白酒生产行业评估模型.docx

1、白酒生产行业评估模型白酒生产行业第一篇行业介绍1.1行业概况白酒工业是食品工业的重要组成部分，是国家的重要税收来源。从总体趋势 来看，虽然最近儿年口酒产量有所降低，规模相对有所缩小，已经山快速扩张时 期发展到相对稳定期，但近儿年来，产量、产值、税收、销售收入、企业数量、 基建投入等仍在持续增长。据2006-2007年中国白酒市场分析及投资咨询报 告,中国白酒产量仍然集中在山东、四川、江苏、河南和安徽主要产区和骨干 企业。2005年全国规模以上口酒企业940家，白酒总产量349. 37万千升，同比 增长13.03%。白酒经济效益实现较大增长，规模以上口酒生产企业累计销售收 入722. 65亿元。

2、实现了自上世纪90年代中期以来最大的增长幅度。以宜宾市来说，改革开放二十年来，宜宾利用本地相对优势，大力发展五粮 液及其系列酒的生产，初步形成了以五粮液为龙头的带动相关产业发展的经济格 局，口酒产业在宜宾经济发展中占有重要地位。有力地带动了地方经济和相关产 业的发展，尤其是促进了农业的发展和农村的稳定。宜宾白酒产品在全市经济总 量中占有相当比重，酒税是财政收入的重要支柱，为增加中央和地方财政收入做 出了积极贡献。2003年规模以上白酒企业产量198263千升，同比增长21.4%。1. 2工艺简介目前，国内白酒产品大致可以分为纯粮固态发酵白酒和新工艺白酒。纯粮固态发酵白酒采用的是传统酿酒工艺。以

3、粮食为原料，经粉碎后加入曲 药（大多用小麦或鉄皮制作）,在泥池或陶缸中自然发酵一定时间，经高温蒸憎 后形成原酒，然后经过勾调、罐装，最终形成成品酒。新工艺白酒主要包括串香白酒、调香白酒和固液勾兑白酒。串香口酒就是用 液态法生产的食用酒精为酒基，利用固态法发酵的酒酷，即通常所说的“酒饭” 进行串香而成的白酒；调香白酒是以食用酒精为酒基，加入呈香.呈味物质调配 而成的口酒；固液勾兑口酒是以食用酒精为酒基，加入一定比例传统固态法生产 的白酒进行勾调而成的白酒。现今，这种固液勾兑白酒占据了很大的市场份额， 其工艺特点容易使消费者误以为是纯粮生产的白酒。目前，我市白酒主要是以纯粮固态发醇生产，其生产方式

4、是以高粱、玉米、 大米、糯米、小麦五种粮食为原料，经蒸煮、糖化、发酵、蒸懈、贮存、勾兑而 成。其流程一般为：投料一一发醇一一出酒一一存储一一加浆（勾兑）一一灌装 （成品）1.3白酒产品的类型划分白酒产品按香型划分，主要有浓香型、酱香型、清香型、兼香型等十余种。U前，口酒市场主要以浓香型居多，酱香型次之。不同香型的产品在原材料 种类、原辅料投入比例、生产工艺、生产周期等方面都存在较大差异。比如：酱 香型白酒的生产周期一般为3-5年，而浓香型口酒的生产周期相对较短，多数情 况不超过1年。又如，大曲酱香白酒主要原料（如：高粱和曲药）的投入比基本 上为1： 1.1,而浓香型口酒主要原料（如：高梁和曲药

5、）的投入比大致为1： 1.2o 再如，大曲酱香型白酒的生产流程一般是以高粱为主要原料，加入以小麦制作的 高温曲药，入窖发酵，经过七次不停的加料、发酵、取酒，历时一年，然后严格 按取酒的轮次和质量，用土陶瓷罐密封，五年后（有的酒厂是3年）,再开封将 各轮次的酒进行勾兑。而浓香型白酒的生产流程是将粮食入窖发酵，蒸懈成原酒, 然后勾调成酒。白酒产品按曲药划分又分为大曲酒和小曲酒。大曲酒是指以小麦为原料的曲药酿制的白酒，一般称为曲酒。如五粮液系列、 叙府大曲、高洲春等白酒，均为大曲酒。大曲酒一般采用多种粮食酿制。宜宾浓 香型大曲酒釆用高梁、玉米、大米、糯米、小麦五种粮食酿造。小曲酒是指以麦鉄为原料的曲

