会计基础教案42供应阶段的核算.docx

1、会计基础教案42供应阶段的核算第 9 次课教学整体设计课 题第四章 企业主要经济业务核算4-2 供应阶段的核算授课时间第 周 星期 （ 月 日） 第 节课时2授课类型理论课（）实验课（） 实训课（） 习题课（） 讨论课（） 现场教学（）其它：教学资源挂图（） 模型（） 实物（） 多媒体（） 音像（） 报纸（） 其它：教学方法讲授法（） 讨论法（）启发式（）案例教学法（） 现场教学法（）角色扮演法（） 项目教学法（） 情境教学法（） 其它：教学目标（包括知识、技能、态度目标）知识目标：掌握企业采买核算的相关帐户的能力；掌握“应交税金”包含税种的能力；具备供应过程材料采购成本计算的能力。技能目标：

2、具有会计基础技能的能力。态度目标：具有纳税人应该履行的义务。重点：供应业务的应用难点：供应业务的应用教学设计：一、授课思路简述：（围绕所选用教学方法分条编写授课步骤，要涵盖课前准备、课程导入、师生活动安排、任务训练、实践教学环节安排、教学效果检测等主要环节。）（1）课前准备充分背课，提前布置学生预习供应过程业务的核算，准备一些小案例在授课中给学生讲授。（2）课程导入通过案例的讲授，让同学了解什么是供应过程业务的核算，掌握“应交税金”包含税种的能力；具备供应过程材料采购成本计算的能力。（3）师生活动安排教师主要讲授资本核算并组织学生分小组讨论会计科目的设置。老师对学生的讨论结果进行点评，纠正学生

3、对资本核算认识不够准确的地方。（4）教学效果检测本节课程全部讲授完毕，让学生思考并回答几个基本问题（5）布置作业资金筹集业务的应用二、课堂训练内容安排： 1、回忆上次课的内容，学生练习：资金筹集业务的会计处理2、学生练习：供应阶段帐户的设置3、讲练结合：供应过程主要经济业务的核算4、学生练习：供应阶段的会计核算三、课后作业与思考题：（根据课程内容适当设计巩固性作业、项目式作业、预习性作业、推荐参考书及网站）作业：巩固作业：完成上面的练习题，复习本节课的内容，总结记录在笔记中。预习作业：预习生产阶段的会计核算内容。参考书籍：1、教材2、会计管理学基础：理论实务案例习题，阎达五, 李百兴编著，首都

4、经济贸易大学出版社，20033、财务与会计研究：原书第2版：方法与方法论，(英)鲍勃瑞安(Bob Ryan) , 罗伯特W.斯卡彭斯(Robert W.Scapens) , 迈克尔西奥博尔德(Michael Theobald)著；阎达五等译，机械工业出版社，20044、高质量财务报告，(美) 保罗 B. W. 米勒, 保罗 R. 班森著Paul B. W. Miller, Paul R. Bahnson；阎达五, 李勇等译，机械工业出版社，2004教学后记： 教学过程（教学设计实施步骤及时间分配）步骤1、组织教学：（1分钟）1、师生互相问好2、考勤。步骤2、回忆上次课的内容，学生练习：资金筹集

5、业务的会计处理（12分钟）例112月25日收到银行收账通知，星光电机厂投资款600，000元已收款入账。分析：一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了600，000元，资产类账户增加记借方，所以应借记“银行存款”账户；另一方面，投资者投入的资本项目也增加了600，000元，应贷记“实收资本”账户。借：银行存款 600，000 贷：实收资本-星光电机厂 600，000例2 12月20日企业向银行申请取得短期流动资金贷款500，000元，存入银行。分析：此业务一方面使银行存款增加500，000元，应借记“银行存款”账户，另一方面，企业负债要素中的短期借款增加500，000元，负债类账户增加记贷

