成本费用报表分析报告Word文档下载推荐.docx

1、由此，它们被作为资产在资产负债表中加以报告。当 产品最终售出时，产品成本从资产负债表中转移到利润表中。在利润表中，产品成本被 作为主营业务成本从收入中扣除。（制造成本是生产存货的成本， 它是一项资产。因此，这些支出被称为成本而不是费用。未耗用完的成本是资产；已耗用完的成本是费用。 ）同一段时间相联系，而不是和存货的生产相联系的经营费用被称为期间费用。 期间费用被直接记入费用帐户。这样处理是假定当费用发生时，其收益已在同期完全确认。期 间费用包括所有的销售费用、总务及管理费用、利息费用和所得税费用等。总之，在期 间费用被分类为公司毛利的减项，在利润表中同主营业务成本分别列示。资产负债表流动资产:

2、存货产品成本和期间费用在财务报表中的流转如图 3 - 1所示。采购成本或 流动资产：（制造成本） 发生时 i 存货 帀货品销售时 利润表收入期间费用 销货成本（经营费用和 毛利所得税） 发生时费用净收益图3-1产品成本和期间费用在财务报表中的流转成本费用报表是以企业产品成本和经营管理费用核算的账簿为依据， 定期编制，反映企业一定时期内产品成本和经营管理费用水平及构成情况的数字形式的书面报告。成本 和费用是企业管理水平的综合反映，企业再生产过程各个环节的组织、衔接是否平衡， 财产物资是否充分利用，各项管理是否到位，都会在企业的成本费用水平中体现出来。 因此，成本费用报表的分析是会计报表分析的重要

3、组成部分。目前，我国有些企业成本 管理基础工作比较薄弱，各项费用计划不完整，定额老化，甚至人为估计成本，导致利 润虚假。为此，经营管理者在阅读和分析成本费用报表时，应当紧密结合企业成本费用 管理的现状，重点注意以下方面：1.了解企业成本费用计划的执行情况；分析成本费用的计划或定额是否符合现实核 算的要求。2.分析成本费用计划完成或未完成的原因，找出主要影响因素，总结成本费用管理中取得的成绩，进一步强化成本费用管理，不断提高管理水平。3.分析有关指标，寻求进一步降低成本费用的有效途径和措施，合理地确定责任成本中心和控制指标，挖掘潜力，不断提高经济效益。4.分析成本费用的发展趋势，为进行生产经营决

4、策、制定成本费用计划、确定目标利润提供依据。5.了解企业在成本费用管理中存在哪些问题，是否有进行虚假的成本费用核算，计 算虚假利润的违法行为存在。应该强调的是，成本费用报表不是对外报送或公布的报表， 它是企业的内部报表， 为企业内部的经营管理者服务。因此，成本费用报表的种类、格式、报表项目和编制方法， 都由企业自定，财政部没有统一规定。本书以工业企业为例，对成本费用报表进行说明， 成本类报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表；费用类报表一般包括制造 费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表。第二节成本报表分析一、产品生产成本表分析产品生产成本表是反映企业在一定时期内生

5、产的全部产品总成本的报表。该表应按月定期编制，是企业经营管理者每月必须阅读和分析的报表。设置这张报表的目的是反 映企业一定时期内生产的全部产品的成本情况，这里的全部产品包括可比产品和不可比 产品两部分。可比产品是指企业上一年度正式生产过，具有上年成本资料的产品；不可 比产品是指企业上一年度没有正式生产过，没有上年成本资料的产品。（一）产品生产成本表的一般格式产品生产成本表的一般格式见表 3 I。表31 产品生产成本表编制单位： 200 X年12月 单位：元实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本上本年按上按本月年累年实年计计实际平划单产品名称量际划均单位成单平本计位均算二二二二（11） =（

