对银行会计基础工作的思考.doc

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会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础,随着社会主义市场经济制度的确立，许多部门和单位日渐重视会计基础工作，把它与改善经营管理、强化内部控制和建立现代企业制度等结合起来。

但从财政部对会计基础工作规范的要求来看，一些薄弱环节仍未改观；影响了我国会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥。

本文试图就会计基础工作规范中的有关问题，结合银行业实际，谈几点管点。

一、对银行会计基础工作的界定

基础一词，原指建筑物的根基，后一般引申为事物成立、发展的依据和起点。

由于这一概念本身具有相对性，因此无论是会计理论界还是实务界历来存在着对会计基础工作的不同看法，且争议较大。

学术界较为流行的观点是把会计基础工作理解为会计工作的依据，认为它包括定额管理、计量验收、财产物资盘点，计划价格和原始记录。

笔者认为，会计基础工作是相对于会计整体来说的，按照系统论的观点，它是做好会计工作的前提，其繁简受行业及核算范围的限制。

财政部颁发的《关于会计基础工作规范化的意见》，吸收了五十年代的班组核算、六十年代的指标分管、七十年代的会计岗位责任制、八十年代的会计工作达标升级等有效经验，将《会计法》中关于会计核算、会计监督和会计管理的原则规定具体化，制定形成了《会计基础工作规范》。

从宏观层次上把企业、行政事业单位的日常会计工作均列为会计基础工作，这是从国家对会计工作管理的具体要求出发的，故其范围最广；从某种意义上可看作《会计法》贯彻执行的具体方法。

据此，银行的会计基础工作既包括会计核算组织，即银行帐户管理、帐务组织、结算出纳程序、印押证管理、利息计算，还包括会计档案管理、会计检查分析及机构设置、人员配备、岗位规范和银企对帐等。

其中内部会计管理制度是前提，帐、证、表的形式和内容是重点。

二、银行会计基础工作的盲点透视

由于银行会计核算体系分散、会计管理权力与责任失衡，导致会计管理环境较差。

一些行把会计工作作为迁就其他工作的一种手段，甚至还成为一些不正当经济行为的工具。

如违规经营、高息揽存、帐外设帐、搞假委托等。

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（一）从机构设置、人员配备、岗位规范看，由于银行会计在金融业中的地位不高、总会计师制度在金融业至今仍未推开；再加上岗位设置和轮岗、换岗中存在的问题，影响了会计工作的效率和质量。

1、岗位设置不规范、权力与责任失衡。

基层柜面会计人员直接面对客户，业务单一，但责任较大，稍有疏漏，便产生风险隐患。

因为银行职员经手的现金、支票、票据和其他项目大都是可流通的，以及还有大量的会计凭证在不同的部门间不断的流动着。

银行发生差错和不当的行为的风险是相当高的，完全消除错误和舞弊现象是有一定难度。

而到目前为止，对会计人员尚缺乏一个可操作的考核标准。

按会计核算处理程序分工设岗和按会计凭证的划出、划入渠道、固定凭证传递程序，分岗设人把关，易造成岗位间苦乐不均，责任畸轻畸重。

特别一些粗放经营网点，受业务量小的影响，不符合内部牵制制度要求的一人多岗现象仍存在。

不利于基层柜台会计安心于会计工作，特别是现金出纳岗尤为明显。

队伍的不够稳定，加剧了会计基础工作的下降，会计人员岗位责任制困难重重。

2、轮岗、换岗频繁，缺少转岗培训。

近段时间来，轮岗换岗被认为培训复合型人才的明知之举，且能减少某些岗位的金融风险。

职务轮换是加快金融人才成长的有效途径，应与人才培养结合起来，但在一些行却走了样，缺乏计划性。

主要是轮岗周期过短，有的仅一个月或者一个季度；再加上人员因素，对不相容职务的定向交接在实际中很难执行，越是基层越是被动，造成交叉顶岗、混岗操作。

以至于会计人员变动频繁、随意调整，无证上岗、持证离岗的情况时有发生，人员素质下降并影响到会计工作水平。

按规定转岗应进行必要的适应性培训，而事实上很少做到。

就连跨专业的职务轮换也忽略了不同专业知识的要求，似乎银行职员个个是多面手、挑大梁的个个是能人、全才。

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（二）、从帐、证、表的形式和内容看，有的银行从会计凭证填制、帐薄登记、报表编制，不能按会计制度的规定办事，手续不全，差错很多；有的帐目混乱、财产不清、核算不实；有的行经济管理基础工作很差，会计核算所取得的数据不及时、不准确、不真实。