6、方，所以应贷记“短期借款”账户。借：银行存款 500，000 贷：短期借款 500，000例3 12月4日某公司收到A公司投入的价值180，000元的设备一台。分析：一方面企业的设备增加，涉及到资产类账户“固定资产”，资产类账户增加记借方，所以应借记“固定资产”，另一方面，投资者投入的资本增加，应贷记“实收资本”账户。借：固定资产 180，000 贷：实收资本 180，000例4 12月5日某公司收到B公司投入的价值150，000元的技术专利权。分析：技术专利权属于无形资产，企业的无形资产增加，涉及到资产类账户“无形资产”，资产类账户增加记借方，所以应借记“无形资产”，另一方面，投资者投入的资

7、本增加，应贷记“实收资本”账户。借：无形资产 150，000 贷：实收资本 150，000例5 公司准备建设一座营业厅，从银行取得2年期限的贷款1，000，000元已转入公司账户分析：一方面，公司的银行存款项目增加，应借记“银行存款”账户；另一方面，公司负债中的长期借款项目增加，涉及到“长期借款”账户，负债类账户的增加记贷方，所以应贷记“长期借款”。借：银行存款1，000，000贷：长期借款 1，000，000步骤3、教师总结，引出本节课内容。（5分钟）在企业的整个生产过程中，企业会根据本企业的具体生产经营情况和管理上的要求，相应设置不同的账户，并运用借贷记账法，进行经济业务的账务处理，提供信

8、息。步骤4：知识讲授：供应过程核算主要内容（35分钟）在第一节 复式记账运用概述中，我们了解到企业在供应过程中，资金由货币资金转化为储备资金，为企业生产过程作好了物资储备。那么随着资金的变化供应过程中如何进行核算呢？下面具体进行介绍：一、 供应过程核算的主要内容供应过程包括材料采购，验收入库，直至投入生产为止的全过程。1供应过程的主要任务和主要内容 主要任务是：通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。主要内容是：材料采购的核算；增值税进项税额的核算；以及反映材料的收入，发出和储存的核算。2材料采购成本构成：材料的买价采购费用采购费用含义：在材料的采购过程中发生的运杂费、装卸搬

9、运费、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理等费用统称为采购费用。材料经采购并完成验收入库后，进入储备阶段，然后根据生产需要领用。二、增值税的简单概述介绍增值税前，可以问问学生以前在生活中听说过什么税种？然后给出增值税的定义帮助大家更好的理解价外税和价内税。1定义：增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。增值税是价外税，即作为计税依据的销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。2.征税范围 范围包括： 销售或进口的货物； 提供应税的加工、修理、修配劳务。3.纳税义务人增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单

10、位和个人。若境外单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，应纳的增值税款由代理人或购买人代收代缴。 4一般纳税人与小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。根据增值税暂行条例实施细则的规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售在100万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳

11、税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。5.适用税率有关问题 我国目前有四种增值税税率： 基本税率17%，适用于一般纳税人。应纳税额按发票抵扣法计算，即： 进项税额是从销售方取得的增值税发票或海关的完税凭证上注明的增值税额。在当期销项税额小于当期进项税额时，小于部分可转入下期继续抵扣。 其中不可扣除的进项税额包括：购进固定资产；用于非应税项目的（如提供非应税劳务，转让无形资产，销售

12、不动产等）购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；未取得增值税扣税凭证的购进货物或应税劳务。 低税率13%，适用于销售、进口特殊产品（是指人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人，纳税方法也采用发票抵扣法。 低税率6%或4%，适用于小规模纳税人，因其规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，所以不能采用发票抵扣法，而按一般计税方法，即： 其中，商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。增值税的

13、计税依据是以不含税的销售额为计税依据的。增值税的上缴者是销售方，税收的负担者是购买方。因此，销售企业增值税交多交少与本企业的经济效益是没有直接联系的。 为了简化说明，本章中所举例题如无特别说明，均以一般纳税人为例，且税率定为17%的基本税率。此外，本书对增值税的计算只涉及购进货物和销售货物两个环节，所以增值税的应纳税额计算公式如下：步骤5、讲练结合：供应阶段的业务核算（35分钟）三、供应阶段的业务核算 在材料在途物资过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料物资的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。并与