6、药酿制的白酒，一般称为老口干。小曲酒一般 采用单一粮食酿造，普遍存在于作坊式生产的小酒厂。1.4行业特点（一） 原度酒的生产特点一般是以高粱、小麦、大米、糯米等农产品中的一种或儿种为主要原料，以 大曲、小曲或鉄曲以及酒母为糖化发酵剂，主要经过蒸煮、糖化、发酵、蒸憎、 陈酿、勾兑等工艺过程而制成的蒸懈酒，酒精度（体积分数）一般在60%左右。（二） 产成品的生产特点矗度酒或酒精加纯净进行勾兑，然后用含活性炭的净化机进行净化，并 加香精搅拌，再通过化验、过滤、最后罐装、包装销售。（三） 白酒产品使用不同曲药的特点大曲药酒发醇期长，出酒率低；小曲药酒发醇期短，出酒率相对相高。（四） 影响白酒产品出酒率

7、的因素众多。白酒产品的投入产出比例（即岀酒 率）受原材料质量、生产技术水平、人员设备能力、气候状况等多种因素的影响。（五） 白酒产品的营销特点，主要表现在品牌种类繁多，产销数量巨大，价 格水平参差不齐，多釆用设立关联销售公司的方式进行营销。对白酒生产行业税收征收管理的难点主要有：一是原材料购进和生产耗用数量的真实性难以核实，尤其是税务机关对农产 品收购数量、农产品收购价格及发票的真实性难以有效核实；二是白酒生产受多种因素影响，加之工艺比较复杂，主产程序较多，生产周 期较长，税务人员受专业知识等因素的限制，一直以来对白酒产品的原材料耗用、 动力消耗、岀酒率等投入产出指标是否准确难以确定。三是同类

8、企业之间、同一企业不同时期间税负不均衡。纳税人以原料产品的 购销以及季节性因素为幌子，采取账外经营等方式隐匿销售收入或者人为调节销 售时间，使销售业务的真实性和完整性难以监控。总之，虚抵进项，隐匿销售， 申报不实是U前该行业偷税的主要手段。第二篇纳税评估方法主要是针对浓香型白酒生产工艺设计的评估模型及方法。2.1出酒率分析法一、 原理描述出酒率是白酒生产中重要的投入产出比。如果出酒率过低，企业可能存在违 规多抵进项税额，或少申报销售量的违法行为。二、 评估模型数据期间均取自评估期1.出酒率=本期基础酒生产入库量宁本期粮食领用量；2.基础酒产量=期末基础酒库存量+本期基础酒领用量-期初基础酒库存

9、量3.本期基础酒领用量=本期成品酒产量宁（1+加浆系数）4.成品酒销售量=成品酒期初库存量+成品酒本期入库量-成品酒期末库存 量三、标准值参考范围（）基础酒出酒率1、 大曲酒：以60. 5度基础酒计算，岀酒率介于35%-42%之间；2、 小曲酒:以57. 5度基础酒计算，出酒率介于53%-60%之间。（二）主要度数白酒密度表度数密度度数密度度数密度290. 9632440. 94132590.91133300. 96221450. 93954600.90911310.96095160.93773610.90687320. 95966170. 93588620. 9016330. 9583418

10、0. 931630.90231340. 95698190. 932610. 8999350. 95559500. 93014650.89765360. 95415510. 92816660. 89528370. 95269520. 92616670. 89289380. 95118530. 92412680. 89048390. 94963540. 92206690.88803400. 94805550.91996700.88556410. 94642560. 91784710. 88306420. 94476570.9157720. 88054430. 943065S0.91353（三）加浆

11、系数加浆系数二口标度数口酒重量一基础酒重量-160. 5度白酒的主要加浆系数表目标度数加浆系数目标度数加浆系数目标度数加浆系数28度1.295533度0. 934938度0. 667929度1.213134度0. 875539度0. 622630度1. 136935度0.819140度0. 579331度1. 065636度0. 766041度0. 538232度0. 998137度0.715842度0. 4987430. 461249度0. 267555度0. 114744度0. 4256500. 239556度0. 0922450. 391351度0.212657度0. 0704460.

12、358252度0. 186958度0. 0495470. 326753度0. 161259度0. 029248度0. 296654度0.1378（四）氏E品仓容面积。普通1X6包装箱（375mmX255mmX350mm）,每2000瓶酒按最高叠放层数（10层）堆放，占据仓容面积3. 1843平方米。四、数据获取途径（一）从企业财务账和生产报表采集的基础酒入库量和粮食领用量，可以计 算出白酒产品出酒率。匸）通企业应及生产报表采集。按不同度数度数归集，将成品酒体积按 相应的密度换算重量。（H）从入业账扁数据，库容说明书采集成品酒仓库面积，五、疑点判断（一） 如果岀酒率低于预警值，应着重分析审核粮食

