中级会计实务基础班课后作业第十七章.docx

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中级会计实务基础班课后作业第十七章

第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

一、单项选择题

1.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。

A.无形资产摊销方法由直线法改为工作量法

B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.发出存货的计量方法由个别计价法改为加权平均法

2.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。

A.固定资产预计使用年限由9年改为6年

B.研究开发发生的支出在研发结束时转为资本化

C.坏账准备计提方法的变更

D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

3.关于会计政策变更累积影响数，下列说法中正确的是（）。

A.是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额和现有金额之间的差额

B.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额和现有金额之间的差额

C.是指按照变更后的会计政策对本期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额和现有金额之间的差额

D.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额和现有金额之间的差额

4.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。

A.缩短固定资产预计可使用年限

B.所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法

C.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本

D.发出存货的计量方法由先进先出法改为个别计价法

5.下列项目中，属于会计估计变更的是（）。

A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

B.因执行新会计准则将短期投资重新划分为交易性金融资产

C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产

D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

6.当难以区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，应当将其作为（）处理。

A.会计政策变更

B.会计估计变更

C.会计差错

D.资产负债表日后事项

7.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（）。

A.会计政策变更导致留存收益的变动

B.会计政策变更后的资产、负债的变化

C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动

D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润

8.A公司2010年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2008年8月购入并开始使用的一项管理用固定资产一直未计提折旧。

该固定资产2008年应计提折旧30万元，2009年应计提折旧80万元。

A公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。

假定A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

不考虑所得税及其他相关因素的影响，则A公司2010年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额为（）万元。

A.72B.80C.99D.110

9.A公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。

2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。

2010年初存货账面余额等于账面价值89000元，100千克，2010年1月、2月分别购入材料500千克、400千克，单价分别为900元、950元，3月10日领用450千克。

用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2010年一季度末该存货的账面余额为（）元。

A.494000B.413550C.515000D.505450

10.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。

A.会计估计变更的内容

B.会计估计变更的累积影响数

C.会计估计变更的原因

D.会计估计变更对当期损益的影响金额

11.甲股份有限公司2010年实现净利润8500万元。

该公司2010年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。

A.发现2010年少计销售费用4500万元

B.发现2009年少提财务费用0.10万元

C.为2009年售出的设备提供售后服务发生支出550万元

D.发现2009年少计提折旧35万元

12.会计政策变更会计处理方法的核心问题是（）。

A.计算会计政策变更对当年净利润的影响

B.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响

C.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益

D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况

13.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2009年10月以750万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本与市价孰低计价。

甲公司从2010年1月1日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2009年年末该股票公允价值为1000万元。

假定甲公司按照10%提取法定盈余公积，则该会计政策变更对甲公司2010年的期初留存收益的影响为（）万元。

A.187.5　　B.250　　C.-187.5　D.168.75

14.A公司于2006年12月购入一项设备，账面原值为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧；2009年核查该设备，首次计提减值准备37.5万元，并预计尚可使用年限为3年，预计净残值为0，自2010年1月1日起改用年限平均法计提折旧。

则2010年应该计提的折旧额为（）万元。

A.112.5B.100C.84.38D.75

15.长江公司于2007年12月20日购入一项固定资产，并于当日投入管理部门使用，入账价值为653400元，预计使用年限为5年，预计净残值为3400元，使用年限平均法计提折旧。

