会计差错及账项调整 四次作业.docx

1、会计差错及账项调整 四次作业会计差错及账项调整 11秋作业 班级：10秋会计本姓名：学号：会计差错及账项调整 第一次作业一、实际业务处理题（80分） 1、对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。（40分） ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了关于变更公司会计政策的议案，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会201025 号关于执行企业会计准则的上市公司和

2、非上市企业做好2010年年报工作的通知以及财会201015号财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少16,491,930.34 元。本次会计政策变更对2009 年度归属于

3、母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计政策

4、变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计政策变更。监事会认为：本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。特此公告。唐山陶瓷股份有限公司董 事 会2011年1月28 日 分析提示:（1）该案例披露的主要内容？（2）该变更的种类（性质）？（3）该变更的调整方法及影响？2、对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。（40分）沧州明珠塑料股份有限公司关于会计估计变更的公告本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。 一、会计估计变更概述 公司本次会计估计变更

5、是固定资产残值率的变更。 1、变更日期：2011年1月1日。 2、变更原因：公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。 3、变更前后的情况如下： 变更前，固定资产残值率为10%； 变更后，固定资产残值率为5%。 二、董事会关于会计估计变更合理性的说明 董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。 三、本次会计估计

6、变更对公司的影响 由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。 本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。 四、审批程序 根据公司法、证券法、深圳证券交易所上市规则、章程等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。 公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。 五、独立董事独立意见、 公司独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营

7、性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。 六、监事会专项意见 公司监事会认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次

8、会计估计变更。 特此公告。 沧州明珠塑料股份有限公司董事会 2010年12月28 日分析提示：（1）该案例披露的主要内容？（2）该变更的种类（性质）？（3）该变更的调整方法及影响？二、结合上述分析，回答下列问题 企业为什么要进行会计政策的变更？（20分） 会计差错及账项调整 第二次作业一、实际业务处理题（共60分）1、对下列上市公司会计差错披露的实例进行分析。（30分） 广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告 本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈 述或者重大遗漏。根据深圳证券交易所关于做好上市公司 2010 年年度报告披露工作的通 知及中

9、国证监会公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号-财务信 息的更正及相关披露要求，现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如 下： 一、会计差错原因及内容1、关于固定资产减值准备 春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于 2008 年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。公司过去未对该批固定资产计提减值准备。 据此我们建议公司进行减值测试并根据测试结果计提适当减值准备，由于该部分 设备发生减值的时间应认定为开始停用时比较合理，因此我们建议作为前期会计 差错进行追溯调整。 公司采纳我们的建议，在 2010 年末组织专业技术人员和会计人员对该批设 备进行了价值估算，测试结果反

10、映其至停用时的 2008 年初该批固定资产即只存 在废料变现价值，发生减值 5，678，375.70 元。公司据此追溯调整增加 2008 年 度资产减值损失 5，678，375.70 元，同时追溯调整减少 2008 年至 2010 年计提 的该批资产折旧，每年减少折旧费用 111，376.08 元。 2、关于职工工资计提春晖股份公司 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月份工资 2，788，225.44 元， 计入了 2010 年度损益。由于公司每年 12 月工资都在次年元月发放时计入发放 月 份 的 损 益 ， 同 样 在 2009 年 元 月 也 计 入 了 2008 年 12

11、月 的 工 资 费 用3，161，279.21 元。上述处理不符合权责发生制原则，需对上述事项进行追溯调整，调整减少2009 年年初未分配利润 3，161，279.21 元，调整增加 2009 年度工资费用2，788，225.44 元。 3、关于管理人员考核奖金计提 与上述工资的处理相类似，春晖股份公司中高层管理人员实行年薪制，其中约 35%的薪金在年度考核后于次年 1、2 月发放，公司历年末均未预提此部分 薪金，其中 2010 年发放 2009 年度考核奖金 1，488，369.48 元，2009 年发放2008 年度考核奖金 1，508，003.63 元。 同样道理，需按照权责发生制原则对

