我国内部审计存在的问题及对策研究Word格式文档下载.docx

1、 我国内部审计存在的问题及对策研究 指导教师为： 请你于 年 月 日- 年 月 日期间完成。（签字） 学 生：毕业设计（论文）指导教师评分学习中心 远程与成人教育学院（TY）专业 会计学 年级2007 学号 207997823 学生 柳晓刚 ：毕业设计（论文）题目 我国内部审计存在的问题及对策研究 指导教师评分参考标准序号项 目满分1文献检索、调研、开题报告102基本理论的掌握及外语、计算机应用153数据（事实）真实可靠，综合分析、解决问题能力304设计（论文）水平、创新意识5完成的工作量和工作态度6全文规范、图纸、图表、文字表达能力及书写质量合 计100评分：评语（特别点评或结论，同时请说明

2、是否同意该学生参加答辩）： 指导教师（签字）：毕业设计（论文）答辩评分和综合成绩答辩评分参考标准论述的条理性、逻辑性25回答问题的正确性设计（论文）内容的正确性20设计（论文）水平及创新意识评语： 答辩小组组长（签字）：综合成绩项目评分权重加权分指导教师评分0.5答辩评分-指导教师（签字）：答辩委员会主任（签字）：摘要内部审计是我国审计监督的重要组成部分。从1983年内部审计制度开始建立至今，内部审计日益成为企业管理体系的重要组成部分，成为企业进行内部有效控制与监督的重要方式。本文通过了解我国内部审计的现状，发现存在的问题，从而提出相关的建议。我国内部审计存在的问题主要有以下几点：首先，我国的

3、内部审计环境有待改善，内部审计的独立性不强；其次，我国内部审计人员总体素质和水平不高，工作方式和手段普遍落后；另外，我国内部审计的对象主要局限于财政财务收支，范围比较狭窄。针对这些问题，我提出了一些建议，例如不断优化我国内部审计的工作环境，提高从业人员的素质，扩大内部审计的业务范围以及加强政府的作用等等。本文还对中国石油天然气股份有限公司的内部审计进行了实例分析，在实例中研究我国内部审计存在的问题及对策。关键词：内部审计，现状，对策Study on Status and Countermeasure of Chinas Internal AuditAbstractInternal audit

4、is an important part of Chinas audit supervision. From 1983 in which year Chinas internal audit system was established, internal audit has made tremandous development. It has become an important part of corporate management system and an important means of effective control and supervision.This pape

5、r find our countrys internal audit that existing and put forward related recommendations by understanding the status of internal audit. The problems of internal audit are following: the first, our countrys internal audit environment should to be improved, the independence of internal audit is not st

6、rong; the second, the overall quality of internal audit staff and tne level is not high, the means and methods of work generally lag behind; in addition, the object of our internal audit mainly limited in fiscal and financial revenue and expenditure. To solve these problems, I make some suggestions:

7、 such as optimizing the working environment of our internal audit, improving the quality of the employees, expanding the scope of internal audit, strengthening the effect of government and so on. This paper conduct a case study of China National Petroleum Corporation on internal audit, study the pro

8、blems of our internal audit and propose countermeasure.Key Words：Internal audit, Status, Countermeasure目录引 言 内部审计是我国审计监督的重要组成部分，随着现代企业制度的建立、健全，完善内部审计制度显得尤为重要。同时，随着世界经济全球化的加剧，企业更加重视内部经济管理来提高参与市场竞争的能力。内部审计是提高企业经济效益的重要途径之一。20世纪90年代以后，随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展。

