第六章薪酬业务.docx

1、第六章薪酬业务第六章 薪酬业务本章节依据企业会计准则第9号-职工薪酬(以下简称“职工薪酬准则)的规定，主要核算公司职工薪酬业务,包括工资、福利费、社会保险费、住房公积金、企业年金、补充医疗保险、工会经费、职工教育经费及辞退福利的分配、发放与使用等。1职工的范围职工薪酬准则所称的“职工”包括以下三类人员：（1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（3)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工.2职工薪酬的范围职工薪酬准

2、则规定的职工薪酬主要包括以下内容:（1）工资，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。（2）职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。（3)养老保险费、医疗保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，以及以购买

3、商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬,应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。商业保险形式主要包括企业年金、补充医疗保险。（4)住房公积金,是指企业按照国家规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（5)工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（6）非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提

4、供企业支付了一定补贴的商品或服务等。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制,重组、改组计划等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即辞退福利。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述7种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。6.1工资6.1。1术语解释及核算内容术语解释：工资,指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津

5、贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。按照关于企业加强职工福利费财务管理的通知(财企2009242号）的规定，“企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房.企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理.”核算内容：设置“应付职工薪酬-工资、奖金、津贴、补贴”、“管理费用工资”、“销

6、售费用工资、科目核算工资的分配与发放。6。1。2核算依据1在职工为企业提供服务的会计期间，准确的计算和发放职工工资,根据职工提供服务的受益对象，将应确认计提的工资计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬；2工资的计提和发放应按照核定的工资总额进行控制。6.1.3账务处理6。1.3。1工资发放人事部门（或财务部门）按月度计算职工工资并提交工资汇总表、明细表，经各部门审批确认后，财务部门根据审批结果完成工资发放及账务处理。1账务处理业务类型记账分录工资发放借:应付职工薪酬-工资、奖金、津贴、补贴等贷：其他应付款-社保及公积金辅助核算：代扣业务类型应交税费应交个人所得税银行存款 辅助核算：

7、银行账户现金流量项目：支付给职工以及为职工支付的现金2附件要求付款申请单;工资汇总表、明细表；银行回单.3审核要点审核工资汇总表、明细表及对相应文件资料是否按照本公司规定的程序进行审批；根据工资计算依据及方法等资料测算部分员工工资金额是否正确;审核银行回单金额是否与工资发放表中工资发放金额一致;审核记账凭证金额、现金流量项目辅助核算选择是否正确。6.1.3.2计提工资6.1。3.2.1工资基数计提每月月末需要完成工资计提分配的账务处理，月度应计提工资总额可以根据本月实际发放额确定，分别计入各受益对象所属成本费用科目.1账务处理业务类型记账分录工资计提与分配借:管理费用工资销售费用工资贷：应付职

8、工薪酬工资、奖金、津贴、补贴注：每年末需要计算实际工资总额并与核定工资总额进行比较，最终确定年度计提总额，并需调整计提数与发放数保持一致；根据各部门人员的职能分工确定借方核算科目：营销部门工资计入“销售费用”科目；行政管理部门人员工资计入“管理费用”科目。2附件要求工资分配表。3审核要点审核“工资分配表”公式计算是否正确,各部门工资发放数是否与“工资汇总表”发放金额一致,测算的各部门分配比例是否正确。审核记账凭证各科目金额是否与工资分配表一致,辅助核算选择是否正确。6。2 福利费6。2.1术语解释及核算内容术语解释:职工福利费，指公司为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、

9、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利,包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹公司职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。（2）尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以

10、及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。(3)职工困难补助，或者公司统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。(4）离退休人员统筹外费用,包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。（5)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费,以及符合公司职工福利费定义其他支出.非货币性福利,指公司以自己的产品或外购的商品发放给职工作为福利、将公司拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供诸如医疗保健的服务或向职工提供公司支付了一定补贴的商品或服务等。核算内容:设置“应付职工薪酬-福利费”、“管理费

11、用福利费”、“销售费用福利费”等科目核算职工福利费的开支与分配。6。2.2核算依据1在职工为企业提供服务的会计期间，据实列支与计提，根据职工提供服务的受益对象,将应确认的福利费计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬；2加强和规范福利性补贴管理，确保职工福利费核算的完整性和准确性，准确反映开支项目和金额；3统筹规划职工福利费开支,实行职工福利费的预算控制和管理. 6.2。3账务处理6.2。3。1福利费开支业务部门发生福利费开支后，根据有关资料及发票填写费用报销单(或类似审批单），提请各部门及领导审批确认后,将相关文件资料以及发票、付款申请单等转交财务部门，财务人员根据审批结果完成付款