12、上述事项进行追溯调整，调整减少 2009年年初未分配利润1，508，003.63元，调整增加2009年 度 工 资 费 用1，488，369.48 元。 4、关于费用挂账 我们发现公司有 2008 年发生的信息披露费 250，555.56 元、2009 年发生 信息披露费 226，666.67 元挂账未及时计入当年度损益，提请公司进行调整。公 司采纳了我们的建议，按照权责发生制原则调整计入 2009 年度管理费用 226，666.67 元，调整减少 2009 年年初未分配利润 250，555.56 元。 二、会计差错更正的性质 以上会计差错更正主要是针对春晖股份公司在以前年度发生的固定资产减

13、值计提，以及应按权责发生制确认的费用。 三、调整前后的主要会计数据和财务指标(略)四、本次更正对公司当期利润的影响及以往年度财务状况和经营成果的影响金额公司对以上会计差错进行追溯调整对 2010 年度净利润没影响，对 2009 年 度会计报表当年的净利润影响不大，但对 2009 年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未 分配利润10，486，838.02 元。 五、公司不存在因本次会计差错追溯调整导致最近连续两年亏损的情形。 特此公告 广东开平春晖股份有限公司董事会 2011 年 1 月 28 日 2、根据企业会计准则第4号固定资产与中华人民共和国企业所得

14、税法及实施条例及有关最新资料列示有关差异。分析提示：(30分) （1）固定资产的折旧方法 （2）固定资产的估计使用年限（3）固定资产减值准备计提二、问答题 (共40分) 1、 根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系。（20分） 2、 根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与舞弊的关系。（20分） 会计差错及账项调整 第三次作业一、问答题（40分）1、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。（20分）2、顺查法、逆查法与直查法的主要区别。（20分）二、实际业务处理题（60分）1、检查人员在检查某公司

15、的“银行存款日记账”时发现12月26日32号凭证摘要为：“退货款5万元”结算方式为委托付款。该笔货款入账时间为12月24日，收款凭证为30号。（30分）（1）检查人员采用了哪种检查方法？（2）根据上述资料，检查人员下一步应进行什么工作？2、下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单（30分）部门 2002年3月 日 附件 张出差事由车费饭补电话费其他合计出租车50就餐200出差津贴50杂费50 合计170复核： 会计主管：张亿 出纳：王宾 报销人：李为要求（1）应采用哪一种方法，检查上述报销凭证； （2）该报销单存在哪些问题？为什么？会计差错及账项调整 第四次作业一、问答题（每题20分，共40分）1

16、、根据所学基本理论与其他资料，试概括会计上红字的含义及用途。2、试分析使用“以前年度损益调整账户”应注意的问题。 二、业务题（共60分）1、2003年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：（1）2002年，超过计税标准的业务招待费50000元，未进行纳税调整；（2） 5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金-应交增值税”无余额。（3）2002年，出售无形资产，售价12000000元，记入其他应收款。（4）1999年，收取出租房屋

17、的租金200万元。该企业编制记账凭证为：借：银行存款 2，000，000 贷： 资本公积 2，000，000出售无形资产、出租房屋的营业税税率为5%。该企业为一般纳税人，增值税税率为17%城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，该企业98年净利为200万元，企业所得税税率为33%。该企业按10%的比例计提法定盈余公积与公益金。（30分）要求：(1)分析该企业存在的问题与性质；(2)进行调整及账务处理；(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？2、某上市公司FF，2002年4月销售给AA公司商品一批，价款为1170万元（含增值税），至12月31日，AA公司由于财务困难仍未付款。FF公司在编制2002年度会计报表时，已为该项应收账款计提坏账准备117万元。12月31日度资产负债表日上应收账款项目金额为8000万元，坏账准备为800万元，该项应收账款已按1170万元列入资产负债表。2003年3月20日FF公司收到AA公司的清算公告，该公告称：无力经营，进行清算。FF公司估计可收回的货款约为40%。此时，FF公司年度财务会计报告尚未报出。（FF公司企业所得税税率为33%，按10%计分别提法定盈余公积与公益金。）（30分）要求：（1） 分析该事项的性质；（2） 对该事项进行账务处理；（3） 该事项是否进行披露？