13、购进及期末库存变动情 况，是否有利用收购发票虚抵进项税额的情形；如果粮食购进抵扣情况正常，应 当着重分析审核基础酒产量，是否有少计产量从而少申报销售量的情形。（二） 在粮食购进正常的悄况下，本期基础酒产量，与按理论出酒率和投粮 量计算的产量进行比对，如果前者大于后者差异过大，应分析审核本期基础酒领 用量、期末库存是否属实，是否有少计基础酒产量从而少计领用量的情形。（三） 本期成品酒的领用量小于账面领用量，在基础酒期末库存量真实可信 的情况下，可以断定少计成品酒产量，从而存在少申报销售量的问题。如果领用量与账面领用量相等或基本一致，应进一步审核基础酒期末库存 量，是否存在领用不下库存，有意隐瞒成

14、品酒产量问题。（四） 在进行上述1-3步分析，确定成品酒本期入库量后，着重分析成品酒 期末库存的真实性。成品酒期末库存量的分析，可按照成品酒仓库面积、吨酒占用面积计算数量, 计算仓库所能容纳的成品量，与账面成品量进行比较。如果可能容纳量大于账面 库存量，则存在虚拟库存，少报销售量。六、应用要点（-）应用本方法的重点在于核实粮食的购进及使用情况，从而确定抵扣凭 证的真实性以及测算出产品销售量的正确性。（二）在计算出酒率时，要注意口酒的出酒率受多种因素影响，主要是温度、 酸度、水份、淀粉的含量。一般情况下，大曲酒出酒率低于35%,小曲酒出酒率 低于53%,为异常。（二） 在应用本方法时，要注意测算

15、分析和实地核查相结合。对测算分析的 结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账H、生产车间记录、粮食检 验记录等多方印证、分析。（三） 对仓储面积，除数据釆集外，还应深入企业实际测算。2. 2粮食投入模型一、原理描述粮食投入量与窖池容量及发酵期有着内在联系，如果账面投入量与计算投入 量差异过大，则可能存在利用粮食收购发票或其他普通发票虚抵进项税额的情 形。2.评估模型数据期间均取自评估期粮食投入量=窖池总窖积X 200X365发酵周期三、标准值参考范围（一）投料比粮食与糠壳、曲药的混和物在窖池中发酵。窖池大小一般介于18-30立方 米。每立方米可容纳粮食200斤左右，糠壳按粮食重量的32%

16、-45%配合，曲药按 粮食重量的22%-30%配合。（-）发醇期大曲酒发醇期为60-90天；小曲酒发醇期为7天左右。四、数据获取途径直接通过企业原材料、辅助材料购销存记录可获得粮食等投入量；窖池的容 积可通过企业的资产备查簿或行业数据确定，发醇期可直接到生产车间实地勘测 结合查看生产记录。五、判断疑点计算的粮食投入量，是理论计算的最大投入量，如果纳税账面投入量大于本 投入量，则存在虚拟粮食购进，虚抵进项税额问题。六、应用要点自酿口酒生产企业必须将原粮投入酒池进行发酵，每个酒窑池填装原粮数量 和出酒周期大体固定，那么根据酒窑池数量.每一酒窑池投粮数量和出酒区间， 大致估算企业原酒生产能力，从而评

17、估企业是否存在少申报产销量的情况。应用 本方法的关键在于确定窑池容积和发醇周期，应到生产车间实地勘查，首先确定 每口窑池的容积，再计算窑池总容积；同时结合查看车间生产记录，以确定每口 窑池的发醇期。2.3基础酒资金占用模型一、 原理描述对大曲酒而言，基础酒产岀后，需要存储一段时间，方可包装为成品酒，因 此，基础酒资金占用，存在一个合理的度量。如果占用资金过大，则可能存在少 计成品酒产量，从而少申报销售量问题。二、 评估模型数据期间均取自评估期基础酒资金占用量=基础酒日产量X基础酒单位成本X 60三、数据获取途径（一） 财务报表；（二） 生产成本账目；（三） 生产日报表。四、判断疑点账面占用量大

18、于该公式计算的占用量，可能存在领用基础酒不下库存，从而 少计成品酒产量，少计销售量的问题。五、应用要点少计销售量，少申报纳税是一种惯用手段，本方法可考虑结合曲药使用量模 型进行评估，以准确确定基础酒的产量；与出酒率模型结合评佔，能测算出粮食 的购进和使用情况，通过讣算从而发现虚拟购进、库存，隐瞒销售量的问题。2. 4曲药使用量模型一、原理描述曲药使用量与粮食使用量有相对固定的比例关系，依照这种比例关系，可以 分为粮食使用量是否正常，基础酒产量是否正常。二、 评估模型数据期间均取自评估期粮食投入量=曲药投入量一单位粮食投入曲药比例曲药产量=曲药耗用粮食量X70%三、 标准值参考范围大曲酒曲药，每

