社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引.docx

1、社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引根据关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）规定，符合条件的社会团体可申请公益性捐赠税前扣除资格。为进一步明确申请条件和审核程序，规范申请文件的内容和格式，加强监督管理，确保资格认定工作规范、准确地开展，制定本指引。一、申请条件申请公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，应当具备下列条件：1.符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；2.按照社会团体登记管理条例规定，经民政部门依法登记3年以上；3.净资产不低于登记的活动资金数额；4.申请前3年内未受到行政处

2、罚；5.申请前连续2年年度检查合格，或者最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3以上（含3）；6.申请前连续3年每年用于公益活动的支出，不低于上年总收入的70%和当年总支出的50%。二、申请文件社会团体申请公益性捐赠税前扣除资格，应当首先对照申请条件进行自我评价。认为符合条件的，填写社会团体公益性捐赠税前扣除资格申请表（见附件1），并随表提交以下文件：1.申请报告，应当载明以下内容：（1）基本情况，包括：名称、登记管理机关、业务主管单位、成立登记时间、法定代表人、活动资金、上年末净资产数额、住所、联系方式；（2）宗旨和业务范围；（3）申请具备公益性捐赠税前扣除资格相关条件的说明；（4）最近3

3、个年度开展公益活动的情况；2.社会团体法人登记证书（副本）的复印件；3.社会团体章程；4.申请前3个年度的资金来源和使用情况、公益活动支出明细、财务报告、注册会计师出具的审计报告；5.登记管理机关出具的申请前相应年度的年度检查结论或社会组织评估结论。三、财务审计为核实社会团体公益活动支出情况，社会团体应当按照规定格式编制社会团体公益活动支出明细表（见附件2），并提交经有资质的中介机构鉴证的审计报告，包括财务报表审计报告和公益活动支出明细表审计报告。中介机构接受委托进行审计，应当遵循民间非营利组织会计制度，按照社会团体财务审计报告模板（见附件3）和社会团体公益活动支出明细表审计报告模板（见附件4

4、）制作审计报告，对于审计过程中发现不符合资格认定要求的，应当在审计结论中据实说明。四、资格审核民政部登记的社会团体，由民政部负责初审。地方民政部门登记的社会团体，由省、自治区、直辖市和计划单列市民政部门负责初审。民政部门初审同意后，将申请文件和初审意见转交同级财政、税务部门联合进行审核确认。经审核确认符合条件的社会团体，由民政、财政和税务部门定期予以公布。民政部门初步审核认为不符合条件的，应当书面告知申请人。五、监督管理对于已经获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，登记管理机关应当在年度检查中对照相关规定进行检查，重点检查公益活动支出情况。已经获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，参加年度检查

5、时，应当在年度工作报告中对接受捐赠情况和公益活动支出进行专项说明，同时应当提交财务报表的审计报告和公益活动支出明细表的审计报告。六、取消资格已经获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，存在通知第十条规定的下列情形之一的，应当取消其公益性捐赠税前扣除资格，通报有关部门，并向社会公告：1.年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；2.在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；3.存在偷税行为或为他人偷税提供便利的；4.存在违反章程的活动，或者接受的捐赠款项用于章程规定用途之外的支出等情况的；5.受到行政处罚的。1.社会团体公益性捐赠税前扣除资格申请表2.社会团体公益活动支出明细表3.

6、社会团体财务审计报告模板4.社会团体公益活动支出审计报告模板附件1社会团体公益性捐赠税前扣除资格申请表社会团体名称成立登记时间登记管理机关业务主管单位法定代表人联系电话住所邮政编码宗旨业务范围公益活动领域救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业，具体描述为：符合税法相关规定依法登记，具有法人资格是；否以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的是；否全部资产及其增值为本社会团体所有是；否收益和营运结余主要用于符合本社会团体设立目的的事业是；否终止后的剩余财产不归属任何个人或者营

7、利组织是；否不经营与设立目的无关的业务是；否有健全的财务会计制度是；否捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配是；否活动资金净资产行政处罚年是；否年是；否年是；否年度检查年度合格；基本合格；不合格；未参加年度合格；基本合格；不合格；未参加社会组织评估评估等级评估结果公布时间评估结果有效期公益支出项目年度总收入（人民币元）总支出（人民币元）公益活动支出（人民币元）公益活动支出占上年总收入的比例公益活动支出占本年总支出的比例年年%年%年%财务审计机构社会团体盖章法定代表人签字社会团体年度公益活动支出明细表社会团体名称：单位：人民币元公益活动名称用于公益活动的支出直接用于受助人的款物开展公益活动的运