会计和与会计核算有关的基础工作十分薄弱。

1、帐户管理失控，监督不力。

银行一味迁就客户、讲求服务，却放松了监督。

由于我国金融业的竞争环境较差，乱拉客户的破坏性竞争现象较普遍。

导致有的单位到处开户，有了基本户再开辅助户，专户不够临时户凑；有的行政事业部门连内部科室都有好几个帐户，有的企业辅助户几乎每个银行都有。

我国会计信息失真的源头之一就是银行开户不严格。

就防范金融风险的会计角度看，多头开户导致信贷失控，企业逃债、废债时有发生；并成为国家财政性资金分散、流失的一个严重漏洞。

作为银行也有苦衷，由于我国会计信息披露不够，客户稍不满意就诉诸于行风评议监督，或将帐户转走，这也是银行放松帐户管理的一个重要原因。

2、滥用会计科目，核算失实。

随着现代金融体系的建立，国有商业银行加大了会计处罚总的力度，并实行对分支行授权授信管理制度。

一些分支机构为逃避上级行的监督，在帐户设置和会计科目的使用上屡有犯规。

据某国有商业银行总行在对8个分行的21个科目进行检查时，发现最多的就是滥用会计科目，甚至有的省分行营业部的会计帐多年没有记录，以至总行在进行检查的时候找不到原始单据。

作为银行的会计帐乱到如此地步，难道不值得深思吗？

3、原始凭证不规范、内部管理制度乏力，有的行对原始单据的审核把关不严，一些报销单据不合法、不规范，有的原始凭证的格式混乱、书写潦草、字迹模糊，特别是一些外来的原始凭证防不胜防。

如有的发票印章不全，明明印着“未盖发票专用章无效”，但一些机制凭证通过信用卡代扣，并且印章不全；再有以信用卡代交公路养路费，无信用卡转帐回单，仅凭发票难以区分采用何种方式结算，给管理造成漏洞。

有的填制人只签姓氏，发生差错和纠纷根本无法查对核实，这对接受凭证的单位是非常被动的。

还有些银行内部管理制度订了不少，但缺乏可操作性，在实际工作中很难执行，规章制度形同虚设，效果可想而知。

4、假帐真算、假帐真查，假凭证真处理。

发票失实是我国会计信息失真的又一源头。

据财政部会计司的问卷调查，开假发票致使原始凭证失真的达46.69%，这在国有单位中最为突出。

由于发票反映的经济事项是否与事实相符，惟有当事人最清楚，因为从形式上看肯定是合法有效的；而会计人员不可能对每张发票的来历调查核实，否则会计就成了监察审计。

在市场经济条件下，一些经营单位只要有利可图，就迎合客户虚开发票或假票真开。

宜予以严厉打击、从源头上控制，对单位来说应健全内部财产物资采购管理制度，实行经办人、实物验收人或证明人的负责制，如有不实，轻者处分、重则判刑（以诈骗论处）。

5、财政疏漏、制度滞后导致管理失控。

国家对国有工交企业作出的规定比较好、比较细，要求比较严，而对金融部门则比较宽松，不要说银行部门之间各自为政、会计核算不衔接，就连银行内部财务管理制度也不健全，各行其是。

这几年银行业帐外资产的大量存在就是例证。

根据金融保险企业财务制度规定，固定资产净值不能超过资本金的30%，而事实上这几年金融业的科技投入和营业办公条件改善是有目共睹的；显然在国家未追加一分资本金的情况下只有挤成本才能实现。