19、100斤小麦生产曲药70斤左右；小曲酒曲药，每100斤麦鉄生产曲药60-70斤左右。四、数据获取途径从企业财务账或者生产记录上可采集曲药的产量和投入量。五、疑点判断账面投入量大于理论投入量，可能存在虚拟粮食购进。应进一步分析。六、应用要点（-）应用本方法时，财务账或生产记录上载明的自制半成品曲药产量应与 评估出的曲药产量相互论证。（二）此方法粮食投入模型、出酒率模型结合应用，分析评估期企业曲药的 投入、产出情况与原材料投入、产出情况是否相吻合，测算评估期原酒产量与账 列原酒产量的差异，从而查找岀企业可能隐匿的原酒产量和虚抵的进项税额等问 题。第三篇案例赏析3.1四川省宜宾某某酒业有限公司纳税评

20、估案例一、企业基本情况四川省宜宾XX酒业有限公司始建于1984年，地处宜宾蜀南竹海，紧临三江 湖，自然备件得天独厚，酿酒资源极其丰富。共占地2000多平方米，其中生产 车间65336平方米，生产酿造车间一个有1800多平方米，仓库体积3484立方米 可储备粮食2619吨。可储白酒1397吨（其中储酒罐100吨4个、60吨3个、 30吨1个、10吨2个、7.5吨2个、5吨1个，储酒坛807个）。现有员工180 人，发酵窖池581 口，是以当地所产的高梁、糯米、大米.小麦、玉米五种粮食 为原料生产的浓香型白酒。先后开发以“XX娇子”、“XX王”、“XX飘香”、“XX风情”等瓶装酒为主导产品的三十余

21、个品牌但主要还是向安徽等地提供基 酒为主。其生产工艺是以优质小麦培制、高温大曲粮化酶化发酵剂、泥窖固态发酵、 续糟配料、混蒸混烧、创跑窖和原窖生产工艺综合运用方法，再经分层起糟，量 质摘酒，按质并坛等传统工艺操作。其中制曲工艺为选料、润粮、粉碎拌料、装 合踩曲、晾酶安曲、曲房管理培菌。酿造丄艺为开窖起糟、配料上甑、憎酒蒸粮、 摊凉入窖。二、数据采集评估人员根据企业申报表数据采集2005年-2006年收入及税负情况 单位：元项目应税销售额销售量（吨）应纳增值税额税负2005 年8519125. 89404.2568512307. 896%2006 年3847914. 31282.82534980

22、7. 391.30%变动率-55%-30%-90%-78%同时依据报送的白酒生产业户基本情况表，采集到评佔期基础酒产量为 252. 329吨，计算出各种粮食耗用744. 234吨。三、 初步分析变动率分析(1)销售额变动率二(3847914.31-8519125. 89) /8519125. 89二-55%(2)应纳增值税额变动率二(49807. 39-512307. 89) /512307. 89二-90%(3)增值税税负变动率=(1.3%-6%)/6%=-78%(4)出酒率二本期基础酒生产入库量一本期粮食领用量 二252.329吨4-744. 234 吨=33. 90%四、 确定疑点评估人

23、员通过分析，发现该公司有三项指标出现异常，主要表现为：(1)2006年度比2005年同期销售额下降了 4671211.59元,销售变动率为 -55%,超出预警值(40%),出现异常；(2)2006年增值税实际税负率为1.3%,远低于2005年6%的水平，增值税税 负率下降了 78.33陰超出预警值，出现异常；(3)出酒率为33. 90%o行业指标为35%O五、 约谈、举证针对该公司出现的异常情况，评估人员对上述指标异常对酒厂相关人员进行 了约谈、举证。针对该酒厂岀现的三个疑点，评佔人员按程序请会计到税务机关约谈。会计 解释说：疑点一，出酒率低的原因主要是2006年外购的一批粮食发生霉变现象，影

24、 响了出酒率，具体数据不详；疑点二，销售额变动率异常，主要有两方面原因，一是受市场行情影响，销 售量下降，二是销售价格下降，2006年酒厂成立专门的销售公司，一部分价格 转移到销售公司去了，但总体的最终销售价格未变，增值税税负未变。疑点三，税负率变动异常，直接原因就是疑点二解答的一样。评估人员认为会计的解释过于笼统，不能做定量分析，需要进行深入实地核 查账务数据和库存情况。六、实地核査1、 库存情况：库存的粮食和白酒与账面数基本相符。2、 账务数据核査：采集了 2005年和2006年该酒厂粮食、口酒的购销存及 工资、耗煤、耗电情况：粮食购销存情况单位：元、吨Rd问粮食(不含制曲用粮)本期购进本