14、供应单位发生结算关系。材料的买价加上各种采购费用（不包括采购人员的差旅费及市内零星运杂费等），即为材料的采购成本。因此，供应过程主要是确定材料采购成本，核算和监督与供应单位的款项结算情况等。（一） 供应阶段核算账户的设置供应过程需要设置以下四个账户进行经济业务的核算1、“在途物资”账户 用来核算企业外购各种物资的买价和采购费用，计算确定在途物资的实际成本2、 “原材料”账户用来核算企业库存各种材料增减变动及其结存情况的账户。3、“应付账款”账户 核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。4、“应付票据”账户 核算企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。5

15、、“预付账款”账户 核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。6、“应交税费”账户 核算企业应交纳的各种税金如增值税、营业税、消费税、城建税、所得税等。1.“材料采购”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户核算内容：汇集材料采购过程的成本费用，包括材料的买价、负担的运杂费、运输途中的合理损耗等。（3）账户结构：借方登记材料的买价及采购费用；贷方登记转入“原材料”等账户的材料实际采购成本；余额在借方，表示在途材料的实际采购成本。（4）明细账：根据材料的具体品种、规格等分别设置明细分类账户，进行明细核算。（5）丁字账：借方 材料采购 贷方 材料买价 转入“原材料”等账户的材料实 材料采购费

16、用 际采购成本 余额：在途材料的实际成本2.“应交税金应交增值税”账户（1）账户性质：负债类账户。（2）账户核算内容：核算企业的增值税。（3）账户结构：借方登记企业购进货物等负担的增值税的进项税额和实际交纳的增值税税金，贷方登记企业销售货物等应交纳的增值税的销项税额。余额在贷方，表示企业应交而尚未交纳的增值税。（4）明细帐：进项税、销项税、进项税转出、已交税金等（5）丁字账： 借方 应交税费应交增值税 贷方 增值税的进项税 增值税的销项税 实际交纳的增值税税金 余额：应交而尚未交纳的增值税3.“原材料”账户（1）账户性质：资产类账户。（2）账户核算内容：核算企业入库材料的成本（3）账户结构：借

17、方登记入库材料的计划成本或实际成本；贷方登记发出材料的计划成本或实际成本；余额在借方，反映库存材料的计划成本或实际成本；（4）明细帐：根据材料的品种、规格设置明细分类账户。（5）丁字账： 借方 原材料 贷方入库材料的实际成本或计划成本 发出材料的计划成本或实际成本 余额：库存材料的实际成本或计划成本4.“应付账款”账户（1）账户性质：负债类账户。（2）账户核算内容：核算企业因采购材料，应向购货单位支付的款项。（3）账户结构：借方登记已偿还的款项；贷方登记采购材料但没有及时承付的款项；余额在贷方，反映尚未偿还的债款；（4）明细帐：按购货单位设置明细账（5）丁字账： 借方 应付账款 贷方 已偿还的

18、款项 应付未付的款项 余额：尚未偿还的债款步骤6、学生练习：供应阶段帐户的设置（20分钟）根据下面的经济业务活动，设置账户。例1 11月5日 A公司从甲企业购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共计82，000元，运杂费2600元，增值税进项税额13940元，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库借：在途物资 84600 应交税费-应交增值税（进项税） 13940 贷：银行存款 98540分析：一方面材料采购支出增加了98540元，其中材料买价82000元，运杂费2600元，增值税进项税额13940元；另一方面是使企业的银行存款减少98540元，所以涉及到“在途物资”、“

