企业内部控制培训课程PPTPPT推荐.ppt

1、将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表;确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录;在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。,1.5一体化结构阶段,19 9 2年 COSO提出了题为“内部控制一体化结构”的研究报告 1995年 审计准则委员会第7 8号审计准则公告 内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员工影响的一个过程，这个过程是为了对以下目标的实现提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效果；相关法律和法规的遵守。内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。,内部控制管理报告的实证研究,目标：验证财务报告的可靠性 87%保

2、护资产安全 81%促使业务运营和管理政策的一致性 54%提升道德品德 51%,内容构成：内部审计 78%政策及程序维护 63%可靠员工的选拔与培养 43%职务分离 42%道德规范与行为准则 48%,内部控制的组成要素,MINHAEL HAMMR：内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的“我们实施审计”向“我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平”的方向发展。,1.6企业内部控制批判性思考,企业内部控制是一个古老而又年轻的话题，人们对于内部控制的理论探讨先后经历了内部牵制阶段、内部控制概念阶段、会计控

3、制与管理控制阶段、内部控制结构阶段和一体化结构阶段，其中每一阶段的发展都是一个扬弃的过程。,内部牵制仅仅抓住了内部控制的部分内容，较为狭隘，于是内部控制概念取代了内部牵制。由于内部控制概念没有划分内部控制的构成要素，亦无法满足审计人员承担与会计报表相关的内部控制的关注责任，它又被随后提出的内部会计控制和内部管理控制概念所取代。这种取代被管理人员认为是审计准则制订者的武断行为，是“将一块美玉击成了碎片”,于是内部控制结构概念产生了。由于控制结构中控制程序这一要素并不能与控制环境及会计系统相并列，这一概念很快被一体化控制结构所取代。从内部控制的一般层面来理解的话其逻辑应当是严密的，但是如果从操作层

4、面上来理解的话,一体化结构所描述的内部控制显然缺乏可行性。,内部控制是相对于外部控制而言的，更确切地说内部控制是在组织内部针对不同的控制主体在其可控范围为了实现其既定的目标，以信息沟通为基础，采取一定的方法，对影响其目标实现的可控因素所作出的一切努力。这一概念涵盖了控制主体、控制客体、控制目标、控制手段和信息沟通等具体内容。一般意义的内部控制必须分解为不同的控制主体在其可控范围内的控制活动才能够真正成为具有可操作性的属于企业管理范畴的内部控制。,2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主体定位,治理结构是用来协调和控制组织内各参与者之间的利害关系和行为的一整套法律、惯例、文化和制度安排。公司治理

5、要解决的最基本的问题-代理问题。1999年世界经济合作与发展组织（OECD）对公司治理作了如下描述:公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者。并且清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。,就企业角度而言,公司治理机制辐射两方面内容:一是企业与股东及其他利益相关者之间的责、权、利分配；二是企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺，承担自己应有职责所形成的责、权、利在内部各部门及有关人员之间的分

6、配。因此公司治理从某种意义上提供了企业法人财产制度的组织结构形态（图）.这一组织结构形态的内在逻辑是通过制衡来实现委托人对受托人的约束与激励,以最大限度地满足股东和相关利益者的权益.,股东大会,董事会,监事会,经理层,各生产经营部门及职能部门,员工,纵观中外,许多企业都建立了公司治理的结构,然而在运行效果上值得思考。目前我国公司治理普遍存在的问题有:股东大会不能发挥应有作用,关键人具有几乎无所不管的控制权,监事会的功能非常有限,债权人对公司实施的监控作用较小,公司的市场价值与治理质量缺乏相关性等.安然（Enron）公司的破产也凸现了美国公司治理模式存在诸如治理结构中股东监督苍白,外部市场体系对

7、董事的监管脆弱与滞后等缺陷。,西方谚语有两句似乎互相矛盾的话,一句说“魔鬼在细节中”,一句说”天使在细节中”二者是可以统一的:即使大体的方向正确的框架已经确定,即使企业完全知道如何建立结构,但是如果缺乏可行的操作细节,缺乏可行的实施方案,缺乏具体的落实环节,这个框架将成为导致灾难的魔鬼;只有有了符合实际的可行的实施方案,方向正确的框架才能够变为可行的.,对许多企业来说公司治理更多的是一种概念和框架而缺乏相应的细节性措施,缺乏在委托-代理环节中约束与激励的具体控制活动.从这个意义上来说,我们将企业公司治理的框架与内部控制的主体定位相结合,可以达到形式与内容的完美结合.建立在公司治理框架基础之上的