9、但从社会经济发展的需要和目前我国内部审计的现状看，内部审计还存在一些问题和不足，还需要进一步探讨、研究和完善。本文通过对国内外文献资料的研究，了解到了国内外学者对内部审计的定义、职能、独立性以及对策等等方面都有较多研究，这些对我国内部审计的发展完善有借鉴意义。同时，通过对我国内部审计现状的了解，发现了我国内部审计存在着一系列问题，比如内部审计环境有待改善，独立性不强，审计人员总体素质和水平不高等等。针对这些问题，我也提出了相应的建议，比如优化内部审计的环境，提高审计人员从业水平，扩大内部审计的范围等等。另外，本文还通过中国石油天然气股份有限公司内部审计的实例分析，在实例中了解我国内部审计的一些

10、问题以及采取的相应措施。1绪论1.1关于内部审计的国内外研究概况 内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。国际内部审计协会（IIA）对审计的定义是：一种旨在增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标。我国对内部审计的定义是：指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政

11、府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。关于内部审计职能的定位，王光远（2008）认为内部审计可以视为一种公司治理机制，内部审计在公司治理中发挥作用的前提是要进入股东、董事会和高管层等较高层级。胡继荣（2009）认为内部审计主要满足董事会（审计委员会）、高级管理层、运营层这三个不同层次需要，以实现服务价值的最大化。因此，内部审计机构的监督职能应该定位于作为董事会的伙伴，一个特殊而且实力强劲的合伙人，通过评价企业的经营、运作过程从而优化企业的目标，提高企业的经济效益。Hermanson认为内部审计机构应该采用隶属于董事会，向审计委员会报告这种结构，才最有利于改善治理，才能使内部审计成为治理

12、结构的一部分。关于内部审计的职能，贺颖奇和陈佳俊（2009）研究表明，对财务报表的合法性和公允性的审核是我国内部审计职能作为首要的内容。Asare等发现内部审计师对管理层进行错报的动机很敏感，当他们发现管理层存在此动机时，就会增加工作时间。关于内部审计的独立性，李明辉（2009）指出，内部审计的独立性是内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项，内部审计人员因而能够基于其自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作，依照相关的职业准则搜集充分、适当的审计证据，并依据自己的专业判断作出客观公正、不偏不倚的结论。Gilmour指出内部审计要能够胜任工作，取得满意的工作

13、结果，关键是审计中保持独立性。Wallace通过研究发现，内部审计独立性的强弱对于有效减少财务的错误十分关键，内部审计独立性差的公司财务报告出错的可能性更大。1.2研究意义 20世纪90年代以后，随着我国市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅速发展，我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展。本文通过了解我国内部审计的现状，发现存在的问题，分析这些问题存在的原因，提出应对措施，从而促进我国内部审计体系的完善，更好的促进企业的发展，促进我国社会主义的建设。2我国内部审计的发展现状2.1内部审计环境有待改善 首先，由于新中国内部审计的历史不长和计划经济的长期

14、影响，加上宣传不够，无论是企业管理者，还是普通员工，普遍对内部审计工作的性质、目的和作用认识不足，对内部审计工作和内部审计人员的抵触意识较深，客观上造成内部审计人员与被审计单位在认识和沟通上的障碍，使内部审计工作环境不够宽松和谐。其次，内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。我国内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会受领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。再次，我国内部审计人员在开展工作时受到企业内部复杂人际关系、企业利益与内部审计人员自身利益的影响甚多，降低了审计工作的客观性。当企业利益与个

15、人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对一些不正当的企业行为采取默许的态度，如对企业多计成本、少计收入以及偷漏税款等做法保持沉默等。2.2内部审计机构在公司治理结构中的层次不高，独立性和权威性不够审计工作的领导层次越高，审计的独立性和权威性就越高，就越有利于审计工作的开展，相反，层次越低，越不利于审计部门发挥作用，审计工作面对的困难和阻力也越多。纵观我国企业内部审计在公司治理结构中的领导层次，主要包括：董事会领导下的内部审计、总经理领导下的内部审计、主管财务的副总经理领导下的内部审计，以及财务总监或总会计师领导下的内部审计。在我国，董事会领导下的内部审计很少，主要是一些公开发行股票的