2010年年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限为3年，预计净残值不变。

则该项变化将导致2010年度公司的利润总额减少（）万元。

A.26B.13.11C.13D.6.5

16.甲公司于2008年12月15日购入管理用设备一台并于当月投入使用。

该设备账面原值为2100万元，采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。

税法规定该设备按照年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。

该企业从2010年1月开始执行新的企业会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。

同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧，折旧年限和预计净残值不变。

该企业适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则该企业政策变更的累积影响数为（）万元。

A.-70B.70C.280D.210

17.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的是（）。

A.会计估计变更

B.滥用会计政策变更

C.本期发现的以前年度重大会计差错

D.可以合理确定累积影响数的会计政策变更

二、多项选择题

1.下列事项中属于会计政策变更的有（）。

A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策

B.对本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

C.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

D.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策

2.下列事项中，不属于会计政策变更的有（）。

A.固定资产计提折旧的方法由年限平均法改为双倍余额递减法

B.交易性金融资产期末计量由成本与市价孰低计量改为公允价值计量

C.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，两种租赁业务会计核算方法发生了改变

D.对初次承接的建造合同采用完工百分比法核算

3.下列交易或事项中不属于会计政策变更的有（）。

A.长期股权投资因为增资由成本法核算变为权益法核算

B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

C.低值易耗品的摊销方法由五五摊销法改为一次摊销法

D.应收账款计提坏账准备由账龄分析法变更为余额百分比法

4.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量

B.降低坏账准备的计提比例

C.无形资产摊销年限由20年改为15年

D.固定资产的折旧方法由年数总和法改为双倍余额递减法

5.下列各项中，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（）。

A.固定资产预计使用年限发生变化而改变折旧方法

B.持有至到期投资折价摊销由直线法改为实际利率法

C.无形资产经济利益预期实现方式发生变化而改变摊销方法

D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法

6.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。

A.企业因人为原因导致累积影响数无法计算

B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

D.经济环境改变引起累积影响数无法确定

7.下列事项中，属于会计估计变更的有（）。

A.降低坏账准备的计提比例

B.发出存货的计价方法由后进先出法改为加权平均法

C.因固定资产改扩建而改变折旧方法

D.变更无形资产的摊销年限

8.下列有关会计估计变更的表述中，不正确的有（）。

A.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理

B.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理

C.重要的会计估计变更，应按差错进行更正

D.重要的会计估计变更，企业应采用追溯重述法进行会计处理

9.以下关于会计估计变更的会计处理中，说法正确的有（）。

A.企业对会计估计变更应该采用未来适用法处理

B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应该在变更当期予以确认

C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应该在变更当期和未来期间进行确认

D.会计估计变更影响数应该计入变更当期与前期相同的项目中

10.企业进行会计估计变更的原因有（）。

A.企业取得了新的信息

B.企业积累了更多的经验

C.赖以进行估计的基础发生了变化

D.企业发生经营亏损

11.以下情形中中，企业可以变更会计政策的有（）。

A.因更换了总经理而改变会计政策

B.因以前期间选用的会计政策是错误的而变更会计政策

C.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策

D.国家法律法规要求变更会计政策

12.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。

A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法

B.成本法核算的长期股权投资持有期间收到的现金股利，属于投资前被投资方实现的利润，冲减长期股权投资的成本

C.企业因发生经营亏损将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法

D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的3%降为2%

13.风驰公司2010年12月31日发现，一台价值120万元，应计入固定资产并于2005年1月1日开始计提折旧的管理用设备，在2004年年末计入了当期费用。

该公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧，该固定资产估计使用寿命为5年，无净残值。

关于这项会计差错的处理，下列说法中正确的有（　）。

A.该项前期差错对企业2010年度报表的期初留存收益没有影响

B.该项前期差错对企业2010年度当期损益没有影响

C.由于该项前期差错金额较小，企业不应该追溯调整，只需调整当期损益

D.企业不需对该项前期差错做任何差错更正的会计分录

14.企业发生的下列事项中，应作为差错更正的有（）。

A.按照规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性要求，多提了固定资产减值准备

B.内部研发无形资产研究阶段的支出计入了无形资产成本

C.设备的使用强度比正常情况大大增强，调减了设备的预计使用年限，并改用加速折旧法计提折旧

D.分期收款销售方式具有融资性质时，在发出商品时确认收入

15.企业发生的下列事项中，不应作为重要差错更正的有（）。

A.由于地质灾害使房屋的使用寿命受到影响，调减了房屋的预计使用年限

B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标没有完成，将以前年度计提的固定资产减值准备转回了一部分

C.由于出现替代产品，将专利权的摊销年限由8年改为5年

D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法

16.2010年企业实现净利润500万元，属于前期差错需追溯重述的有（）。

A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本

B.上年发生的生产设备修理支出60万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品已售出50%

C.上年出售可供出售金融资产时，没有结转公允价值变动的金额，其累计公允价值变动为160万元

D.上年购买可供出售金融资产发生的交易费用5万元，计入了当期损益

三、判断题

1.会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

（）

2.固定资产折旧方法的改变属于会计政策变更。

（）

3.企业对会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理。

（）

4.企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

（　　）

5.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

（）

6.会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

（）

7.企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，遵循重要性要求，应当将其作为会计政策变更处理。

（）

8.会计政策变更一律采用追溯调整法进行会计处理，会计估计变更一律采用未来适用法进行会计处理。

（）

9.无论会计估计变更是影响当期，还是影响未来会计期间，其影响数均应当在变更当期予以确认。

（）

10.无形资产净残值变更应作为会计估计变更进行会计处理。

（）

11.固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。

（）

12.会计估计变更意味着以前期间的会计估计是错误的。

（）

13.前期差错的金额越大，表明其重要性水平越低。

（）

14.长期股权投资由于增资导致成本法核算变为权益法核算，这不属于会计政策变更。

（）

四、计算分析题

1.华洋公司经董事会和股东会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

（1）对子公司（甲公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。

对甲公司的投资2011年年初账面余额为6700万元，其中，成本为6000万元，损益调整为700万元，未发生减值。

变更日该投资的计税基础为其成本6000万元。

（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该办公楼2011年年初账面余额为6600万元，未发生减值，变更日的公允价值为8900万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。

该短期投资2011年年初账面价值为690万元，公允价值为730万元。

变更日该交易性金融资产的计税基础为690万元。

（4）管理用固定资产的预计使用年限由8年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。

华洋公司管理用固定资产原每年折旧额为340万元（与税法规定相同），按5年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为400万元。

变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

（5）发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法。

华洋公司存货2011年年初账面余额为3450万元，未发生跌价损失。

（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。

华洋公司生产用无形资产2011年年初账面价值为9000万元，原每年摊销额为850万元（与税法规定相同），累计摊销额为3100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销额为1000万元。