8、内部控制才是真正属于管理范畴的可操作层面的控制活动,并表现为:以股东为主体对经营者的内部控制,以经营者为主体对管理者的内部控制以管理者为主体对员工的内部控制.,2.1以股东为主体的内部控制,控制主体：股东。控制客体：经营者及整个企业的业务经营活动。（这里经营者主要指企业董事会成员、总经理班子、监事会成员等）控制目标：财富最大化、财产安全、能获得如实报告。信息沟通：财务报告。控制手段：建立“三会四权”的刚性治理结构 利用产品市场、经理人市场和股票市场（“用脚投票”）进行控制 利用基本政策约束经营者 面向经营者的激励政策,股东会-出资者所有权董事会-法人财产权监事会-出资者监督权经理层法人代理权,

9、基本政策,基本财务政策 基本筹资政策（注册资本政策、负 债 政 策、筹 资 方 向 政 策、担 保 政 策 等 基本投资政策（投 资 产 业 政 策、投 资 方 向 政 策、投 资 限 额、投 资 收 益 率、特 殊 资 产 配 置 等 基本盈利分配政策基本会计政策 决定基本会计政策 注册会计师审计基本费用政策（业务招待、差旅费、工资、捐赠和赞助 等,激励,建立所有者和经营者之间长期合作关系设计合理的报酬结构,进 一 步 思 考：,建 立 大 股 东 的 约 束 机 制,在 股 份 制 企 业，特 别 是 上 市 公 司，我 们 既 要 建 立 对 经 营 者 的 约 束 机 制，更 要 建

10、立 对 大 股 东 的 约 束 机 制，以 避 免 大 股 东 利 用 其 权 力 和 地 位 侵 害 小 股 东 的 利 益。,目 前，上 市 公 司 大 股 东 侵 占 小 股 东利 益 主 要 表 现 在 三 方 面：一 是 上 市 公 司 从 广 大 股 民 那 里 募 集 的 资 金 被 大 股 东 大 量 占 用，母 公 司 将 其 上 市 的 子 公 司 看 作 钱 柜，从 其 身 上“抽 血”；二 是 上 市 公 司 为 其 大 股 东 担 保；三 是 无 本 发 股，替 大 股 东“圈”中 小 股 东 的 钱。,大 股 东 侵 占 小 股 东 利 益，是 股 份 公 司 特

11、别 是 上 市 公 司 的 制 度 性 问 题。,因 此，公 司 内 部 的 制 度 安 排 能 在 一 定 程 度 上 制 约 大 股 东的 不 良 行 为：一、增 加 独 立 的 外 部 董 事；二、强 化 董 事 会 监 督 职 能，弱 化 其 管 理 职 能；三、限 制 大 股 东 的 投 票 权；四、建 立 投 票 权 转 让 市 场；五、增 加 机 构 投 资 者。另 外，还 必 须 加 强 外 部 约 束，如 法 律 约 束、舆 论 约 束、中 介 机 构 的 约 束。,上 市 公 司 独 立 董 事 试 行 现 状,独 立 董 事 成 为 企 业 的 智 囊 团 与 咨 询 专

12、 家。独 立 董 事 加 强 了 对 上 市 公 司 的 外 部 监 督。独 立 董 事 使 上 市 公 司 的 运 作 更 加 规 范。独 立 董 事 使 决 策 的 民 主 化 得 到 体 现。,推 行 独 立 董 事 制 度存 在 的 问 题,独 立 董 事 的 独 立 性 难 以 体 现 独 立 董 事 的 知 情 权 与 工 作 时 间 得 不 到 保 证。独 立 董 事 的 责 任 与 回 报 不 相 称。独 立 董 事 与 监 事 会 等 机 构 的 关 系 有 待 理 顺。,董 事 会,受 托 型 董 事 会 监 督 型 董 事 会 决 策 型 董 事 会,3.2以经营者为主体

13、的内部控制,控制主体：经营者。管理者及整个企业的业务经营活动。（这里管理者是指企业内部的职能部门及分支机构的负责人）控制目标：实现经营目标、财产安全、能获得真实报告。责任报告。组织（人 事控制 预算控制 会计控制 政 策 控 制 内部审计 激励政策,组 织（人 事）控 制,设 立 董 事 会 决 策 与 监 管 的 支 持 系 统 构 造 实 现 企 业 目 标 的 内 部 组 织 框 架 责 任 中 心 的 设 立,设 立 董 事 会 决 策 与 监 管 的 支 持 系 统,案 例 1：双 鹤 药 业 的 组 织 结 构 案 例2：中 国 石 油化 工 股 份 有 限 公 司 董 事 会 支