8、行费用总计人员费用办公费用资产使用费用直接筹资费用其他费用小计123.4.5.合 计社会团体法定代表人签字：社会团体印章：日期日期附件3 社会团体财务审计报告模板（社会团体名称）年度审计报告页 次一、审计报告二、基本情况统计表三、资产负债表四、业务活动表五、现金流量表六、会计报表附注七、会计师事务所营业执照复印件审 计 报 告 审字 第 号（社会团体名称）：我们审计了后附的（社会团体名称）财务报表，包括年12月31日的资产负债表、年度的业务活动表和现金流量表以及会计报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照社会团体管理条例和民间非营利组织会计制度的规定编制财务报表是（社会团体名称）管理层的责任。

9、这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财

10、务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、基本情况（社会团体名称）登记证号为社证字第 号，组织机构代码为 。登记证书有效期为年月日至年月日。法定代表人为 ，地址为 ，业务主管单位为 。四、财务状况1.（社会团体名称）截止年12月31日资产总额为 元，其中：货币资金 元，对外投资 元，应收款项 元，其中：应收帐款 元、其他应收款 元，固定资产原值 元，累计折旧 元，固定资产净值 元。2

11、.（社会团体名称）截止年12月31日负债总额为 元，其中：流动负债 元、长期负债 元、受托代理负债 元。3.（社会团体名称）截止年12月31日净资产总额为 元，其中：限定性净资产 元，非限定性净资产 元。4.（社会团体名称）年度收入 元，其中：捐赠收入 元，会费收入元，提供服务收入 元，商品销售收入 元，政府补助收入 元，投资收益 元，其他收入 元。 5.（社会团体名称）年度费用 元，其中：业务活动成本 元，管理费用 元，筹资费用 元，其他费用 元。五、审计意见经审计，我们发现（社会团体名称）存在以下问题：（违规收费、投资失误、长期应收账款等）。我们认为，（社会团体名称）财务报表已经按照社会团

12、体登记管理条例和民间非营利组织会计制度的规定编制，在所有（或未能在，加说明段）重大方面公允反映了（社会团体名称）年12月31日的财务状况以及年度的业务活动成果和现金流量。 (应按审计准则的要求,发表无保留意见、保留意见及其他类型的审计意见) 中国注册会计师：会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：中国北京 年月日社会团体基本情况统计表年月日社会团体名称登记证号组织机构代码登记时间法定代表人住所邮编主要经费来源电话个人会员数单位会员数开户银行银行账号财务机构名称财务机构负责人专业技术职称会计姓名专职/兼职代理记账中介机构名称税务登记号码会费标准个人会员事业单位、社会团体会员企业会员设有银行账号的

13、分支机构、代表机构实体机构资 产 负 债 表编制单位:年12月31日单位：元资产 行次年初数年末数负债和净资产 行次年初数年末数流动资产：流动负债：货币资产1短期借款23短期投资2应付款项24应收款项3应付工资25预付账款4应交税金26存货5 预收账款27待摊费用6 预提费用28一年内到期的长期债权投资7 预计负债29其他流动资产8一年内到期的长期负债30流动资产合计9其他流动负债31流动负债合计32长期投资：长期股权投资10长期负债：长期债权投资11长期借款33长期投资合计12长期应付款34固定资产：其他长期负债35固定资产原价13长期负债合计36减：累计折旧14固定资产净值15受托代理负债

14、：在建工程16受托代理负债37文物文化资产17负债合计38固定资产清理18固定资产合计19净资产：无形资产：非限定性净资产39无形资产20限定性净资产40净资产合计41受托代理资产：受托代理资产21资产合计22负债和净资产总计42单位负责人： 制表： 复核:业务活动表会民非03表编制单位: 年12月31日单位：元项目行次上年数本年数非限定性限定性合计非限定性限定性合计一、收入其中：捐赠收入1会费收入2提供服务收入3商品销售收入4政府补肋收入5投资收益6其他收入9收入合计11二、费用（一）业务活动成本12其中：捐赠项目成本提供服务成本销售商品成本会员服务成本业务活动税金及附加（二）管理费用21（

15、三）筹资费用24（四）其他费用28费用合计35三、限定性净资产转为非限定性净资产40四、净资产变动额（若为净资产减少额，以“-”号填列）45单位负责人： 制表： 复核:现金流量表会民非03表编制单位： 年 单位：元项 目行次金额一、业务活动产生的现金流量：1接受捐赠收到的现金2收到会费收到的现金3提供服务收到的现金4销售商品收到的现金5政府补助收到的现金6收到的其他与业务活动有关的现金7现金流入小计8提供捐赠或者资助支付的现金9支付给员工以及为员工支付的现金10购买商品接受劳务支付的现金11支付的其他与业务活动有关的现金12现金流出小计13业务活动产生的现金净流量14二、投资活动产生的现金净流

16、量15收回投资所收到的现金16取得投资收益所收的现金17处置固定资和产无形资产所收回的现金18收到的其他与投资活动有关的现金19现金流入小计20购建固定资和产无形资产所支付的现金21对外投资所支付的现金 22支付的其他与投资活动有关的现金23现金流出小计24投资活动产生的现金流量净额25三、筹资活动产生的现金流量26借款所收到的现金27收到的其他与筹资活动有关的现金28现金流入小计29偿还借款所支付的现金30偿付利息所支付的现金31支付的其他与筹资活动有关的现金32现金流出小计33筹资活动产生的现金流量净额34四、汇率变动对现金的影响35五、现金及现金等价物净增加额36单位负责人： 制表： 复