16、上市企业，其他大多是在总经理或主管副总经理的领导下工作，在一些较小的企业里，甚至有财务经理兼管内部审计工作的。我国企业的内部审计机构，基本上是处于与其他职能部门平行的地位，在下审一级时，还勉强能保证内部审计的独立性和权威性，但对同级审计，就会遇到很多困难和阻力，甚至无法开展。2.3内部审计人员的总体素质与水平不高 目前我国从事内部审计的工作人员总体上素质不高，水平和能力还不能完全达到一个出色的内部审计师应有的高度。究其原因，主要有以下几点：一是我国内部审计起步较晚，短期内培养出来的合格内审工作者不多；二是我国内部审计人员多从财务部门转换而来，知识机构比较单一，普遍财务会计知识较丰富，但精通管理

17、原理和内部控制，特别是风险控制的人才稀少。三是对现代审计手段和技术，如信息技术、风险导向审计技术普遍缺乏认识，更谈不上运用。还有一点，内部审计工作比较艰苦，又比较容易得罪人，较难取得认同，很多优秀的人才不愿到内部审计部门工作。2.4内部审计人员的工作方式与手段普遍较落后 鉴于审计人员素质不高，审计手段单一，目前我国内部审计人员在开展审计工作时，主要是对单位的会计账册和凭证进行检查，一般采取详查法和抽查法，即对被审计单位的全部财务账册和报表，或抽取部分会计期间的财务数据，进行详细的检查。随着中国经济持续的高速发展，中国企业的规模也日益壮大，经济业务产生的数据也与二十年前不可同日而语，况且在大型的

18、企业里，往往以集团经营的方式出现，一个集团往往辖管几十个甚至几百个下属单位。在这种情况下，要详细查阅一个单位几年甚至一个月的财务数据，对内部审计部门少量的人员配置来说，都是一个艰巨甚至不可能完成的任务。2.5审计对象主要局限于财政财务收支 长期以来,审计都是被当作为监督财政财务收支的工具,因此有”经济看门狗”一说，其审查的内容，也主要局限于财政财务收支的合规合法性。随着社会经济活动的进步，审计理论和实务的发展，内部审计也得到迅速发展，其职能不再局限于监督，更趋向于为组织的内部控制和风险管理提供评价和服务。我国内部审计起步时间较晚，受审计环境、人员素质及审计认识等因素的影响，短期内监督组织的财政

19、财务收支仍将是审计的主要职能，但从发展的趋势来看，审计内容和对象必将扩展延伸至组织的内部控制、经营管理和风险评价领域，内部审计的服务职能将越来越得到发挥。3实例分析中国石油天然气股份有限公司3.1实例概况中国石油天然气股份有限公司（以下简称“中石油公司”）是1999年由中国石油天然气集团公司重组分立的一个公司。10%的股票于2000年4月，分别在美国纽约和香港上市。 1999年中国石油天然气股份有限公司成立之初就建立了规范的法人治理结构。公司的组织机构包括股东大会、董事会、决策层以及总裁为首的管理层，形成了资产所有权、经营权分离；决策权、执行权、监督权分立；股东大会、董事会、监事会、管理层并存

20、的制衡机制，并在较短的时间内建立了符合公司运营要求的内部审计组织体系。中国石油天然气股份有限公司的内部审计是在管理层下设立的、对公司总裁负责的、为实现公司经营目标服务的一种管理职能，是公司内部约束机制的重要组成部分。股份公司章程明确规定了股东大会、董事会和管理层的职责，管理层作为公司决策的执行机构，执行董事会的决议，完成董事会下达的经营管理目标。内部审计作为在管理层下设立的一种管理职能，是公司内部约束机制的重要组成部分，为总裁更好履行其职责提供相应的保证，总裁的工作目标决定了内部审计的目标，总裁的工作范围决定了内部审计的审计范围，内部审计的目标和范围不能超越总裁的工作目标和工作范围，内部审计的