12、及福利费开支账务处理。1账务处理业务类型记账分录福利费开支借：应付职工薪酬福利费贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付给职工以及为职工支付的现金2附件要求付费用报销单(或类似审批单);发票;合同（必要时）；相关文件资料；银行回单。注:主要福利费支出所附附件特殊要求如下：食堂经费支出：自办职工食堂经费支出核算应附食堂开具的收据、结算清单；外委食堂经费支出核算应附委托服务合同或协议、发票、结算清单。结算清单至少应包括食堂统一供餐人数、所属期间、餐费标准、结算金额等信息。职工疗养费支出：应附工会审核签章的费用结算确认单、发票，统一组织疗养的还应附合同或协议。医疗费用支出：应附费用报销单，

13、医务室或相关部门出具的职工医疗费用报销凭证（或经人事部门审核确认的发票）。防暑降温费、供暖费补贴支出：应附人事部门出具并盖章的发放汇总表,该汇总表至少应包括发放人员姓名、补贴标准、补贴期间（天数)、补贴金额等信息。职工困难补助支出：应附人事部门或工会出具并盖章的发放汇总表，该汇总表至少应包括发放人员姓名、补贴标准、补贴金额等信息。独生子女费支出：应附相关管理部门出具并盖章的独生子女费发放汇总表,幼儿托班保育费还应附经工会审核确认的费用报销单、教育机构出具的政府非税收入统一收据。发放汇总表至少应包括发放人员姓名、发放标准、发放金额等信息.丧葬补助费、抚恤费、救济金支出：应附人事部门或工会出具并盖

14、章的丧葬补助费、抚恤费、救济金发放汇总表，该汇总表至少应包括参加发放人员姓名、费用标准、金额等信息。职工体检费支出：应附业务部门出具并盖章的职工体检费用汇总表、医疗机构专用收费收据.职工体检费用汇总表至少应包括参加体检人员姓名、费用标准、结算金额等信息.福利机构经费支出、资产折旧（摊销)：应附财务部门提供的按资产类别汇总的折旧（摊销）表，用品购置和设备设施维修保养等核算应附合同或协议、发票、经后勤保障部门审核确认的费用报销单。探亲假路费支出：应附人事部门审核确认的费用报销单、发票。3审核要点审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；审核发票金额是否与付款申请单金额一致，是否与相关文件资料

15、中规定一致；审核银行回单中付款单位及账号以及收款单位及账号是否正确；审核银行回单金额是否与付款申请单金额一致; 审核记账凭证金额、现金流量项目辅助核算选择是否正确。6.2。3。2福利费分配根据企业财务通则及企业会计准则的相关规定，职工福利费需要据实列支，可在发生时直接计提或在月末根据本月发生额汇总计提与分配，需编制福利费分配表，财务部门审核后完成福利费计提分配账务处理。1账务处理业务类型记账分录福利费分配借：管理费用福利费销售费用福利费贷:应付职工薪酬福利费 注:根据各部门人员的职能分工确定借方核算科目：销售部门人员福利费计入“销售费用”科目；行政管理部门人员福利费计入“管理费用”科目。2附件

16、要求福利费分配表。3审核要点审核记账凭证部门、金额是否与福利费分配表一致,辅助核算的选择是否正确。6.3 社会保险费6。3。1术语解释及核算内容术语解释：养老保险费、医疗保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、地方政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费,应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露.核算内容：在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”二级科目，设置“养老保险费”、“医疗保险费、“工伤保险费”、“失业保险费、“生育保险费”等三级明细科目，核算按照规定计提和缴存的社会保险费。6.3。2核算依据1在职工为企业提供服务的

17、会计期间，按国家有关规定计提并缴纳，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的社会保险费计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬;2由人事部门管理，公司领导按规定的权限履行必要审批。6。3.3账务处理6.3。3.1社会保险费计提人事部门负责根据文件规定计算公司负担的社会保险费数额,编制社会保险费明细表,填写付款申请单，按照规定完成审批程序，送交财务部门。财务人员根据付款申请单、社会保险费明细表、银行回单等资料,完成社会保险费计提账务处理。1账务处理业务类型记账分录社会保险费计提借：管理费用（销售费用）社会保险费-养老保险费管理费用（销售费用)-社会保险费-医疗保险费管理费用（销售费用）社

