我国中小企业成本管理现状及问题.docx

1、我国中小企业成本管理现状及问题我国中小企业成本管理现状及问题成本治理作为企业治理的一个重要组成部分，在竞争猛烈的市场经济条件下，己成为企业进展中一个突出而迫切的问题。我国相当一部分中小型企业成本治理工作严峻滞后，存在专门大的局限性，不能适应市场竞争的要求。为了在空前猛烈的市场竞争中猎取竞争优势，提高市场竞争能力，中小型企业必须从企业生产经营的全局和长远进展动身，更加关注成本治理，采取各种措施降低成本，制定适合本企业实际、更加科学合理的成本治理战略。本文第一论述了中小企业成本治理研究的理论意义和有用价值，分析了成本治理的国内外研究现状，指出了本文的研究目的和研究内容。然后介绍了现代成本治理理念方

2、法。接着对我国中小型企业成本治理现状进行了分析，指出其存在的问题和缘故。同时针对这些问题，提出了相应的解决计策及建议。最后，本文结合某钢材贸易型企业的具体实例，应用供应链成本治理理论为中小企业企业成本治理提出系统的解决方案。关键词：中小企业 ，成本治理，存在问题，供应链名目1 绪论1.1论文研究的理论意义和有用价值改革开放以来，我国经济迅速进展，中小企业成为社会主义经济生活中不可缺少的重要组成部分。它在促进市场竞争，增加就业机会，推动技术创新，加快国民经济进展和保持社会稳固等方面发挥了重要作用。但不容忽视的是专门多中小企业组织机构不健全，制度不严密，人员素养参差不齐，治理水平不高，专门是成本治

3、理纷乱，甚至没有完整的成本核算资料，对经济进展极为不利。因此，改善中小企业的成本治理，提高经济运行质量已势在必行。中小企业应扬长避短。适应不断变化，竞争日益猛烈的市场。不断学习把握成本治理的新理论，并借鉴其他国家其他企业的成功体会，不断总结。发觉成本治理的新问题，不断更新成本治理的观念和手段，不断寻求企业自身进展的成本治理的新思路。与大型企业、专门是实力雄厚的跨国公司相比，中小企业虽有结构简单、决策迅速、反应灵敏等优点，但还存在由于生产经营规模偏小带来的先天弱点，要紧表达在生产效率、技术进步、资金筹措等诸多方面。由于难以形成最正确规模生产，每位职员所创产值偏低，销售及治理费用又往往偏高，导致中

4、小企业获利能力一样低于大企业。而中小企业技术起点相对较低，工艺、设备往往落后，高级专门人才不足，加之资金因素，专门难实施全面技术更新。因此，中小企业更应强化成本意识，注重成本治理。随着深化改革，扩大对外开放，全面建立社会主义市场经济体制，实施和巩固现代企业制度。我国中小企业自身素养和治理水平已有专门大进步。但就成本治理层面考察，仍有一些企业产品成本居高不下，缺乏市场竞争力和盈利空间，制约着企业进展壮大。成本治理并不是为了节约而节约，也并不等同于降低成本，而应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施。假如企业把成本治理作为战略来看待，那么成本治理就差不多不仅是财务部门的情况，更不仅仅是

5、生产部门的情况，它应该是全方位，多角度，突破企业边界的成本治理体系。在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本治理改革一直是一个突出而迫切的问题。只要我们实事求是，与时俱进地实施成本治理活动，越来越多的中小企业就会迅速地做大做强，成为市场竞争中的佼佼者。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状成本治理概念的产生至今己有几百年的历史。它是在一定条件下适应特定的经济进展要求而产生的，并在与外部环境的相互作用中而进展。英国人肯尼斯西蒙兹在二十世纪八十年代最早提出了战略成本治理理论，他对该理论的探讨是从企业在市场竞争中处于何种地位的角度来进行的，认为这种成本治理确实是通过对企业自