21、目标是为实现公司的经营管理目标提供合理的保证，审计范围主要是内部运营、控制等管理领域。公司设有监事会对董事会和总裁进行监督，并在董事会下设有审计委员会，由部分懂经营、善管理、会理财的独立董事组成，负责对总裁的经济责任履行情况进行监督；公司的内部审计工作由总裁直接领导，接受审计委员会的监督检查，并对总裁（副总裁）以下的各管理层的经济责任履行情况进行监督，接受总裁的考核。审计部在征得总裁同意后，定期向公司监事会和审计委员会报告工作。向审计委员会的报告以报告内部审计工作和风险分析、风险管理的建议为主；向监事会的报告以报告对公司财务管理的评价为主。审计部接受审计委员会的业务指导，也可以接受审计委员会和

22、监事会的授权开展工作。审计部的工作由总裁主管，副总裁协管。地区公司的内部审计工作由地区公司总经理领导，总部审计部指导，内部控制测试实行总部审计部和地区公司总经理的双重领导。公司两级内部审计部门负责对同级及其所属单位的经营管理活动实施审计，每年一般完成各类审计项目1000多项，其中主要内容为经营管理审计。通过这些审计活动，发现和总结了一些好的管理经验，取得了巨大的经济成果，也发现了一些偏离组织经营目标、内控制度不健全、遵循符合性差的行为以及会计核算方面的违规问题，向管理者提供了大量有关公司运营情况的信息和建议，揭露了一些舞弊行为和人员。公司成立之初在总部和大的地区公司的内部审计机构配备了200多

23、名专职审计人员。随着公司的发展和规范化管理的需要，内部审计力量逐步加强，现己在54个大的地区公司全部设置了内部审计机构，人员也已达到798人。公司现有专职内部审计人员600多人，其中一半以上的人员具有本科以上学历或中级以上职称。几年来中石油公司注重与国内外的交流和学习，总计有10%左右的内部审计人员出国学习，并请大的咨询公司给予帮助。公司先后四次给内部审计研究立项，经过研究，初步形成了具有中石油公司特点的内部审计理念和机制，并且把公司内部审计定义为公司内部建立的一种独立的自我评价、监督、咨询和控制活动。它通过系统、规范的方法和程序，审查、评价公司各级组织开展的经营活动及其目标实现、内部控制建立

24、、执行、资源利用状况等内容，提供相关的分析和建议，协助、督促管理人员高质量、高效率履行职责，从而不断提高规范化管理水平和控制能力，及时识别管理风险，保证公司经营战略的展开和目标的实现，增加公司价值;在工作机制上，主要是以服务内向性为基本原则，以全面审计、突出重点为工作方针，以内部控制审计为主要内容，以事中审计、过程审计为主要工作方式，走大审计的路子，被称之为“与国际接轨的现代内部审计的初步架构”。随着审计环境的变化，中石油公司全体内部审计人员，在总裁的领导下，在公司审计部的指导和倡议下，对新形势下上市公司内部审计的发展进行思考、研究和探索，逐步形成了一套新思想、新理念。这些思想和理念主要有:内

25、部审计是公司管理过程的组成部分，是一种防疫机能;内部审计是公司内部建立的独立的评价、监督、咨询和控制活动，它通过系统、规范的方法审查、评价公司各级组织的经营活动以及经营目标的实现、内部控制的建立执行、资源利用状况并提供相关的分析、建议和忠告，协助、监督管理人员认真履行其职责;内部审计的目的是促进公司有效地控制、改进经营管理、规避风险、增加公司价值。在具体工作原则上是以“服务内向性”为基本原则，以“全面审计，突出重点”为方针，以经营管理审计为主要内容，以事前、事中审计为主要方式，走大审计的之路。在新的审计理念和认识的指导下，中石油公司内部审计在实践中不断探索并实现了一些突破和创新。主要采取的措施

