企业会计准则有关坏账准备的账务处理.docx

1、企业会计准则有关坏账准备的账务处理企业会计准则有关坏账准备的账务处理更多企业学院： 中小企业治理全能版183套讲座+89700份资料总经理、高层治理49套讲座+16388份资料中层治理学院46套讲座+6020份资料国学聪慧、易经46套讲座人力资源学院56套讲座+27123份资料各时期职员培训学院77套讲座+ 324份资料职员治理企业学院67套讲座+ 8720份资料工厂生产治理学院52套讲座+ 13920份资料财务治理学院53套讲座+ 17945份资料销售经理学院56套讲座+ 14350份资料销售人员培训学院72套讲座+ 4879份资料更多企业学院： 中小企业治理全能版183套讲座+89700份

2、资料总经理、高层治理49套讲座+16388份资料中层治理学院46套讲座+6020份资料国学聪慧、易经46套讲座人力资源学院56套讲座+27123份资料各时期职员培训学院77套讲座+ 324份资料职员治理企业学院67套讲座+ 8720份资料工厂生产治理学院52套讲座+ 13920份资料财务治理学院53套讲座+ 17945份资料销售经理学院56套讲座+ 14350份资料销售人员培训学院72套讲座+ 4879份资料企业会计准那么关于坏账预备的账务处理企业会计准那么第8号资产减值的规定，是针对部分长期资产的资产减值制定的准那么，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准那么中规范的减值。该准那么规范的长

3、期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。 Q %os3O 企业会计准那么第22号金融工具的确认和计量应用指南规定，关于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据说明其发生了减值的，应当依照其以后现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值缺失，计提坏账预备。坏账预备计提后,能够转回。 6v)TCj/ 企业会计准那么第22号金融工具的确认和计量准那么第六章第四十二条规定，短期应收款项的估量以后现金流量与其现值相差专门小的，在确定相关减值缺失时，可不对其估量以后现金流量进行折现。 L1 ITz 企业会计准那么第18号所得税

4、规定，所得税会计采纳资产负债表债务法。引入资产的计税基础、负债的计税基础、临时性差异等概念。临时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 a4*vXc5 财政部公布的应用指南会计科目和要紧账务处理附录规定，一样企业坏账预备的计提范畴是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。计提范畴较旧准那么有所扩大。 8V:;HY# 旧准那么体系计提8项资产减值预备形成的缺失分别计入不同的损益类科目，比如计入治理费用、营业外支出、投资收益等。新准那么体系计提资产减值预备要求统一记入新设置的资产减值缺失科目。计提时，应借记资产减值缺失，贷记坏账预备、存货跌价预备等减值预

5、备类科目。资产价值回升时，借记有关减值预备类科目，贷记资产减值缺失。 qAjtvc2 企业会计准那么第22号规定：有客观证据说明应收款项发生了减值的，确认减值缺失，计提坏账预备。 (| QJ?q 税法规定，企业发生的坏账，一样应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账预备金，提取坏账预备金的纳税人发生坏账缺失时，应冲减坏账预备。实际发生的坏账缺失，超过已提取坏账预备金的部分，可在当期直截了当扣除。 u 2$W 由于财税处理的差异，企业计提的坏账预备就存在可抵减临时性差异，依照企业会计准那么第18号所得税规定，应采纳债务法计提或冲回计提的坏账预备。 B!RfPk1B2ev 坏账预备的

6、计税基础=2000.5%=1万元； it.F4. 累计可抵扣的临时性差异=10-1=9万元； lelmX 期末递延所得税资产=930%=2.7万元； wtA 应交所得税=500+10-130%=152.7万元。 F3-fRx 借：所得税费用1500000递延所得税资产27000 W|fH 2020年：发生坏账及收回已冲销的坏账： jIKg* 借：坏账预备120000 +P(*S 贷：应收账款120000。 X;LYGJXk 年末计提坏账预备： !*l/Pr8 借：资产减值缺失55000贷：坏账预备55000。 !Yc:yF 年末运算所得税：坏账预备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5万元