6、身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为治理者提供战略决策所需的信息。不久之后，美国哈佛商学院教授迈克尔波特在其著作中提出运用价值链(纵向价值链、横向价值链、内部价值链)分析战略成本的方法。美国学者戈文德瑞亚和杰克桑克等在1993年提出通过对成本信息在战略治理中战略的简单表述、交流、推行、操纵等四个时期所起作用进行研究，认为战略成本治理是在战略治理的一个或多个时期对成本信息的治理性运用。英国克兰菲尔德工商治理学院，提出把战略成本治理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并依照成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评判以及不断学习，开始新的循环过程。英国

7、人罗宾库珀在1998年提出另外一种战略成本治理模式，它的核心是作业成本制度，确实是将作业成本法全面引入传统的成本治理体系，促使战略治理会计这一崭新岗位的产生。20世纪90年代以后，日本成本治理的研究人员在上世纪末提出了成本企划这一战略成本治理模式，实质上确实是一种对企业以后的利润进行战略性治理的情报研究过程。在国外，中小企业成本治理的研究要紧集中在如何提高成本治理信息有用性和如何利用先进的运算机技术拓展成本治理功能，提高成本治理效率等方面。1.2.2国内研究现状目前国内学者对成本治理的研究起步比较晚，再加上受打算经济的阻碍，企业本身成本治理的水平也不高，因此国内学者和研究部门要紧借助于从国外引

8、进的治理思想，以先进的信息技术为载体，加上作业成本治理为基础，以动态、及时提供各项资源以及各项作业成本为要紧目标，以成本节约和改善成本为手段，利用资源、质量、成本、价格和数量之间的相互关系，配合企业尽可能获得最大利润，包括通过节约稀缺资源增加产量。黄种杰1999年在对可连续进展环境成本治理的探讨中研究了可连续进展环境下以及知识经济时代的成本治理模式，并讨论了质量成本、价值链分析在成本治理中的应用，提出全面成本治理以提升企业价值。北京工商大学陈柯2002年在博士论文中，通过对国外成本治理的学术论点和研究成果的深入分析，进一步完善了成本治理的差不多理论框架和成本治理的方法措施体系。刘子先2004年

9、在我国制造企业成本治理存在问题既解决计策的研究的引文里分析了我国制造业企业成本治理存在的问题，提出了引进作业成本治理、全面成本治理理论和产品寿命周期成本理论，主张采纳继承性与系统性方法推进企业成本治理。徐玖平等2004年在制造企业环境成本操纵的机制与治理模式的引文中讨论了生产制造企业环境成本理论与方法及其操纵的模式，提出企业的成本治理不仅要考虑企业的内部情形，还要考虑企业所处的环境。徐凤菊2006年在其博士论文基于ABCM的企业成本治理集成系统研究中，以经济理论、价值工程理论、系统科学理论、企业资源观理论等现代科学理论为基础，再以作业成本治理法为方法基础，结合现代信息处理技术、治理集成技术等系

10、统地研究了机遇作业成本治理ABCM的企业成本治理集成系统的四大要素，包括基于ABCM的企业成本治理集成系统的目标、主体、条件与客体；研究了基于ABCM的企业成本治理集成系统的内容、目标、设计原那么等。邓明君、罗文兵2006年在财会通讯学术版上发表文章集成成本治理基础理论研究，认为，集成成本治理作为一种先进的成本治理模式，能够关心企业有效地实施企业战略、使用成本信息和业绩数据，从而增强企业成本治理的特点、概念、逻辑过程和差不多范畴，最后论述了集成成本治理系统的概念、机制、特点和作用。在我国，对中小企业成本治理方面的研究也取得了一定的成果。许多学者结合西方治理会计显现的新思维，新方法对中国的企业成

11、本治理现状进行分析对比，深入探讨了由于环境的变革而应采取的计策。1.3本文研究的目的及要紧内容1.3.1研究目的本课题针对我国中小企业成本治理问题从理论和实际两个方面展开研究，目的是揭示我国中小企业成本治理中存在的要紧问题，针对这些问题，提出相应的计策和建议，为加强我国中小型企业的治理专门是成本治理，提出系统的解决方法。1.3.2要紧研究内容本文以我国中小企业为研究对象，从理论和实证两个方面探讨了中小企业成本治理中存在的问题，要紧包括四部分内容。第一对现代成本治理的理论、差不多方法进行系统、深入的研究。然后对我国中小企业成本治理现状及问题进行探讨，找出我国中小企业成本治理方面存在的要紧问题及其