变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同，且生产产品均对外出售。

（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。

2011年发生符合资本化条件的开发费用1500万元。

税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。

华洋公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；华洋公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

要求：

（1）上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更？

标明序号即可。

（2）根据事项

（2），计算该项会计变更2011年年初应调整的递延所得税负债金额。

（3）根据事项（3），计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。

（4）根据事项（4），计算该项会计变更对2011年净利润的影响数。

（5）根据事项（6），计算该项会计变更2011年应确认的递延所得税资产的发生额。

（6）开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

2.大海股份有限公司（以下简称大海公司）2010年度实现净利润9800000元，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，该公司所得税采用资产负债表债务法核算。

有关事项如下：

（1）考虑到技术进步因素，自2010年1月1日起将一台管理用设备的使用年限由10年改为6年，折旧方法及预计净残值未发生变动。

该台设备系2007年12月20日购入并投入使用，原价为560000元，预计使用年限为10年，预计净残值为20000元，采用年限平均法计提折旧。

该设备的原预计使用年限、净残值和折旧方法和税法规定相同。

（2）2010年年末发现如下差错：

①2010年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款5000元，误记为固定资产，至年底已提折旧500元计入管理费用。

大海公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用30%。

②2010年9月20日，大海公司应收乙公司账款余额为500万元，已提坏账准备110万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组，大海公司同意豁免乙公司债务200万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若乙公司在未来一年获利，则乙公司需另付大海公司150万元。

估计乙公司在未来一年很可能获利。

2010年9月20日，大海公司相关会计处理如下：

借：

应收账款——债务重组300

其他应收款150

坏账准备110

贷：

应收账款500

资产减值损失60

③2009年11月6日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，因至发现日还未收到货款，所以未确认收入450000元，销售成本300000元也未结转，相关的增值税已于销售发生时确认，在计算2009年度应纳税所得额时也未包括该项销售收入和销售成本。

要求：

（1）根据资料

（1），计算2010年该管理用设备应计提的折旧额，以及此会计估计变更对2010年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程；

（2）根据资料

（2），编制上述会计差错更正相关的会计分录。

五、综合题

1.A股份有限公司（以下简称A公司）为一般工业企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

该公司所得税采用资产负债表债务法核算。

（1）A公司2010年发生以下会计政策变更：

A公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，租赁期为10年。

2010年1月1日，该办公楼的原价为9000万元，预计使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

假定税法规定的折旧方法、年限和净残值与会计相同。

2010年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。

该办公楼2010年1月1日的公允价值为9400万元，2010年12月31日的公允价值为9600万元。

假定2010年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值；

（2）A公司在2011年对2010年的财务报表进行审计的过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理:

①2010年4月25日A公司应收甲公司账款余额350万元，已计提坏账准备50万元，因甲公司发生财务困难，双方进行债务重组。

2010年10月15日，甲公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为230万元，增值税为39.1万元，A公司取得该批产品另支付途中运费和保险费5万元。

A公司相关会计处理如下：

借：

库存商品265.9

应交税费——应交增值税（进项税额）39.1

坏账准备50

贷：

应收账款350

银行存款5

②2010年2月20日购入的一项管理用专利权，价款540万元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2010年未予摊销。

③2010年11月20日，A公司向乙公司销售商品一批，售价3000万元，双方约定6个月后收款。

A公司由于急需资金，于12月31日将该笔应收账款3510万元作价3000万元出售给银行。

A公司进行如下账务处理：

借：

银行存款3000

营业外支出510

贷：

应收账款3510

内部审计人员经审查出售债权协议发现，该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权3510万元。

假定不考虑坏账准备计提问题。

④在2010年12月31日A公司计算某库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1000万元，预计可变现净值应为800万元。

2010年12月31日，A公司误将该库存商品的可变现净值预计为700万元。

要求：

（1）对事项

（1）的会计政策变更，编制甲公司2010年相关的会计分录，并将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。

假定与会计政策变更相关的会计处理要考虑所得税的影响；

（2）对事项

（2）涉及的会计差错进行更正，更正时不需要考虑所得税的影响。

2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数

项目

金额（万元）调增（+）调减（-）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产

递延所得税负债

盈余公积

未分配利润

（答案中的金额单位用万元表示）

2.万科股份有限公司（本题下称万科公司）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。

万科公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。

万科公司聘请ABC会计师事务所对其年度财务报表进行审计。

万科公司财务报告在报告年度次年的4月31日对外公布。

（1）万科公司2010年l2月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

①12月2日，万科公司采用分期收款方式向甲公司销售A产品一台，销售价格为6000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2520万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年l2月2日等额收取，第一次收款时间为2011年12月2日。

万科公司A产品的成本为5000万元。

产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2520万元价款已存入银行。

该产品在现销方式下的公允价值为5509.5万元。

万科公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。

年实际利率为6%。

②12月2日，万科公司与乙公司签订合同，向乙公司销售B产品一台，销售价格为3000万元。

同时双方又约定，万科公司应于2011年4月2日以3200万元将所售B产品购回。

万科公司B产品的成本为2650万元。

同日，万科公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到乙公司支付的款