第二章成本性态分析案例Word文档下载推荐.docx

1、 4手续费支出半变动成本：7水电费 ； 8储蓄、信贷管理人员的工资；案例二某公司发生以下费用：研究开发费；保险费；销售副经理薪金；外请顾问咨询费；销售佣金；服务10年以上雇员的大学教育培养费要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本分析:酌量性固定成本: 研究开发费； 外请顾问咨询费；约束性固定成本: 保险费； 销售佣金； 销售副经理薪金； 服务10年以上雇员的大学教育培养费案例 三某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模

2、式是什么? 成本5000 2000 5000 机器工作小时案例四 某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?案例五某公司维修部门维修费用资料如下:维修小时 40 000小时 60 000小时维修费用 72 000元 90 000元40 000个维修小时的维修费用可分解如下:租金（固定） 30 000元维修材料、配件成本（变动） 12 000元工资费用（混合） 30 000元合 计 72 000元计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本;2 计算60 000个维修小时的

3、工资费用;3 计算维修部门的固定费用总额;4 建立维修部门维修费用的计算公式;5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.1 维修材料和配件成本为变动成本 每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3（元/小时） 60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000（元）2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为 90 000-30 000-18 000=42 000元3 分解混合成本工资费用如下: 每小时变动成本=（42000-30000）/（60000-40000）=0.6（元/小时）固定成本=42000-60000*0

4、.6=6000（元）维修部门的固定成本总额=30000+6000=36000（元）4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9（元/小时）则维修部门费用的计算公式为 y=36000+0.9x5 估计维修部门50 000小时的维修费用 维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元案例六ABC股份XXX本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。案例分析:（1）按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即

5、超额20%完成利润计划,实现了利润同产量（产值）的同步增长。（2）按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长20%,固定成本总额不变,因此:原每件产品的固定成本为: 300 000/100 000=3（元）现每件产品的固定成本为: 300 000/120 000=2.5（元）即每件产品降低固定成本0.5元。因此,企业本年度的利润增加数为:1）由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000（元）2）由于产量增加而增加的利润: 1*20 000=20 000（元）合计:60 000+20 000=80 000（元）可见,企业实际实现利润应比计划增加80

6、000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了120 000的利润,相差60 000元。因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。案例心得：传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在

7、传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。案例七电费的混合成本核算 M公司某年度的电费及直接人工小时如下表:月 份 直接人工小时 电费（元） 1 350 1085 2 420 1100 3 500 1500 4 440 1205 5 430 1205 6 380 1100 7 330 1090 8 410 1280 9 470 140010 380 121011 300 108012 400 1230 试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。（假设业务与成本基本正相关）案例分析：）高低点法：由上表知，知道该公司月

8、份直接人工小时最高500小时，电费总额为1500元，而11月直接人工小时最低，计300小时，电费总额为1080元，所以： 直接人工小时 电费总额（元）高点 500 1500低点 300 1080差额 200 420 变动电费用率: b=y /x=420/200=2.1 a= y - bx=1500 - 2.1*500=450所以电费成本公式为: y=450+2.1x2） 回归直线法第一,编制计算表如下:月份 直接人工小时（x） 电费（y） xy x 1 350 1085 379 750 122 500 2 420 1100 462 000 176 400 3 500 1500 750 000

9、250 000 4 440 1205 530 200 193 600 5 430 1200 516 000 184 900 6 380 1100 418 000 144 400 7 330 1090 359 700 108 900 8 410 1280 524 800 168 100 月份 直接人工小时（x） 电费（y） xy x 9 470 1400 658 000 220 900 10 380 1210 459 800 144 400 11 300 1080 324 000 90 000 12 400 1230 492 000 160 000 N=12 x=4 810 y=14 480 x

10、y=5 874 250 x=1 964 100第二,计算固定成本及单位变动成本=1.9446 =427.21 第三,混合成本公式为: y=427.21+1.9446x两种混合成本的方法的共性及差异:从数学观点看,两种方法均含有估计成分（都有一定的假设性）,所以分解混合成本的结果只是一个近似值。两种分解方法均要求在一定的相关范围内,即有一个相关系数的问题。两种分解方法均假定成本与产量之间完全线性了解,因而用直线方程y=a+bx来反映成本性态。两种分解方法的区别主要体现在计算结果的准确性上。高低点法由于仅使用两点（高、低）的成本数据来推知混合成本公式,如果两点的代表性不是很强,会使得最终结果很不准确;回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果更为准确。练习假设某企业2003年度112月的维修成本的历史数据如下:月 份 机器工作小时 维修成本（元） 1 1200 900 2 1300 910 3 1150 840 4 1050 850 5 900 820 6 800 730月 份 机器工作小时 维修成本（元）7 700 720 8 800 780 9 950 75010 1100 89011 1250 92012 1400 930 试用高低点法、回归直线法对维修成本进行分解。高低点法下 y=510+0.3x回归直线法下 y=500.67+0.32x