18、会保险费-失业保险费管理费用（销售费用）-社会保险费工伤保险费管理费用(销售费用）-社会保险费生育保险费贷：应付职工薪酬-社会保险费-养老保险费应付职工薪酬社会保险费-医疗保险费应付职工薪酬社会保险费失业保险费应付职工薪酬-社会保险费工伤保险费应付职工薪酬社会保险费生育保险费注：根据各部门人员的职能分工确定借方核算科目：销售部门社会保险费计入“销售费用”科目；行政管理部门人员社会保险费计入“管理费用”科目。2附件要求社会保险费明细表;社会保险费分配表。3审核要点审核社会保险明细表、社会保险费分配表审批人签字或部门公章是否齐全；审核每月计提养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和医疗保险

19、费的职工范围是否正确.审核各项保险费公司承担部分与个人承担部分缴纳比例是否符合规定。审核记账凭证金额、对应部门是否与社会保险明细表以及社会保险费分配表一致,辅助核算选择是否正确.6.3。3。2社会保险费缴纳社会保险费付款成功后，财务人员根据缴费回单完成社会保险费缴纳账务处理。1账务处理业务类型记账分录缴纳社会保险费借：应付职工薪酬-社会保险费养老保险费应付职工薪酬-社会保险费失业保险费应付职工薪酬-社会保险费工伤保险费应付职工薪酬-社会保险费生育保险费应付职工薪酬-社会保险费-医疗保险费其他应付款-社保及公积金辅助核算：代扣业务类型贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目:支付给职工以及为

20、职工支付的现金2附件要求付款申请单；缴费回单；3审核要点审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，金额是否与付款申请单本期实际付款金额一致； 查询财务系统应付职工薪酬余额、其他应付款社保及公积金余额，审核记账凭证付款金额是否与付款申请单、账面余额相符;审核付款申请单、银行回单单位是否一致；审核记账凭证金额、对方单位、现金流量项目辅助核算选择是否正确.6.4 住房公积金6.4。1术语解释及核算内容住房公积金是指公司及公司在职职工根据住房公积金管理条例相关规定向住房公积金管理机构缴存的长期住房储金.在“应付职工薪酬”科目下设置“住房公积金”科目，核算按照国家规定的

21、标准计提和缴存住房公积金.6。4。2核算依据1在职工为企业提供服务的会计期间,按国家有关规定计提并缴纳，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的住房公积金计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬；2企业承担的住房公积金实行预算总额控制并按规定的标准进行审核。6。4.3账务处理6。4.3.1住房公积金计提人事部门根据文件规定计算公司和个人负担的住房公积金数额,编制“住房公积金汇总表”，填写付款申请单，按照规定完成审批程序，送交财务部门.财务人员审核后,根据付款申请单、住房公积金汇总表、银行回单等资料，完成住房公积金计提账务处理.1账务处理业务类型记账分录计提住房公积金借：管理费用住房公积

22、金销售费用-住房公积金贷：应付职工薪酬住房公积金注:根据各部门人员的职能分工确定借方核算科目：销售部门人员住房公积金计入“销售费用科目；行政管理部门人员住房公积金计入“管理费用科目。2附件要求住房公积金汇总表；住房公积金分配表.3审核要点审核住房公积金汇总表、住房公积金分配表经办人、审核人签章是齐全；审核记账凭证金额、对应部门与住房公积金汇总表及住房公积金分配表是否一致。6。4。3.2住房公积金缴存财务部门根据当地缴存政策完成住房公积金缴存后，根据缴费回单完成住房公积金缴存账务处理。1账务处理业务类型记账分录缴存住房公积金借：应付职工薪酬-住房公积金 其他应付款社保及公积金辅助核算:住房公积金

23、贷:银行存款 辅助核算:银行账户现金流量项目：支付给职工以及为职工支付的现金2附件要求付款申请单；住房公积金收款凭证；缴存回单。3审核要点审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批；审核住房公积金收款凭证是否加盖住房公积金管理部门印章、缴费回单是否加盖银行章，金额是否与付款申请单金额一致；审核付款申请单、银行回单单位是否一致；审核记账凭证金额、现金流量项目辅助核算选择是否正确。6.5企业年金6。5.1术语解释及核算内容企业年金是企业补充养老保险，是指企业及其雇员在依法参加基本养老保险的基础上，依据国家政策和本企业经济状况而自愿建立的、旨在提高雇员退休后生活水平、对国家基本养老保险进行重要补