14、 持 机 构 及 职 责。,审计委员会的职责：对公司聘任独立的会计师及费用提出建议在公司期中和年度财务报告提交董事会之前，进行复审复核独立审计师出具的报告检查公司的内部控制制度及执行情况指导公司内部审计部门的工作审核公司内部审计部门汇报，解决提出的问题审计委员会应确保公司内部审计部门有足够的预算与人力并在公司有适当的地位,薪酬委员会的职责：研究讨论公司薪酬分配和激励的总体方案研究讨论公司年度薪酬计划及预算研究讨论绩效考核评价体系负责审查核定员工薪酬分配和高层管理人员薪酬激励的预算执行情况接受董事会委托，向股东大会报告有关薪酬事项完成董事会交办的有关薪酬管理的其他事项,发展战略委员会的职责：组织

15、开展股份公司重大战略问题的研究，为董事会决策提供参谋意见向董事会提出有关体制改革、发展战略、方针政策方面的意见和建议调查和分析有关重大战略与措施的执行情况，向董事会提出改进和调整的建议。对股份公司职能部门拟订的有关长远规划、重大项目方案或战略性建议等，在董事会审议前先行研究论证，为董事会正式审议提供参考意见。,责 任 中 心 的 设 立,从 业 务 经 营 职 责 出 发，企 业 内 部 组 织 可 分 为 销 售 中 心：以 产 品 销 售 为 主 要 职 责。生 产 中 心：以 产 品 制 造 为 主 要 职 责。采 购 中 心：以 物 资 采 购为 主 要 职 责。技 术 中 心：以 技

16、 术 开 发为 主 要 职 责。财 务 中 心：负 责 货 币 资 金 运 作。管 理 中 心：以 管 理为 主 要 职 责。综 合 中 心：承 担 多 种 主 要 职 责。,责 任 中 心 的 设 立,从 财 务 职 责 出 发，企 业 内 部 组 织 可 以 分 为 成 本 中 心：对 成 本 或 费 用 负 责。（标准成本中心和费用中心）利 润 中 心：对 收 入 及 成 本 费 用 同 时负 责，即对 利 润 负 责。投 资 中 心：对 利 润 和 投 资 同 时负 责。,例：A公司主要从事以空运为主要运输手段的货运进出口代理、航空快递业务，其下属分支机构（分公司）将达到20个，覆盖全

17、国大部分地区。图1 原组织机构（矩阵结构）图2 整合后的组织框架 图3 整合后企业体现的财务功能,总经理,人事经理,市场经理,业务经理,财务经理,A区经理,B区经理,C区经理,人事,市场,业务,财务,人事,市场,业务,财务,人事,市场,业务,财务,图1 原组织机构（矩阵结构）,图2 整合后的组织框架,图3 整合后企业体现的财务功能,例：中国石化股份公司组织结构,预 算 控 制,预 算 与 组 织 控 制 全 面 预 算管 理 的 特 征 和 作 用全 面 预 算管 理 的 过 程 企 业 预 算 的 内 容 体 系 预 算 编 制 起 点 的 合 理 确 定 问 题 现 实 分 析：我 国 企

18、 业 全 面 预 算 管 理 的 不 足。,预 算 与 组 织 控 制,企 业：一 种 对 市 场 制 度 的 替 代 预 算：企 业 组 织 所 必 须 的 约 束 激 励 机 制,全 面 预 算管 理 的 特 征 和 作 用,特 征：它 一 定 是 涉 及 未 来 的 它 一 定 涉 及 行 动 存 在 一 个 关 于 个 人 或 团 体 行 动 原 因 的 要 素。它 是 以 价 值 性 为 主 作 用：在 于 对 于 企 业 业 务 流、资 金 流、信 息 流 和 人 力 资 源 流 的 整 合。,整合“四流”，创造“一流”,全 面 预 算管 理 的 过 程,确 定 预 算 方 针 和