19、应交税费-应交增值税”和“银行存款”三个账户，材料价款的支出的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费-应交增值税”账户的借方。假设上述款项尚未支付，则贷记“应付账款”即可。当支付款项时，银行存款减少，负债中的“应付账款”也减少。借：应付账款 98540 贷：银行存款 98540例2 11月5日所购材料验收入库。分析：公司的库存材料增加，所以应借记“原材料”，同时，涉及到“在途物资”账户的借方。借：原材料 84600 贷：在途物资 84600例3A公司以银行存款26，400元向光华工厂预付购买材料的货款。 分析：一方面公司的银行存款减少

20、，另一方面公司的另一项资产“预付账款”增加借：预付账款 26，400 贷：银行存款 26，400例4：某企业采购材料一批，价款324000元，随同价款一起支付增值税为55080元，另外支付铁路运费1008元，款已付，材料尚未入库。借：在途物资 324，937.44 应交税费-应交增值税（进项税）55，150.56 贷：银行存款 380，088.00分析：一方面企业支付材料价款，引起材料采购成本增加，应计入在途物资成本，借记“在途物资”账户，按税法规定，允许企业抵扣应交增值税，从而使负债要素中的应交税费项目减少了55080元，应借记“应交税费-应交增值税（进项税）”账户；对支付的铁路运费1008

21、元，按制度规定可按7%的扣除率计算“进项税额”剩余93%部分计入材料采购成本，另一方面银行存款减少，应借记“银行存款”。若上述材料已验收入库分析：库存材料增加项目增加了324，937.44元，应借记“原材料”账户，另一方面，材料验收入库，应结转实际采购成本，将材料采购成本从“在途物资”账户转入“原材料”账户，使费用要素中的材料采购成本项目减少324937.44元，应贷记“在途物资”账户。借：原材料 324937.44 贷：在途物资 324937.44步骤7、讲练结合：供应过程主要经济业务的核算（35分钟）（二）供应过程主要经济业务的核算 (一)材料采购的核算1 内容：支付价款、增值税以及材料入

22、库的核算。2 举例说明供应过程核算中复式记账法的运用。 假定东方工厂200年12月份有如下经济业务： 例 12月1日，向昆山工厂购入甲材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费8000元，支付增值税53040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。分析：采购过程的成本费用包含买价和运杂费，应该记入“材料采购“账户，材料采购账户属于资产类账户，借方登记增加，该项经济业务，向昆山工厂购入的甲材料登记到借方的金额=4000788000=3120008000=320000；增值税是价外税，是以增值额为征税对象的一种税，购入的时候在“应交税金-应交增值税（进项税额）”核算，在本例中数额

23、=31200017%=53040（运费可以有一定比例予以抵扣，本例暂不考虑）；全部价款、运费和税金以银行存款支付，银行存款是资产类账户，付钱是减少，减少登记在贷方。先请学生回答该如何做会计处理学生回答：略教师评讲，作会计分录如下：借：材料采购甲材料 320000 应交税费应交增值税(进项税额)53040 贷：银行存款 373040 例 12月3日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。 分析：购买材料验收入库，则库存材料增加，“原材料”账户属于资产类，应记入“原材料”账户的借方，同时将该项材料的采购成本予以结转，记入“材料采购”账户的贷方。先请学生回答该如何做会计处理学生回答：略教师评讲，作会

24、计分录如下： 借：原材料甲材料 320000 贷：材料采购甲材料 320000 例 12月5日，向红旗工厂购入乙材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增值税8330元，价款、税金与运杂费尚未支付。分析：工厂购入材料后，虽然货款尚未支付，但采购成本已经发生，也必须记入“材料采购”账户，材料采购账户属于资产类账户，借方登记增加；采购过程的成本费用包含买价和运杂费，该项经济业务，向红旗工厂购入的乙材料登记到借方的金额=1000491000=490001000=50000；增值税是价外税，是以增值额为征税对象的一种税，购入的时候在“应交税金-应交增值税（进项税额）