12、缘故。接着提出中小企业成本治理的计策及建议。最后结合某钢材贸易型企业的具体实例，运用企业供应链成本治理思想，对企业在采购、生产、销售过程中所发生的一切物料成本、劳动成本、运输成本、设备成本等方面进行细致的研究分析，明确企业成本治理中的症结，为加强我国中小型企业的治理专门是成本治理，提出系统的解决方法。2 现代成本治理理念方法成本治理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本操纵等一系列科学治理行为的总称。成本治理一样包括成本推测、成本决策、成本打算、成本核算、成本操纵、成本分析、成本考核等职能。成本治理目的是充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过

13、程的各个环节进行科学合理的治理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。成本治理是企业治理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它关于促进增产节支、加强经济核算，改进企业治理，提高企业整体治理水平具有重大意义。现代成本治理理论是社会、经济和企业治理进展到一定时期的产物，是符合治理思想的进展、适应市场经济和企业进展要求的，是建立治理和操纵成本的理念，其差不多要素包括成本意识、成本幸免、成本操纵、成本节约、成本效益、成本责任、成本分析和成本反馈等八个方面的内容，如何治理和操纵成本是现代成本治理理论的要紧内容。2.1作业成本治理上世纪70年代初Staubus教授首次提出了作业和作业会计的概

14、念，然而当时未引起人们的足够重视。80年代以后，随着生产自动化程度的提高，人们认识到传统的成本核算方法差不多越来越不适应生产实际。Cooper和Kaplan等人在 分析了传统成本会计的弊端后，提出了作业成本运算方法。这种方法能够将企业 发生的各种费用通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中，从而为企业决策者提供更为准确的产品成本信息。作业成本运确实是作业成本治理的基础。作业成本治理使用作业成本的信息，其目的不仅要使所销售的产品和服务合理化，更重要的是明确改变作业与过程以提高生产力。它将成本治理的重心深入到供应链作业层次，尽可能排除非增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，从成本优化的角度改造

15、作业和重组作业流程；同时对供应链中的各项作业进行成本效益分析，确定关键作业点，对关键作业点进行重点操纵。应该说作业成本治理的显现使人们眼前一亮，它突破了传统的人们关于成本的种种认识，并为治理者拓展了企业降低成本的途径。2.2战略成本治理20世纪80年代初由英国学者Simmonds提出了战略成本治理的概念，他认为战略成本治理是用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的治理会计数据的提供与分析。Wilson将战略成本治理定义为：是明确强调战略问题 和所关注重点的一种治理会计方法。它通过运用财务信息来进展杰出的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了治理会计的范畴。 战略成本治理是将企业的成本

16、治理与该企业的战略相结合，从战略的高度对企业及其关联企业的各项成本行为，成本结构实施全面了解、分析、操纵，从而为企业战略治理提供决策信息，提高企业竞争优势。区别于传统的成本治理模式，战略成本治理的特点要紧表达在：成本内容不断拓展，企业更多关注的是所处环境及其环境因素对企业的阻碍，包括企业优劣势、竞争对手的威逼等，并依据自身所处的竞争地位及时调整竞争战略；成本范畴不断延伸，从企业内部价值链延伸到企业外部价值链；成本治理手段不断丰富，已超越了传统的格式化的成本报告、成本分析模式，注重定性因素对企业的阻碍，并利用财务的和非财务的各种成本信息服务于企业治理，促使企业战略目标的实现。2.3产品生命周期成