19、 预 算 目 标 预 算 编 制 预 算 原 则 预 算 草 案 预 算 协 调 复 议 和 审 批 预 算 监 控 与 调 整 预 算 考 评,企 业 预 算 的 内 容 体 系,预 算 编 制 起 点 的 合 理 确 定 问 题,市 场 进 入 期 以 资 本 预 算 为 重 点。市 场 成 长 期 以 销 售 预 算 为 重 点。市 场 成 熟 期 以 成 本 预 算 为 重 点。市 场 衰 退 期 以 现 金 流 量 为 核 心。,现 实 分 析：,对 全 面 预 算 科 学 性 的 认 识 预 算 编 制 情 况 的 组 织 情 况 预 算 编 制 的 种 类 和 方 法 预 算 控

20、 制 情 况 预 算 调 整 情 况,会 计 信 息 控 制,双 轨 制 单 轨 制,面 向 管 理 者 的 激 励,适 当 满 足 管 理 者 的 权 力 需 要 满 足 管 理 者 的 晋 升 需 要 确 定 合 理 的 经 济 报 酬 结 构,3.3以管理者为主体的内部控制,控制主体：管理者。普通员工及责任中心的业务经营活动。控制目标：完成责任目标（资产安全、交易合法、如实报告 和 业 务 优 化），员工忠诚和积极性信息沟通：会计报告和统计报告。员 工 工 作 设 计 和 员 工 聘 用 管理者对员工的 一 般控制方式 业务流程中的内部控制 员 工 错 弊 控 制 面 对 员工 的激励。

21、,管 理 者 约 束 和 激 励 的 目 标,完 成 受 托 责 任 安 全 性 目 标 资 产 安 全、交 易 合 法、如 实 报 告 效 益 性 目 标 业 务 优 化 员 工 忠 诚 和 积 极 性,一般控制方式,职 务 分 离控制授权批准控制文件记录控制实物保护员工素质控制,职 务 分 离：不 相 容 职 务 的 分 离,授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务要分离执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离,职 务 分 离:会 计 和 财 务 的 组 织 控 制,企 业 财 务 处

22、 的 主 要 职 责：,筹 集 资 金 负 责 固 定 资 产 投 资 负 责 营 运 资 金 管 理 负 责 证 券 的 投 资 与 管 理 负 责 利 润 的 分 配 负 责 财 务 预 测、财 务 计 划 和 财 务 分 析 工 作。,会 计 处 的 主 要 职 责：,按 照 会 计 准 则 的 要 求 编 制 对 外会 计 报 表 按 照 内 部 管 理 的 要 求 编 制内 部 会 计 报 表 进 行 成 本 核 算 工 作 负 责 纳 税 的 计 算 和 申 报 执 行 内 部 控 制 制 度，保 护 企 业 财 产 办 理 审 核 报 销 等 其 它 有 关 会 计 核 算 工

23、作,授权批准控制,明确一般授权与特定授权的责任明确每类经济业务的授权批准程序建立授权批准检查制度,文件记录控制,管理文件 组织图 岗位工作说明 方针和程序的手册会计记录,实物保护,限制接近定期盘点和比较记录的保护保险,员工素质控制,招聘惯例作业标准培训计划考核与晋升员工信用保险休假与工作轮换工作环境,业务流程中的内部控制,销售循环中的内部控制采购循环中的内部控制生产循环中的内部控制工薪和人事循环中的内部控制存货循环中的内部控制固定资产循环中的内部控制筹资循环中的内部控制投资循环中的内部控制货币资金循环中的内部控制,采购循环:,采 购 循 环 中 的 内 部 控 制,对 采 购 循 环 的 各

24、项 业 务 建 立 职 责 分 工，实 行 职 务 分 离 控 制 建 立 采 购 申 批 制 度 建 立 订 货 控 制 制 度 建 立 后 续 检 查 制 度 建 立 严 格 的 货 款 支 付 制 度,采 购 业 务职 务 分 离 控 制,采 购 需 要 申 请 必 须 由 生 产 或 销 售 部 门 提 出，采 购 部 门 采 购 货 物 的 采 购 人 不 能 同 时 担 任 货 物 的 验 收 工 作 付 款 审 批 人 和 付 款 执 行 人 不 能 同 时 办 理 寻 求 供 应 商 和 索 价 业 务 货 物 的 采 购、储 存 和使 用 人 不 能 担 任 财 务 的 记