26、有以下这些：坚决地走“服务内向性”的路子，在“内”字上想问题做文章。主要是在确定审计计划时以保证公司经营战略的展开和目标的实现为目的，突出风险大的领域及管理的重点和难点，以及管理的薄弱环节投入审计资源;另外还要做到对被审计单位持一种尽公司的努力帮助他们成功的态度，从帮助改进和提高管理水平为工作出发点，抛弃审计查不出重大违规违纪问题就是审计失败的观念，认为管理缺陷是改进的前提，差异并不一定是错误，要从计划、预算是否符合生产经营的实际来发表审计意见。转变片面强调“超脱”的观念，适度参与各项管理过程。通过派驻审计人员和组织审计人员适度参与管理过程，及时对管理的质量和效率提出审计意见;另外还可以通过公

27、布审计计划和审计方案，在审计中充分交流，组织被审计单位参与审计，共同探讨管理缺陷，研究改进措施。例如西气东输建设项目，审计部派审计组进驻实施了三年的跟踪审计。适应公司规范化管理的要求，将内部控制审计定为内部审计的主要内容。公司上市之初，咨询公司评价中石油公司的内部审计还是停留在以检查财务账表为主要方式，以查错纠弊为主要内容的第一个技术层次上。为适应公司加快提升规范化管理水平的需要，公司从2002年开始就不断改变内部审计的制度，适应公司发展的需要。不搞“事后算账”，以事中审计、过程审计为主要工作方式。内部审计的优势就是置身企业，应该进行过程审计。中石油公司将实施的事中、过程审计项目的比例作为对审

28、计工作的考核指标，并且重点事项实行全过程审计或是确定专人进行长期跟踪审计加强基础工作，加快审计信息系统建设。通过征求意见、综合分析，查找出的公司内部审计存在的主要问题之一，就是基础管理工作薄弱，与国际惯例接轨不够，信息系统建设滞后,所以中石油公司委托微软公司实施设计和开发，致力于信息系统软件的建设。研究公司内部审计发展规划，推进内部审计的持续有效发展。公司不断跟踪世界先进内部审计理论，改进提升内部审计的理念和机制，并且注重人才的培养，不断提高内部审计人员的从业素质。3.2实例分析通过以上这个案例，我们可以看到中石油公司在内部审计方面给我们提供了许多借鉴措施，主要包括以下这些方面：要完善公司的内

29、部审计管理体制。从案例中我们可以看到中石油的内部审计部门都是对审计委员会负责。审计委员会是企业内部审计工作的最高决策机构，负责制定审计工作的规章制度，审核年度审计计划，决定重要的审计事项等。内部审计日常活动主要与公司运营有关，即公司资产是否得到足够的保护，信息是否得到准确及时的处理。内审人员定期向董事会及审计委员会汇报，这种汇报方式有助于内部审计的独立性和公正性。发挥内部审计在内部控制建设中的作用。从案例中我们可以看到在中石油公司的内部控制体系建设中，内部审计主要是发挥对风险识别和风险管理方面有较多经验的优势，并对设计的可操作性提出意见，这样有利于企业内部控制的建设，引导企业有序快速发展。注重

30、内部审计人员的配备。中石油的审计人员从学历和资格来看水平都较高，但其综合素质相对于国外公司来说还是较低，且普遍缺乏利用信息技术的审计技能，所以中石油公司注重对内部审计人员的培养，通过举办培训班的形式，提高内审人员的素质。要根据需要不断调整审计制度，时代在变化，企业不能应循守旧。在新的审计理念和认识的指导下，中石油的审计工作在实践中不断探索并实现了一些突破和创新，适应了企业发展的需要。4完善我国内部审计的建议4.1优化企业内部审计的工作环境 首先，合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性。无论是执行何种审计，最关键的都在于必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，内部审计工作实施的好坏依靠管理当局的重视程度和所赋予的权力大小。因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地