6、12） =*列*叫640062206236793007708077334可比产品合计其中：甲件3600354035644425044700120 -500 -00 2905 29729845000乙280026802672343003280032634809803503353343333070313435790不可比产品合计35425丙242024642860028860220 :!600110112111丁100 050一656766650057006825069300全部商品产品92909370112505113124（二）产品生产成本表的分析内容与方法产品生产成本表分析的重点是可比产品，

7、在企业年初制定的成本计划中，对可比产 品都规定其成本降低任务，因此，产品生产成本表的分析首先应分析可比产品成本降低 计划的完成情况。分析的方法是首先计算出可比产品成本的本期实际降低额和降低率， 然后与计划降低额和计划降低率进行比较。1 计算可比产品成本实际降低额、降低率。可比产品成可比产品按上年实际平均单位 本年累计实本降低额成本计算的本年累计总成本 际总成本可比产品成x 100%可比产品成本降低额本降低率 可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本代入表3-1中的数字，可比产品成本降低额为:793000 773340 = 19660（元）可比产品成本降低率为：19660= x 100

8、%793000=2.5%2.计算实际与计划的差异（本年计划降低40000元；本年计划降低率 4%）。计划成本降低额计划=E 产量上年实际X （J单位成本本年计划单位成本）= 计划成本成本降低额降低率刀（计划产量X上年实际单位成本 ）降低额的差异=实际降低额一计划降低额降低率的差异=实际降低率一计划降低率代入表3 1中的数字，降低额的差异为：19660 40000 = 20340降低率的差异为：2.5% 4% = 1.5%3分析产生差异的原因。 分析产生差异的原因时， 主要分析三个因素， 即产品单位成本变动、产品品种结构变动和产品产量变动。这三个因素对可比产品成本降低额和降低 率有不同的影响，其

9、中，产品单位成本变动、产品品种结构变动既影响降低额，又影响 降低率；产品产量变动只影响降低额，不影响降低率 （这是因为，可比产品成本的实际降低额和降低率都是根据实际产量计算的，计算成本降低率时，分子和分母都使用相同的 产量）。因此，影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品单位成本变动、产品 品种结构变动和产品产量变动；影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品单 位成本变动和产品品种结构变动。在分析产生差异的原因时，应分别从这些因素入手进 行分析。（1）产品单位成本变动的影响。1） 对降低额的影响。770800 773340 = 2540 （元）上式的计算说明，由于单位成本升高，使可

10、比产品实际成本比计划成本上升了 2540元，也就是说，在未完成降低额计划的 20340元中，因为产品单位成本变动的占了 2540 丿元。2） 对降低率的影响。0.32%未完成降低上式的计算说明，由于单位成本升高，使可比产品成本降低率差 任务。（2）产品品种结构变动的影响。1） 对降低率的影响。1.5% 0.32% = 1.18%上式之所以这样计算的原因是，产品产量的变动只影响降低额，不影响降低率，因 此，影响降低率的因素只有产品单位成本变动和产品品种结构变动两个。降低率未完成计划的总差异是1.5%，其中产品单位成本变动占了 0.32%，剩余的1.18%就是产品品种结构变动的影响了。2） 对降低

11、额的影响。793000 X 1.18% = 9357 （元）上式的计算说明，由于产品品种结构发生变动，使可比产品实际成本比计划成本上升了 9357元，也就是说，在未完成降低额计划的 20340元中，因为产品品种结构变动的占了 9357元。（3 ）产品产量变动的影响。20340 2540 9357 = 8443 （元）产品产量变动只影响可比产品成本降低额，不影响降低率，上式的计算结果说明，由于产品产量发生变动，使可比产品实际成本比计划成本上升了 8443元。也就是说，在未完成降低额计划的 20340元中，因为产品产量变动的占了 8443元。通过上述分析可以看到，该企业本年度可比产品成本没有完成降