25、录 工 作 付 款 审 核 人 应 同 付 款 执 行 人 职 务 分 离 记 录 应 付 帐 款 的 人 不 能同 时 担 任 付 款 职 务,建 立 严 格 的 货 款 支 付 制 度,发 票 价 格、运 输 费、税 款 等 必 须 与 合 同 复 核 无 误，凭 证 齐 全 后 才 可 办 理 结 算。支 付 货 款。货 款 结 算 方 式 购 货 发 票 以 外 增 加 购 货 成 本 的 各 种 费 用、损 失 的 合 法 性 和 合 理 性 分 析。应 付 帐 款 明 细 分 类 帐 和 总 分 类 帐 的 经 常 核 对。,固定资产循环:,固定资产循环中的内部控制,对 固 定 资

26、 产 业 务 实 行 职 务 分 离 控 制 资 本 支 出 预 算 控 制 固 定 资 产 取 得 的 控 制 固 定 资 产 入 帐 控 制 固 定 资 产 的 维 修 和 保 养 制 度 折 旧 的 控 制 定 期 盘 点 控 制,固 定 资 产 业 务 实 行 职 务 分 离 控 制,资 产 的 需 要 应 由 使 用 部 门 提 出 资 产 请 购 或 建 造 的 审 批 人 应 同请 购 或 建 造 要 求 提 出 者 分 离 资 本 预 算 的 复 核 审 批 人 应 独 立 于 资 本 预 算 的 编 制 人 固 定 资 产 的 验 收 人 应 同 采 购 或 承 建 人、款

27、项 支 付 人 在 职 务 上 分 离 资 产 使 用 或 保 管 人 不 能 同 时 担 任 资 产 的 记 帐 工 作 资 产 盘 查 工 作 不 能 只 有 使 用 或 保 管 人 员 或 只 有 负 责 记 帐 的 职 员 来 进 行，应 有 独 立 于 这 些 人 员 的 其 它 人 员 共 同 参 加 资 产 报 废 的 审 批 人 不 能 同 时 是 资 产 报 废 通 知 单 的 编 制 人,员 工激励,把 握 普 通 员 工 的 真 实 需 要 激 励 普 通 员 工 的 基 本 原 则 激 励 要 渐 增 情 景 要 适 当 激 励 要 公 平 对 普 通 员 工 的 激

28、励 方 式 金钱 认可和赞赏 带薪休假 员工持股 提供个人发展和晋升机会,管 理 者 和 工人 自 己 对 工 人 需 要 的 排 序 对 比,3企业集团内部控制,3.1企业集团的特征及类型3.2企业集团治理及其与一般公司治理的异同3.3集团公司对成员企业的控制和协调3.4母公司对子公司的控制和协调模式,3.1企业集团的特征及类型,A从介于市场与科层组织的中间组织看企业集团的基本特征。B企业集团的具体特征C企业集团的类型D与企业集团相关的其他中间组织,A从介于市场与科层组织的中间组织看企业集团的基本特征,利用纯市场方式协调企业间关系的利与弊利用纯组织方式协调企业间关系的利与弊企业与市场的相互参

29、透-企业集团,利用纯市场方式协调企业间关系的利与弊利:分享外部独立企业的规模经济和范围经济 利用外部独立企业的核心生产能力 保留市场固有的灵活性和高强度激励弊:交易费用,利用纯组织方式协调企业间关系的利与弊利:节约市场的交易费用,实现快速协调 将企业的外部性内部化弊:丧失市场交易所固有的高强度激励和灵活性,今井贤一：1代表决策准则，即交易的参与者按什么目标来作出决定；2代表关系准则，既参与交易的方式和相互之间的关系。,市场与组织的参透与中间组织的形成：,B企业集团的具体特征：,多法人多种联系纽带多样化经营多功能多国化,C企业集团的类型：,财团型企业集团母子公司型企业集团 母公司子公司工厂 集团

30、本部事业部工厂,采用“母公司子公司工厂”方式的集团公司组织体制,采用“集团本部事业部工厂”方式的集团公司组织体,D与企业集团相关的其他中间组织,渐变一体化战略联盟机会性联盟分包网络隐含契约的伙伴关系企业集群,3.2企业集团治理及其与一般公司治理的异同,同:企业集团内部的企业,特别是公司制企业也面临着与一般公司一样的代理问题.异:在股权结构,股东大会,董事会和监事会的构成,经营者的激励方式,以及市场治理的强度等方面企业集团也可能与一般公司存在较大差别,从而使同一治理机制在一般公司和企业集团的作用力度和方式上出现差异.一般的公司治理着重解决代理问题,企业集团除此之外还要解决成员企业之间的交易费用.,3.3集团公司对成员企业的控制和协调,A股权控制B人事控制C财