7、； s_ ZPo6p 坏账预备的计税基础=2200.5%=1.1万元； &S=*Z 累计可抵扣的临时性差异=6.5-1.1=5.4万元 bqn(5)% 期末递延所得税资产=5.430%=1.62万元； |?KYY0 应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08万元； -UEi 应交所得税=500+3-12+5.5-220-2000.5%30%=148.92万元。 gb,ZN3YsA 借：坏账预备150000 pbKmFweq 贷：应收账款150000。 1*Av 年末计提坏账预备： cQ1xOcU 借：资产减值缺失130000 ,7 S 贷：坏账预备130000。 7a+ma 期末运算所得

8、税：坏账预备的账面价值=6.5-15+13=4.5万元； 9( Coq 坏账预备的计税基础=2600.5%=1.3万元； Yv=L0K& 累计可抵扣的临时性差异=4.5-1.3=3.2万元； (6/aHSXI 期末递延所得税资产=3.230%=0.96万元； i|!wD,= 应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66万元； ake%W$*P 应交所得税=500-15+13-260-2200.5%30%=149.34万元。 1OvoW Nx 借：所得税费用1500000贷：应交税费应交所得税1493400 aAP86MHO 递延所得税资产6600。 企业会计制度下坏帐预备的财税处理- 执

9、行企业会计制度的企业，一样需要制定具体的坏帐预备计提政策。制度承诺采纳的计提方法有余额百分比法、帐龄分析法、销货百分比法和个别认定法，计提比例由企业自行确定。目前企业通常采纳的计提方法要紧是帐龄分析法，针对不同帐龄的应收款项规定相应的坏帐计提比例。企业确定的坏帐计提比例通常要高于税收法规承诺税前扣除比例，如此企业计提的坏帐预备就形成事实上的可抵减时刻性差异。本文拟对坏帐预备在实务中的财税处理进行探讨。 一、关于坏帐预备税前扣除的相关税务规定 1、国税发200084号文企业所得税税前扣除方法，文件规定内资企业可按照年末应收款项包括应收帐款和应收票据余额的0.5%税前扣除坏帐预备，并明确了申请坏帐

10、核销的条件。 2、国税发200345号文关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知，文件要紧明确了两方面的内容：一是重新界定了税前扣除坏帐预备的计提范畴，承诺企业按照执行企业会计制度计提范畴应收帐款、其他应收款税前扣除0.5%的坏帐预备；二是明确了坏帐预备的性质为可抵减时刻性差异，该文件自2003年1月1日起执行。 3、财会200329号文财政部、国家税务总局关于印发关于执行企业会计制度和相关会计准那么有关问题解答三，文件给出坏帐预备财税处理的详细规定，并将可抵减时刻性差异的概念扩大到执行企业会计制度的所有企业内资和外资。 4、涉及外资企业坏帐预备的税务规定要紧四个文件：中华人民共和国

11、外商投资企业和外国企业所得税法、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细那么和国税发1991165号关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法假设干业务处理问题的通知和解答三，按照规定，只有从事信贷、租赁的外资企业，经税务机关批准，准予税前扣除按照年末应收帐款余额3%计提的坏帐预备；其他类型的外资企业申请税前列支3%的坏帐预备，主管税务机关需要严格审批。实务中专门是执行企业会计制度后，极少有外资企业申请税前列支3%坏帐预备。 二、执行坏帐计提政策当年的财税处理 一外资企业假设外资企业不承诺税前扣除坏帐预备 1、当年度不存在坏帐核销和往常年度已核销坏帐收回时 本年度纳税调整增加应纳税所