17、本理论上世纪60年代初期，美国国防部为了操纵国防经费，努力使物资的采购成本及在购买后整个使用期间的使用成本和废弃处置成本尽可能得低，从而产生了产品生命周期成本的概念。产品生命周期成本指在企业内部及其相关联方发生的全部成本，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的产品生产方发生的成本，消费者购入产品后发生的使用成本、爱护成本，以及产品的废弃处置成本。70年代起产品生命周期成本作为一种治理会计实践，开始由军事工业向民用工业倾斜。企业为了取得竞争优势，力求使用户的使用、废弃处置成本尽可能低，因而越来越重视生命周期成本。这一概念表达了企业作为社会中的经济 细胞所承担的社会责任，符合可连续

18、进展的观念。产品生命周期理论的产生促使企业从产品开发和设计的源头上操纵产品的成本，逐步形成了成本设计的方法体系。2.4成本规划20世纪60年代中期，日本的丰田公司为了操纵产品的成本，在新产品的开发时期，就开始对成本进行估量，逐步形成了包括协作企业在内的一体化成本规划活动。这种方法是一种用于在产品设计时期降低成本的方法，它要求企业在新产品开发时期，为满足整个公司的利益，规划满足顾客质量要求的产品，在一定的中长期目标利润及市场环境下，决定产品的目标成本。之后的年份里，这种方法受到了人们的重视，得到了不断的丰富和进展，被广泛应用在了企业实践中。2.5全面成本治理20世纪80年代，Ostrenga全面

19、地论述了全面成本治理的理论思想和构成全面成本治理的治理过程分析、ABC、连续改善等要紧方法，认为要在一个企业中实现全面成本治理，第一要从治理过程分析的角度，全面凝视企业现有的经营过程，并从中查找存在的问题；其次要连续改善，全面地连续不断地进行改进。 这些成本治理的理论和方法是在新的经济环境中产生的，它们突破了传统成本治理理论和方法的局限性，能够比较准确地反映产品的成本，为决策者作决策提供科学依据。然而，我们还应该看到这些理论和方法也不是尽善尽美的，它们各自还存在着许多亟待解决的问题，需要不断的完善；另外，各方法之间也缺乏一定的系统性，需要后来人投入更大的精力将各种方法进行整合。3 我国中小企业

20、成本治理现状及问题3.1我国中小企业成本治理现状作为企业经济治理的重要组成部分，成本治理与外部经济环境关系紧密。当前使作为社会生产活动要紧参与者的企业受到了重大阻碍，经济环境变化要紧有两方面：一是电子信息化时代的到来；二是买方市场的建立。随着市场格局的转变，产品成本结构也同时发生了专门大变化，因产品制造而产生的费用所占比重逐步下降，流通性成本支出不断增大。由于我国绝大部分中小型企业的成本治理工作目前还较多地局限在生产领域，成本治理的要紧对象是生产资料的耗费，在专门大程度上忽视了对产品开发、销售和售后服务等环节发生的成本费用的操纵，全然无法适应现代成本治理的需要。就大部分中小企业来说，成本构成要

21、紧有水电费、材料、工资福利、折旧费用、修理费用以及其他治理费用。由于制造企业生产的特点，在生产成本中，原材料成本的比重最大。另外，通过调查研究，还发觉专门多小公司依旧采纳传统的成本核算模式：第一将直截了当人工和直截了当原材料等计入产品的生产成本里，再将各项间接资源的耗费归集到制造费用账户，然后再以直截了当人工作为分配基础对整个制造过程进行成本分配；有的企业财务科已配备运算机，但仍采纳半手工记账半电算化的方式，成本治理手段落后。3.2我国中小企业成本治理存在的问题3.2.1成本治理观念落后，缺乏市场理念中小企业普遍存在成本治理观念陈旧的现象，表现在成本治理的主体、范畴及手段等方面的认识存在偏差。

22、把成本治理作为少数治理人员和财务人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，宽敞职工的成本意识淡薄，企业的成本治理失去如此大的治理群体自然难以真正取得成效。专门多企业仍将成本治理的范畴局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关领域成本行为的治理，如高级技术人员的配备、资金运行效率、行政治理开支、奖罚制度的执行等等。降低成本的手段也要紧依靠节约方式，不能应用成本效益原那么，通过成本动态操纵实现更大的收益，而殊不知，获得经济效益、取得连续性竞争优势，始终是企业治理必须考虑的首要问题。成本实际上是一个企业生产经营效率的综合表达，是企业内