25、”核算，在本例中数额=4900017%=8330（运费可以有一定比例予以抵扣，本例暂不考虑）；全部价款、运费和税金尚未支付，尚未支付的货款是企业对供应单位的债务，应记入“应付账款”账户，该账户属于负债类，增加登记在贷方。先请学生回答该如何做会计处理学生回答：略教师评讲，作会计分录如下： 借：材料采购乙材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额) 8330 贷：应付账款-红旗工厂 58330 例 12月6日，上项乙材料验收入库。 该项经济业务与前述经济业务相同，应作如下会计分录： 借：原材料乙材料 50000 贷：材料采购乙材料 50000步骤8、学生练习：供应阶段的会计核算（20分钟）1、

26、供应过程中在途物资成本的计算例1：企业从宏达公司购入甲、乙两种物资，买价可以分清，但支付运杂费1000元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配。假定本次购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元则 费用分配率=1000/（40+60）=10（元/吨）甲物资应分配的运杂费=4010=400（元）乙物资应分配的运杂费=6010=600（元）所以 甲物资的总成本=40700+400=28400（元） 乙物资的总成本=60900+600=54600（元）提示：在途物资成本的计算就是将企业采购物资所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。

27、计算时，上述费用中凡能分的清是为哪种材料所支付的费用，应直接计入该材料的采购成本；凡不能分清的，应采用合理的分配标准，如按重量比例等，分配计入各种材料的采购成本。2、2007年12月份扬子江实业公司（一般纳税人）在供应过程中发生的业务，进行账务处理。例68 12月6日，向南方公司购入A材料100 000公斤，增值税专用发票注明的货款400 000元，进项税额68 000元；向飞腾公司购入的A材料50 000公斤，增值税专用发票注明的货款200 000元，进项税额34 000元。材料未到达，货款尚未支付。这项经济业务涉及到“材料采购”、“应交税费”、“应付账款”三个账户。一方面已购进材料，取得其

28、所有权，应按材料的采购成本登记资产的增加，记入“材料采购”账户的借方，按购进材料价外支付的增值税登记负债的减少，记入“应交税费应交增值税”账户的借方；另一方面款项尚未支付，使企业负债增加，记入“应付账款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：材料采购A材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 102 000 贷：应付账款南方公司 468 000 飞腾公司 234 000例69 12月5日，以银行存款支付上述购入A材料的运杂费（假定运费与杂费没有分别计量，因而不考虑运费中准予抵扣的进项税额）18 000元。这项经济业务涉及到“材料采购”、“银行存款”两个账户。一方面发生的运

29、杂费，应计入材料采购成本，确认为资产的增加，记入“材料采购”账户的借方；另一方面用存款直接支付，使资产减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：材料采购A材料 18 000 贷：银行存款 18 000例610 12月6日，向三星购入B材料8 000公斤，增值税专用发票上注明的价款100 000元，增值税额17 000元，另对方垫付的运杂费3 000元。按合同规定已向对方开出承兑的、面值120 000元、期限6个月的银行承兑汇票一张。材料尚未验收入库。这项经济业务涉及到“材料采购”、“应交税费”、“应付票据”三个账户。一方面购入材料，按其采购成本，确认资产价值，记入

30、“材料采购”账户的借方，按所承付的税款，记入“应交税费应交增值税”账户的借方；另一方面通过商业汇票延期付款，使企业负债增加，应记入“应付票据”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：材料采购B材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据东方山公司 120 000例611 12月7日，按合同规定，以银行存款1 000 000元预付给江南公司购进C材料款。这项经济业务涉及到“银行存款”、“预付账款”两个账户。一方面企业虽然支付了款项，但并未获得材料，只是预付货款增加，应记入“预付账款”账户的借方；另一方面存款资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：预付账款江南公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000例612 12月30日，通过银行支付南方公司材料款项468 000元。这项经济业务涉及到“银行存款”、“应付账款”两个账户。一方面企业支付所欠的材料款项，使负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面存款资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：应付账款南方公司 468 000 贷：银行存款 468 000例613 12月30日，接仓库通知上述所购入的A、B材料均已