银行基础设施支出的突飞猛进和资本性支出的收益性处理即是其特征。

如计算机和营业用具的购置没有固定资产指标是不能闯红灯的，但如采用经营性租赁就可大功告成；有的经营租赁甚至是变相的融资租赁，这是不争的事实。

另外由于观念作祟和利益驱动，有意留一点给审计部门交差，这与审计目的偏向有关；上级行或主观财政部门往往对某些业务成为事实上的始作俑者，“会叫的孩子多吃奶”。

上报审批报得越多、得益越大，因为核减看上报额，最终吃亏的还是老实人。

一些管理行疲于应付自身业务，辅导检查无从谈起，难以行使管理之职，会计达标升级形式化。

三、规范银行会计基础工作管见

当前金融风险在全球涌动，金融会计贯穿于防范风险的全过程。

会计信息滞后、失真和残缺是产生金融风险的重要原因，而这与银行会计基础工作薄弱密切相关。

规范银行会计基础工作，克服盲点，寻找突破点已成当务之急。

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（一）抓基础、建队伍、树“三铁”。

从整个会计工作而言，会计工作达标是对会计基础工作的起码要求。

必须从三个方面着手：

1．严格执行财政部印发的《会计基础工作规范》，使证、帐、表的形式和内容均达到标准规范的要求。

证、帐、表的填制是会计工作的基本功和做好会计工作的先决条件，证、帐、表是会计工作特有的表现形式。

当前最突出的是表现为虚假发票、其次是虚假会计报表，再次是帐外设帐问题。

因此，加大对发票和会计报表的监督管理，加强帐户控制和银行成本管理，是从源头上有的放夭地治理会计环境的一剂良药。

一方面凡经营单位不以真实业务，即虚开发票的，应于以处罚；凡发票要素有遗漏的，对填制人进行经济制裁；建议财政税务部门进行一次原始凭证规范化专项检查，凡经营单位利用失效发票为客户作假提供方便的，以经济犯罪论处。

另一方面对索要不真实发票的当事人、实物验收人，即使是因集体利益善意取得，亦应追究责任；领导指使的，一并从严处理。

总之，要采取不同的治理措施和方法，对症下药，净化会计环境。

2、加强会计队伍建设，做好会计人员的继续教育和培训，从而减少因会计人员素质不高导致的技术性差错。

目前不少单位的会计工作仍停留在事后记帐的水平上，有相当一部分会计人员无论专业知识或职业道德都不能适应工作需要。

因此对会计人员要形成“约束——激励”机制；并以职称论岗位，而不是以职务套职称。

国有商业银行的会计管理岗位人员，应至少具有大专以上学历和会计师专业资格；并在二级分行以上机构全面推行总会计师制度，由上级行委派；其他行分管财会工作的领导应取得财务经理资格（由财政部与人行总行拟订办法）。

对会计人员的轮岗要有计划地进行，做到岗位的流动与人才的培养、风险防范相结合。

要鼓励银行职员业余自学和参加全国会计专业资格考试、注册会计师资格考试和金融英语证书考试，有计划地造就和选拔一批适应商业银行经营管理需要的跨世纪高级专业人才。

3、建立对企业管理当局行为的约束机制，努力根除管理当局依靠歪曲会计信息谋求利益的思想动机；严格会计执法检查和实行法人代表会计责任首问制，规范会计执法行为、加大处罚力度，从源头上隔断其内在冲动。

在系统内试行会计执法检查证制度，有针对性地进行执法专项检查，依法查处违纪违法案件，保证总行政令的畅通无阻，维护统一法人的权威，重振“三铁”传统作风。

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（二）强化财会管理，对会计基础工作实行动态管理、定期考核和复查制度；发挥会计工作的作用和优势，减少金融风险，增加银行效益。

1、健全内部会计管理制度，按照统一法人的要求，在集中核算的同时，划小责任单位，寓目标管理与责任会计之中。

按照岗位规范要求，建立和落实岗位责任制制度，钱物分管、制证、稽核、记帐、编表环环紧扣。

通过责任约束，向管理要效益。

会计帐务的集中核算和财务权限的上收，对于有效防范经济案件，减少经营风险，杜绝“三假”的产生具有十分重要的意义。

我们应通过前台与后台、经营与管理、核算与监督的适度分离，缩小会计管理半径，强化内部制约机构，提高会计管理的深度；从体制和制度上保证会计基础工作的落实。

2、改进会计领域的“达标”、“升级”活动，加强考核验收的科学性、有效性和真实性。

会计工作达标升级工作停止后，原来已经确认验收的达标升级单位，多数表现会计基础工作“回落”现象，这是为什么？

难道未执行“两年进行一次复查”的规定吗？

也不完全是。

因此会计基础工作规范化除限期达标外，应常抓不懈、重在落实，切忘一阵风或形式主义的走过场，并有制约的措施。

对银行来说，每项金融创新业务的开拓，都应有相适应的会计规范要求和管理制度作保证。

通过对会计基础工作的动态化管理和责任化机制相结合，促进会计行为规范化。