23、部投入和产出的对比关系。低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务。高效率未必确实是高效益。许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量能够降低单位产品分担的固定成本，产量越高，单位产品成本越低。在销售量不变的情形下。企业的利润也就越高，这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何片面地通过提高产量来降低产品成本。将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。而超过市场需求的产品往往会通过一些促销的手段来销售，这些促销手段所增加的营销成本经常会超过上述通过增加产量节约的成本，实质上造成了企业总体成本的增加。造成这种现象的缘故事实上确实是企业成本治理缺乏市场理念，导致成本信息在治

24、理决策上显现误区。3.2.2成本治理方法落后成本治理系统不能采纳灵活多样的成本方法，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息以及成本动因，不能提供治理人员所需的资源、作业、产品 、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以为战略治理提供充分的信息,甚至误导企业经营战略的制定。据调查，在差异化生产特点日趋明显的今天，我国只有约5.7%的企业采纳分批法运算成本，而先进的作业成本法却几乎无人问津，可见成本核算方法选择的简单化。具体工作中个别企业在成本预算和成本分析时，不是认真按产品设计要求，按零部件工艺流程的成本形成，逐个运算产品的分解成本，也不

25、是自下而上逐级填报、汇总。只凭主观印象算大账，按产品成本切成工时、材料消耗、治理费用等大块分摊；有的认为成本统计是小事，专门少过问；还有的认为企业产品结构简单，生产周期短、工序少，不值得搞成本统计。不细心研究，自然难以发觉成本形成中的问题，也无法提出相关的改进意见，致使成本治理水平无法提高，效率低下。3.2.3成本资料严峻失实传统的成本核算系统建立在业务量是阻碍成本的唯独因素这一假定基础之上，成本的核算过程过分简单化。在过去的劳动密集型企业里，对核算所作的这种简单假定(即以直截了当人工小时数或产量为依据来分配间接费用)，可能可不能严峻扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，直截了当人工成本比例大

26、大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用这种成本核算方法将会夸大那些直截了当人工含量产品的成本而人为缩小另一些利用更多自动化生产的产品成本。最终导致产品成本信息的严峻扭曲，使企业错误地选择产品经营方向。大多数中小企业未建立治理信息系统，或未将系统末端延伸至生产班组仍旧采纳填写报表。再由专业人员将报表数据统一汇总或输入微机。有的操作工不认真填报工时、材料消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时随班填报，而是事后补填，由于时过境迁，单凭经历凑数，专门难保证准确；有的字迹模糊，辨认困难；还有是成本表格设计不科学，纷杂且容易产生歧义，不能适应不同产品、不同工序的特点，填报费劲，汇总困难。容易

27、造成数据错误。凡此种种，都造成企业成本信息核算失真。其造成的直截了当后果确实是在此基础上的成本分析和成本决策显现错误，进而阻碍公司的整体经营决策。3.2.4成本治理队伍人才缺乏目前专门多中小企业的成本治理人员匮乏，专业素养不高，缺乏现代治理理念，不能充分发挥成本治理在企业治理中的作用。第一，人才分配机制不合理，存在人不能尽其才的现象，随着市场竞争的进一步白热化，假如企业不采取一些措施，人才的流失将变得更为严峻。其次，未能充分调动各部门及全体职员参与成本治理工作的自觉性和积极性也是企业另一个需要处理的问题。目前，多数企业制定的一些指标不尽合理，缺乏严格的奖惩制度，在一定程度上阻碍了人们从事成本治