17、核:会计报表附注截止 年 月 日（除特别说明，以人民币元表述） 一、基本情况（社会团体名称）（以下简称本社会团体）于年月日经中华人民共和国民政部批准登记。登记证号社证字第号。组织机构代码。法定代表人。业务主管单位：。业务范围： 。二、财务报表的编制基础本社会团体财务报表的编制符合民间非营利组织会计制度的要求，真实、完整地反映了本社会团体的财务状况、业务活动情况和现金流量。三、主要会计政策1.会计制度本社会团体执行中华人民共和国财政部颁布的民间非营利组织会计制度及其补充规定。2.会计期间本社会团体以1月1日起12月31日止为一个会计年度。3.记账本位币本社会团体以人民币为记账本位币。4.记账基础

18、和计价原则本社会团体会计核算以权责发生制为记账基础，资产以历史成本为计价原则。5.外币业务核算方法本社会团体会计年度内涉及的外币经营业务，按业务实际发生日（当月1 日）市场汇价（中间价）折合为人民币记账，月（年）末对货币性项目按月（年）末的市场汇率进行调整，由此产生的汇兑损益，按用途及性质计入当期财务费用或予以资本化。6.短期投资核算方法短期投资指本社会团体持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券投资等。短期投资在取得时按照投资成本计量。处置短期投资时，应将实际取得的价款与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。7.坏账核算办法 本社会团体的坏账核算采用备

19、抵法,坏账准备的计提采用（余额百分比法、账龄分析法），坏账准备按应收款项（包括应收账款、其他应收款）年末数的 %提取。也可按账龄分析,即对账龄在一年以内的账款余额提取 %的坏账准备；对账龄在一年以上两年以内的账款余额提取 %的坏账准备；对账龄在两年以上三年以内的账款余额提取 %的坏账准备；对账龄在三年以上的账款余额，提取 %的坏账准备。本社会团体的坏账确认标准：（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的；（2）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。8.存货核算方法（1）存货分类：本社会团体存货包括在日常业务活动中持有以备出售或捐赠

20、的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等。（2）取得和发出的计价方法：本社会团体材料、物资、商品等按取得时的实际成本计价，发出材料、物资、商品等按（先进先出法、加权平均法、移动加权平均法或个别计价法）计价。（3）存货的盘存制度：本社会团体存货每年定期盘点一次。（4）存货跌价准备的确认原则：本社会团体在期末按可变现净值与账面价值孰低确定存货的期末价值。对可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。如下年度可变现净值回升，应在原已确认的跌价损失的金额内转回。9.长期投资核算方法（1）长期股权投资本社会团体长期股权投资在取得时按初始投

21、资成本计价。对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响的，采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响的，采用权益法核算。（2）长期债权投资本社会团体长期债权投资按取得时的实际成本作为初始投资成本。长期债权投资按直线法计提利息及摊销债券折溢价。（3）长期投资减值准备本社会团体期末对长期投资逐项进行检查，按单项投资可回收金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。10.固定资产计价及其折旧方法固定资产是指为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的，预计使用年限超过1年，且单位价值较高的资产。（1）固定资产按取得时实际成本计价。（2）固定资产折旧采用（年限平均法、工作量法、双倍余

22、额递减法、年数总和法）计算。 年限平均法（直线法）按固定资产的原值和估计使用年限扣除残值率(原值的5%以内)确定其折旧率，年分类折旧率如下：资产类别使用年限残值率年折旧率房屋建筑年%机器设备年%运输设备年%电子设备年%融资租入固定资产年%其他设备年%（3）不计提折旧的固定资产用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作为长期或者永久保存的典藏等，作为固定资产核算，不必计提折旧。11.在建工程核算方法在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等。12.无形资产计价和摊销方法本社会团体对购入或按法律程

23、序申请取得的无形资产，按取得时的实际成本入账。各种无形资产在其有效期内按直线法摊销，具体如下： 按 年摊销 按 年摊销 按 年摊销（注：如果计提了减值准备，应说明减值准备的确认标准和计提方法。） 13.受托代理资产受托代理资产是指本社会团体接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。14.预计负债的确认原则如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，本社会团体将其确认为负债，以清偿该负债所需支出的最佳估计数予以计量，并在资产负债表中单列项目予以反映：（1）该义务是社会团体承担的现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出。（3）该义务的金额能够可靠地计量。15.限定性净资产、非限定性净资产确认原则资产或资产所产生的经济利益（如资产的投资利益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限定或（和）用途限定，则由此形成的净资产为限定性净资产；除此之外的其他净资产，为非限定性净资产。16.收入确认原则收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流