12、低任务，单位成本 变动、产品品种结构变动、产品产量变动都产生了影响，但其中影响比较大的因素是产 品品种结构变动。应进一步分析变动的原因是市场变化的需要、产业结构调整的需要， 还是在生产计划制定上、均衡生产上存在问题，以进一步强化管理。上述分析还可以采用另外的计算方法，列示如下，以供参考：（1 ）产品产量变动的影响。产量变动对成本 实际 计划 上年实际 计划成本降低额的影响 =刀（产量产量单位成本X降低率品种结构变动对成本降低额的影响品种结构变动对成本降低率的影响=刀（实际产量X上年实际单位成本）X 100%（3）产品单位成本变动的影响。产品单位成本变动对成本降低额的影响=E 实际产量X （计划

13、单位成本实际单位成本）除上述分析外，在对产品生产成本表进行分析时，还要注意分析企业对可比产品、 不可比产品的分类是否准确，有无在可比产品与不可比产品之间故意升高或降低不可比 产品成本，借以人为调整可比产品成本的弄虚作假现象。例：根据下表3 2产品生产成本表，计算填表 3 3、3 4 ;并进行产品成本分析。表3 2 产品生产成本表产品名称 计 产量 单位成本 计划成本本年总成本量 单 位实际上年按上年 实际单 位成本 计算按本年 计划单 位成本 计算本年实 际成本28000:2454029000251002564010095931000095008000760074403006050521800

14、0 500021000175001820020188516001440153026140265427170表3-3可比产品成本降低情况综合分析表实际比计划5005%5607%2%300016.67%13.33%2003.34%合计350012.5%336011.59%1400.91%在表3-3中，实际比计划降低额=实际降低额-计划降低额 实际比计划降低率=实际降低率-计划降低率根据可比产品成本综合分析表可以得到下列结论：（1）甲产品成本实际降低额比计划降低额大，即超额完成计划降低任务 60元，多降低2个百分点，因此甲产品完成降低任务。（2 ）乙产品成本实际降低额没有达到计划降低额的要求，比计划

15、降低额少完成 200元成本，使实际降低率比计划降低率少 3.34%，因此乙产品没有完成降低任务。（3）企业可比产品成本实际降低额比计划降低额少 140元，降低率少0.61%。可比产品由于乙产品没有完成任务，所以企业没有完成计划降低任务。表3 4 三因素影响成本计划降低情况表影响计划降低额影响计划降低率产品产量变动 产品品种变动 产品单位成本变动 合计+ 125（有利）+ 275（有利）540（不利）140（不利）+ 0.95%1.86%根据以上分折结果，结合前面的分析，可进行如下评价：（1） 企业没有完成成本降低任务， 成本实际降低额比计划降低额少了 140元，实际降低率比计划降低率低 0.9

16、1%。进一步分析可分别得到产品产量、品种结构、产品单位成本的影响。（2） 产品产量变动，减少了企业没有完成成本降低任务的数量，使企业超过计划降低任务125元。细分析其中原因可发现，虽然甲产品产量没有达到计划要求，但是乙产 品产量达到了计划要求，并使产量超过了计划 50件。因此；虽然企业完成了成本降低的任务，但是要注意甲产品并没有达到计划要求，所以，必须对甲产品的市场营销工作加 强管理，以便制定合理的、符合市场需求的产品产量。（3） 产品品种结构的变动，同样也减少了企业没有完成成本降低任务的数量，使企业超过计划降低任务 275元。结合表3-2，我们可以发现，甲产品降低任务为 5%，而乙产品降低任

17、务为16.67%，该企业多生产了降低任务高的乙产品，而少生产了降低任务低的甲产品，因此，出现了调整产品结构有利于完成成本降低任务的情况。（4） 产品单位成本上升，是造成企业没能完成成本降低任务的主要因素，它使得企 业超过计划降低任务 540元。其中甲产品完成了成本降低任务，使实际单位成本要低于 计划单位成本2元。但乙产品实际单位成本 （52元）比计划单位成本（50元）要多。因此， 下一步还应重点研究乙产品单位成本升高的原因。这个例子说明，对企业经营活动的评价，不能只从某项分析结果来看，而要综合多 种因素来考虑。、主要产品单位成本表分析主要产品单位成本表是反映工业企业在一定时期内生产的各种主要产