28、理工作的积极性。3.2.5企业技术水平不高，技术创新投入不足技术水平的高低对降低成本有着直截了当阻碍。在一定时期一定技术水平下， 成本能够通过加强治理来降低，但为了保持企业成本的连续竞争优势，就需要不断提高技术水平。目前我国中小企业的整体技术水平不高，而且提高技术水平的愿望不强，一是资金问题难以解决，二是企业领导更注重短期经济利益。技术创新能力的提高，关于一个企业坚持其在市场上的竞争力和保持企业的可连续进展至关重要。而技术创新能力的提高要紧取决于企业技术开发投入的多少。国外研究资料说明，企业科研投资占销售额的1，那么企业难以生存；占2，企业才能将就生存；占5，企业才有较强的竞争力。我国中小企业

29、大多没有科研投入，即使有也远远低于这一指标。在一定时期，一定技术水平条件下，加强治理能够降低成本，但降低幅度是有限的。因此，企业治理者为了降低产品成本，就需不断提高技术水平。3.2.6产品的无形缺失严峻产品的无形缺失是指由于产品过时，过季及供过于求等缘故造成的产品贬值。随着市场竞争的加剧和产品寿命周期的缩短，产品的无形缺失呈不断增加的趋势。产品无形缺失的全然缘故是生产和消费间存在着矛盾。我国中小企业数量众多，产业重复、产品档次低、产大于销，致使产品待售时刻长，甚至大量滞销积压，只能以低于其价值的价格来实现销售，产品的无形缺失严峻。我国专门多中小企业由于对市场和消费者缺乏及时足够的了解，没有把握

30、消费者对商品需变化，盲目生产毫无特色的大众化产品，顾客的认可度低，从而给企业造成严峻的无形缺失。3.2.7成本全局操纵不严大部分中小企业在成本操纵过程中缺乏全局性，一贯做法是在事后进行关于成本的分析评判，进而采取措施来操纵成本，对成本的事前和事中操纵工作重视程度不够。成本推测是事前操纵的要紧工作，具体为研发产品所花费的成本。但大部分公司的产品设计的成本意识薄弱，对产品设计时期各零部件的估量统计工作做的专门不足。事中操纵的重点是对原材料的操纵，现实中经常表现为材料丢失、损坏、被盗的情形。公司的治理者对成本操纵也缺乏全面观点，认为企业应该追求各个过程成本的最小化，如此才能达到整个价值链的成本最小化

31、，即成本操纵为点的概念。4 加强我国中小企业成本治理的计策及建议4.1树立成本治理的系统观念在市场经济条件下应将成本治理视为一项系统工程,注重整体与全局,对企业成本治理的对象、内容、方法等进行全方位的分析研究。第一，成本治理不能局限于产品材料工费项目的生产过程,而应延伸到产品的市场需求分析、相关技术的进展态势分析、产品的设计、技术的开发、市场营销售后服务成本的分析等。按照成本治理的要求对产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本、客户服务成本等用严格、细致的科学手段进行治理。其次，随着市场经济的进展, 非物质产品日趋商品化,与之相适应,成本治理的内涵也应由物质产品成本

32、扩展到非物质成本，如人力资源成本展到非物质成本、环境成本等。最后，在市场经济条件下,企业治理的重心应由企业内部转向企业外部,由重生产治理转向重经营决策治理,研究分析各种决策成本,如相关成本、机会成本、边际成本应成为企业成本治理中至关重要的内容。4.2引入先进的现代企业成本核算和治理方法在现代制造业中,间接费用的比重极大地增加,间接费用的结构和归属性也发生了完全的改变,许多费用甚至完全发生在制造过程之外,加之现代制造业自动化程度日益提高,直截了当人工成本极大减少,传统的成本核算和治理方法已破绽百出,引入先进的作业成本法势在必行。作业成本治理是以作业为基础的科学信息系统，它从以产品为中心转移到以作业为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，尽可能地排除不增加价值的作业，改进可增加价值的作业，及时提供有用信息，从而把有关的缺失、白费减少到最低限度。在作业成本制度下，成本归属从因果关系动身，间接费用不在各产品间直截了当分配，而在各作业项目间进行分配。它把企业生产经营过程描述为一个满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中，作业推移过程也是价值在企业内部逐步积存、转移，直到最后