24、充的一种养老保险形式。在“应付职工薪酬科目下设置“企业年金明细科目，核算按照规定计提和缴存的企业年金。6。5。2核算依据1在职工为企业提供服务的会计期间，按国家有关规定计提并缴纳，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的补充养老保险计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。2由人事部门管理，公司领导按规定的权限履行必要审批。6.5。3账务处理6。5。3。1企业年金计提人事部门根据文件规定计算公司负担的企业年金数额，编制“企业年金明细表”，填写付款申请单，按照规定完成审批程序，送交财务部门。财务人员审核后，根据付款申请单、企业年金明细表、银行回单等资料，完成企业年金计提账务处理。1账务处

25、理业务类型记账分录计提企业年金借：管理费用-企业年金销售费用企业年金贷：应付职工薪酬企业年金注：根据各部门人员的职能分工确定借方核算科目：销售部门人员企业年金计入“销售费用”科目；行政管理部门人员企业年金计入“管理费用”科目。2附件要求企业年金明细表；企业年金分配表.3审核要点审核企业年金明细表、企业年金分配表是否经人事部门经办人、审批人签章是否齐全；审核记账凭证金额、对应部门是否与企业年金明细表金额一致。6.5。3。2企业年金缴纳企业年金缴纳成功后，财务人员根据缴费回单完成企业年金缴纳账务处理。1账务处理业务类型记账分录缴纳企业年金借：应付职工薪酬企业年金其他应付款-企业年金贷：应交税费-应

26、交个人所得税银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付给职工以及为职工支付的现金2附件要求付款申请单;银行回单.3审核要点审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批；审核银行回单是否加盖银行章，金额是否与付款申请单本期实际付款金额一致; 查询财务系统应付职工薪酬余额、其他应付款企业年金余额，审核记账凭证付款金额是否与付款申请单、账面余额相符；审核付款申请单、银行回单单位是否一致;审核记账凭证金额、对方单位、现金流量项目辅助核算选择是否正确。审核时重点关注以下政策:（1)财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定,“自2008

27、年1月1日起，企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。”（2）国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函2005318号）规定，“依据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。6。6 工会经费与教育经费6。6.1术语解释及核算内容术语解释：工

28、会经费，指公司为了改善职工文化生活、用于开展工会活动等相关支出。职工教育经费，指公司为了职工学习技术提高文化水平和业务素质,用于开展职工教育及职业技能培训等相关支出。核算内容：设置“应付职工薪酬-工会经费”、“应付职工薪酬-职工教育经费”、“管理费用工会经费”、“管理费用-职工教育经费科目核算工会经费和职工教育经费的计提、上缴和使用。6。6.2核算依据1在职工为企业提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象，将应确认的工会经费和与教育经费计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬；2按照正确的基数和比例计提并缴纳工会经费和职工教育经费，工会经费按每月全部职工工资总额的2%计提并上交

29、,职工教育经费按每月全部职工工资总额的2。5%计提；3企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定;4职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训. 6。6.3账务处理6.6.3.1计提和上缴工会经费6.6.3.1.1计提工会经费财务人员根据工资分配金额的2%编制工会经费分配表，并根据分配表完成工会经费计提账务处理。1账务处理业务类型记账分录工会经费计提借：管理费用工会经费销售费用-工会经费贷:应付职工薪酬-工会经费注：根据各部门人员的职能分工确定借方核算科目：销售部门人员工会经费计入“销售费用”科目；行政管理部门人员工会经费计入“管理费用”科目

30、。2附件要求工会经费分配表。3审核要点审核工会经费分配表计提依据是否与工资分配总额一致,计算是否正确； 审核记账凭证金额是否与分配表金额一致，辅助核算选择是否正确。6。6。3。1。2上缴工会经费负责工会经费缴纳的部门根据缴纳金额填写付款申请单，按照规定完成审批程序，送交财务部门.财务部门完成付款后根据工会盖章确认的“工会经费收入专用收据”完成工会经费缴纳账务处理。1账务处理业务类型记账分录上缴工会经费借:应付职工薪酬工会经费贷：银行存款 辅助核算：银行账户现金流量项目：支付给职工以及为职工支付的现金2附件要求付款申请单；工会经费收入专用收据；银行回单。3审核要点审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批；审核银行回单付款单位及账号以及收款单位及账号是否正确，金额是否与付款申请单一致；审核“工会经费收入专用收据”是否加盖工会章，是否与付款申请单金额一致；审核付款申请