25、期耗用(转成本)期末库存(含窖存粮)数量金额数量金额数量金额2005 年1919.05153688549. 60950. 3522628630.02762. 7711706390. 082006 年1889.3832948575. 57744.2341824011.31672. 0641025307. 20单位：元、吨时间n 酒本期产量本期销售期末库存数量金额数量金额数量金额2005 年404. 80253819907.97282.82534027071. 04243.01921560648. 282006 年252. 3292632364. 57282.82533071570.01212.5

26、2291121442. 84七、案头分析测算差异（一）疑点1:出酒率低。该公司岀酒率低于预警值11%,着重分析审核了粮食购进及期末库存变动 情况，分析该企业是否有利用收购发票虚抵进项税额的情形。通过对纳税人进行 纳税约谈、实地核查等方式，我们了解到，造成该公司岀酒率低的原因主要有以 下儿个方面：一是2006年6月该公司从其原材料供货商长乐公司处购进了一批粮食，包 括小麦、糯米、大米、红梁等共IT 26. 4877吨，购进后发现这部分粮食因供货商 管理不当已发生霉变，并将货物退回。后经双方协商，长乐公司将这批粮食以半 价销售给XX酒业公司，而XX酒业公司考虑到长期的合作关系也只好接受了这 批粮食

27、。正是因为这批粮食的投入决定性的影响了 XX酒业公司的出酒率。这部 分粮食的投入只有15. 06%的出酒率，也就是说投入了 26. 4877吨粮食，只产出 了 3. 99吨基础酒。而正常情况下这个数量的粮食投入应该至少主产9. 27吨，减 产了 5. 28吨，占基础酒总产量的2%o正常粮食与霉变粮食比例图正常粮食零变粮食扇面3扇面4二是山于2006年上半年雨水比较多，部分窖池不同程度的出现渗水情况， 造成整窖粮食不能正常发酵，该公司六月前曾将此书面报告分局，分局派了魏定 涛、黄成林两同志到该厂进行核查，经查情况属实，并照相留证，这部分原因， 对全年出酒率的影响不是很大，应在0.1%左右。征管资

28、料有核查底稿。三是2006年8月至9月持续高温，延长了粮食发酵的周期，该公司的发酵 期延长至108天左右，以60天为一周期，每增加20天发酵期，出酒率下降1% 左右，山于这个原因造成的出酒率低，对全年的影响因素可达0.3%左右。同时，我们注意对粮食购进及库存变动情况进行分析，该公司2006年度对 粮食的耗用数量配比及抵扣税金情况如下：粮食耗用悄况配比图口红粮人米口酒米口小麦玉米通过对该公司2006年度粮食耗用情况的分析，我们发现，2006年度该公司 共耗用粮食744. 234吨。粮食抵扣税金悄况分析图红粮口大米口酒米口小麦玉米综上所述疑点可以消除，可以排除虚开数量抵进项的可能性。（二）疑点2和

29、3：销售额变动率和税负率异常。根据申报数据：2006年比2005年同期销售额下降了 4671211. 59元，变动 率为54%高于40机 出现异常。应纳增值税下降了 462500.50元。2005年增值 税税负为6%、2006年增值税税负为13%、增值税税负下降了 78.33%,超过了 20%为异常。通过询问财务人员以及查看资料，主要是2006年初与新成立的长乐 公司签定了购销合同，XX酒业生产的全部酒类产品只销售给长乐公司，从签定 的合同上看，XX酒业生产销售的每类酒类产品比2005年度的销售单价低了 48%-80%,这样就造成了 XX酒业的销售额大幅度下降，从而影响增值税税负。产品 名称2005年平均 售价（元/吨）2006年平均 售价（元/吨）增减变化 （元/吨）产品销 量（吨）影响金额（万元）税率（%）影响税 额（万 元）影响税 负（%）白洒21073136057468282. 83211 221735. 96. 02%影响税负二35. 9/（211. 22+384. 79）=6. 02%而且该公司的瓶装酒的主要市场是在长宇县，但2006年山于郎酒和泸州老 窖酒厂以及各种酒类专卖店的开业，使该公司的销售大大减少，所以造成销售额 大幅下降,2005年度共销售了 404. 2568吨,2006年度只销售了 282. 8253吨， 数量上下降了 121.4315吨，下降