12、得额 =年末坏帐预备余额 2、当年度存在坏帐核销时 坏帐核销的会计处理为： 借：坏帐预备 贷：应收帐款拟核销坏帐数额 企业申请核销的坏帐经税务机关批准后，其数额承诺税前扣除。 年末计提坏帐预备的会计处理为： 借：治理费用 贷：坏帐预备已核销坏帐数额+按规定比例计提的年末应收款项的坏帐预备 本年度记入损益的坏帐预备数额由两部分组成：一是已核销坏帐数额承诺税前扣除，二是按规定比例计提的年末应收款项的坏帐预备作为可抵减时刻性差异。如此，本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐预备余额 3、存在往常年度已核销坏帐本年收回时收回款项时的会计处理为： 借：应收帐款或其他应收款 贷：坏帐预备 借：货币资金

13、贷：应收帐款或其他应收款 按照税法规定，已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。年末计提坏帐预备的会计处理为： 借：治理费用 贷：坏帐预备按规定比例计提的年末应收款项的坏帐预备已核销坏帐收回数额 本年度记入损益的坏帐预备数额由两部分组成：一是规定比例计提的年末应收款项的坏帐预备作为可抵减时刻性差异，二是已核销坏帐收回数额企业需要按已核销坏帐收回数额调整增加当期应纳税所得额。如此，本年度纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐预备余额 综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策当年，只需要按照坏帐预备帐户年末余额调整增加当年度的应纳税所得额即可。 二内资企业 内资企业与外资企业财税处理的不同在于，

14、内资企业承诺税前扣除按照管收帐款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐预备，因此执行坏帐计提政策当年， 纳税调整增加应纳税所得额=年末坏帐预备余额应收帐款+其他应收款年末帐面余额*0.5% 三、以后年度的财税处理 一外资企业 1、当年度内不存在坏帐核销和往常年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数大于年初数时 年末补提坏帐预备会计处理借：治理费用 贷：坏帐预备补提数额 因此企业应按照补提坏帐预备数额调整增加当年应纳税所得额，而补提数额等于坏帐预备帐户年末余额与年初余额的差额，因此本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数。 2、当年度内不存在坏帐核销和往常年度已核销坏帐收回、应收款项余

15、额年末数小于年初数时，年末冲回坏帐预备会计处理 借：坏帐预备冲回数额 贷：治理费用 按照税法规定原计提减值预备时已调增应纳税所得额的部分，在价值复原时，因价值复原而增加当期利润总额的金额，不计入复原当期的应纳税所得额。因此企业应按照冲回的坏帐预备数额调整减少当年应纳税所得额，而冲回数额等于坏帐预备帐户年末余额与年初余额的差额，因此本年度纳税调整减少应纳税所得额=坏帐预备余额年初数年末数 综上，当年度内不存在坏帐核销和往常年度已核销坏帐收回时，企业该年度坏帐预备纳税调整公式为：纳税调整增加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数 3、当年度内存在坏帐核销时 坏帐核销的会计处理为： 借：坏帐预备 贷

16、：应收帐款拟核销坏帐数额 企业申请核销的坏帐经税务机关批准后，其数额承诺税前扣除。年末计提坏帐预备的会计处理为： 借：治理费用 贷：坏帐预备已核销坏帐数额+补提或冲回的坏帐预备 本年度记入损益的坏帐预备数额由两部分组成：一是已核销坏帐数额承诺税前扣除，二是补提或冲回的坏帐预备。如此，本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数 4、存在往常年度已核销坏帐本年收回时，收回款项时的会计处理为： 借：应收帐款或其他应收款 贷：坏帐预备 借：货币资金 贷：应收帐款或其他应收款 按照税法规定，已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。年末计提坏帐预备的会计处理为： 借：治理费用 贷：

17、坏帐预备补提或冲回的坏帐预备已核销坏帐收回数额 本年度记入损益的坏帐预备数额由两部分组成：一是补提或冲回的坏帐预备，二是已核销坏帐收回数额、而这部分数额企业需要调整增加当期应纳税所得额。如此，本年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数 综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策以后年度，坏帐预备的纳税调整额为： 当年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数 二内资企业 同样的道理，由于内资企业承诺税前扣除按照管收帐款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐预备，因此执行坏帐计提政策以后企业坏帐预备的纳税调整额为： 当年度纳税调整增加应纳税所得额=坏帐预备余额年末-年初应收帐款+其