18、品单位成本情况的报表。该表按主要产品分别编制。每种主要产品编制一张。设置这张报表的目的是要进一步反映企业一定时期内生产的各种主要产品的成本构成情况。通常情况下，对企业产品成本影响较大的是企业生产的主要产品 （产量大，产值高，生产稳定），要进一步分析企业产品成本升降的原因，必须对企业的主要产品成本构成情况进行分析，即按成本 项目进行分析，找出影响成本升降的主要因素，有针对性地进行控制和管理。（一）主要产品单位成本表的一般格式主要产品单位成本表的一般格式见表 3 5。表3 5 主要产品单位成本表产品名称：XXX 产品销售单价：XX元产品规格：XXX 本月实际产量：XX件计量单位：件 本年累计实际产

19、量：成本项目历史先进水平上年实际平均本月实际本年累计实际平均8182直接材料28383635.535直接人工制造费用25454646.847生产成本主要技术经济指标113164162164.31.主要材料（用量）2.4.8千克4.5千克4.1千克（二）主要产品单位成本表的分析内容与方法主要产品单位成本表中列示了企业产品成本的历史先进水平、上年实际平均、本年 计划和本期实际等资料，在对各项成本项目进行分析时，可以视分析的目的，选择其中 某项为基数，将本期实际与基数进行对比，分析的重点是各个项目本期实际与对比基数 的差异，差异分为量差和价差两个方面。这样分析的目的，是要找出影响成本的主要因素。现以

20、表3-2中本年实际与本年计划的对比为例来说明分析内容与方法。另补充资料如下：直接材料本年计划单价 16.67元，本年累计实际平均单价 20元;单位产品生产工时本年计划 16小时，本年累计实际平均 14小时；小时工资率本年计划2.25元，本年累计实际平均 2.5元；制造费用小时费用率本年计划 2.875元，本年累计实际平均3.357元。1.计算差异。（1）直接材料差异。本期实际与本期计划的差异额:82 80 = 2元（超支2元）量差分析一一消耗量变化的影响：（4.1 4.8） X 16.67 = 11.67 元价差分析一一单价变化的影响：4.1 X （20 16.67） = 13.65 元（2）

21、直接人工差异。本期实际与本期计划的差异额：33 36 = 1元（节约1元）量差分析 工时变化的影响：（14 16） X 2.25 = 4.5 元价差分析一一小时工资率变化的影响：14 X （2.3 2.25） = 3.5 元（3）制造费用差异。47 46 = 1元（超支1元）（14 16） X 2.875 = 5.75 元价差分析一一小时费用率变化的影响：14 X （3.357 2.875） = 6.75 元2.对差异进行分析。计算后，从两方面入手进行分析：影响成本的主要因素是什么；各因素的责任人是谁。（1）影响成本的主要因素。1）直接材料。上述计算可以看出，单位产品的直接材料费用超支 2元，

22、其原因是:11.67元；而由于直接由于实际消耗量降低，单位成本中的直接材料费实际比计划节约材料的单价升高，单位成本中的直接材料费实际比计划超支 13.65元，二者综合作用的结果，单位产品中的直接材料费用超支 2元。很明显，直接材料费用的超支，是由于单价升高导致的，直接材料的单价是影响成本的一个主要因素。2）直接人工。上述计算可以看出，单位产品的直接人工费用节约 1元，其原因是：由于单位产品生产工时降低， 单位成本中的直接人工费实际比计划节约 4.5元；而由于小时工资率升高，单位成本中的直接人工费实际比计划超支 3.5元，二者综合作用的结果，单位产品中的直接人工费用节约 1元。人工费用虽然节约了 1元，但是，可以很明显地看到，直接人工费用中，由于生产工时降低带来的节约，几乎被小时工资率的升高抵消 了