18、他应收款年末余额年初余额*0.5%税法与企业会计制度对坏帐预备计提方法的规定不尽相同，使得一些企业在会计核算和缴纳税款方面显现了差错，引发了不必要的苦恼。 相关税法规定，纳税人发生的坏帐缺失，原那么上应按规定自主提取坏帐预备金，除另有对顶外，坏帐预备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的0.5%，但企业会计制度规定，企业只用采纳备抵法核算坏帐缺失，计提坏帐预备的方法和计提比例又企业自行确定。 采纳备抵法核算坏帐缺失的企业在企业所得税前应如何处理？举例说明如下： 某企业第一年年初应收帐款项余额为2000000元；第二年年末余额为800000元；第三年年末余额为600000元，其中当年发生坏帐缺

19、失6000元；第四年年末余额为零。企业坏帐预备计提比例为10%，所得税税率为33%。该企业采纳纳税阻碍会计法核算所得税。依照上述资料依不同年度运算出坏帐预备并作相应帐务处理和纳税调整。 计提坏账预备的运算公式为不考虑收回已核销的坏账因素： 公式：会计上本期应提取的坏账预备=当期按应收款项运算应提取坏账预备金额本科目的贷方余额，负数表示企业减提的坏账预备； 公式：税法上本期按税法规定提取的坏账预备=期末应收账款余额5-期初应收账款余额5-本期实际发生坏账； 假如公式-公式为正数，其差额表示应调增应纳税所得额；假如公式-公式为负数，其差额表示应调减应纳税所得额。 1 第一年计提坏账预备：20000

20、0010=20000元。 借：治理费用 20000 贷：坏账预备 20000。 按税法规定提取的坏账预备：20000005=10000元；递延税款=20000-1000033=3300元。 借：递延税款 3300 贷：应交税金应交所得税 3300。 2 第二年计提坏账预备：80000010-20000=-12000元。借：坏账预备 12000 贷：治理费用 12000。 按税法规定提取的坏账预备：800000-20000005=-6000元。 分析：会计上减提坏账预备会增加利润12000元，而按税法规定只应增加利润6000元，因此企业应调减应纳税所得额6000元，结转递延税款=600033=1

21、9809元。 借：应交税金应交所得税 1980 贷：递延税款 1980。 3 第三年发生坏账缺失6000元，应冲销已提坏账预备。 借：坏账预备 6000 贷：应收账款 6000。 提取坏账预备：60000010-8000-6000=40009元。 借：治理费用 4000 贷：坏账预备 4000。 按税法规定计提的坏账预备：6000005-8000005-6000=5000元。 分析：会计上提取坏账预备会减少利润4000元，而按税法规定应减少利润5000元，因此应调减应纳税所得额1000元，结果递延税款=100033=330元。 借：应交税金应交所得税 330 贷：递延税款 330 4 第四年应

22、收账款余额为零，应冲销尚未转销的坏账预备0-6000=-6000元。 借：坏账预备 6000 贷：治理费用 6000。按税法规定应冲回坏账预备：0-60005=-3000元。 分析：会计上冲销坏账预备会增加利润6000元，而按税法规定只应增加利润3000元，因此应调减应纳税所得额3000元，结转递延税款=300033=990元。 借：应交税金应交所得税 990 贷：递延税款 990。 从上例能够看出，当应收账款余额为零时，递延税款实现了对等性转销，这也说明坏账预备提取比例超过5的部分属于时刻性差异。另依照国税发200345号文件规定，承诺企业计提坏账预备金的范畴按企业会计制度的规定执行，因此自文件执行之日起，会计与税法在计提坏账预备的范畴即坏账预备的计提口径上不再有差异。