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1、审计案例练习题参考答案565408519审计案例练习题参考答案565408519下载练 习 题 参 考 答 案第 1 章1 .参 考 答 案 ：注 册 会 计 师 张 某 不 能 审 计 这 家 上 市 公 司 ，因 为 他 与 上 市 公 司 法 定 代 表 人 是 直 系 亲 属 ，将 会 对 审 计 独 立 性 造 成 严 重 损 害 。如 果 注 册 会 计 师 张 某 不 是 事 务 所 的 负 责 人 ，该 事 务 所 可 以 审 计 这 家 上 市 公 司 ，因 为 事 务 所 与 上 市 公 司 不 构 成 对 审 计 独 立 性 造 成 严 重 损 害 的 关 系 。但 该

2、事 务 所 应 当 提 示 注 册 会 计 师 张 某 遵 循 回 避 原 则 。如 果 注 册 会 计 师 张 某 是 事 务 所 的 负 责 人 ，该 事 务 所 不 能 审 计 这 家 上 市 公 司 ，因 为 事 务 所 与 上 市 公 司 构 成 了 对 审 计 独 立 性 造 成 严 重 损 害 的 关 系 。2 .参 考 答 案 ：（ 1 ） 存 在 不 当 之 处 。 集 团 财 务 报 表 与 合 并 财 务 报 表 的 范 畴 不 同 ， 集 团 结 构 决 定 了 其 组 成 部 分 ，根 据 大 成 集 团 的 组 织 结 构 规 定 ，其 母 公 司 、子 公 司 、

3、合 营 企 业 以 及 按 照 权 益 法 或 成 本 法 核 算 的 其 他 投 资 实 体 均 应 被 视 为 组 成 部 分 。（ 2 ） 存 在 不 当 之 处 。 中 应 将 虽 然 不 具 有 财 务 重 大 性 ， 但 仍 可 能 存 在 导 致 集 团 财 务 报 表 发 生 重 大 错 报 的 特 别 风 险 视 为 重 要 组 成 部 分 ， 这 里 的 风 险 应 是 特 别 风 险 。（ 3 ） 存 在 不 当 之 处 。 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 规 定 ， 集 团 项 目 组 对 整 个 集 团 财 务 报 表 审 计 工 作 及 审 计 意 见

4、负 全 部 责 任 ， 这 一 责 任 不 因 利 用 组 成 部 分 注 册 会 计 师 的 工 作 而 减 轻 ， 所 以 ， 尽 管 组 成 部 分 的 注 册 会 计 师 对 组 成 部 分 所 有 发 现 的 问 题 、 得 出 的 结 论 以 及 形 成 的 意 见 负 责 ， 但 集 团 项 目 合 伙 人 及 其 所 在 会 计 师 事 务 所 仍 应 对 集 团 审 计 意 见 负 有 全 部 责 任 。（ 4 ） 正 确 。（ 5 ）存 在 不 当 之 处 。组 成 部 分 的 重 要 性 水 平 必 须 低 于 集 团 财 务 报 表 整 体 的 重 要 性 水 平 ，

5、但 在 确 定 组 成 各 组 成 部 分 的 重 要 性 水 平 时 ， 无 须 采 用 将 集 团 财 务 报 表 整 体 按 比 例 分 配 的 方 式 ，因 为 对 于 不 同 组 成 部 分 确 定 的 重 要 性 水 平 的 汇 总 数 ，有 可 能 高 于 集 团 财 务 报 表 整 体 的 重 要 性 水 平 。（ 6 ）存 在 不 当 之 处 。如 果 集 团 项 目 组 已 经 执 行 的 工 作 不 能 获 取 充 分 、适 当 的 审 计 证 据 ， 应 当 选 择 某 些 不 重 要 的 组 成 部 分 执 行 一 项 或 多 项 审 计 程 序 ，因 为 此 时 对

6、 于 重 要 组 成 部 分 已 经 实 施 了 全 面 审 计 。第 2 章1 .参 考 答 案 ：重 大 错 报事项 序号是否可能表明存在重大 错报风险理 由风 险 属 于财 务 报 表 层 次 还 是财务报表 项目相关 认定认定层次（1）是由于 2010 年销售业绩未达到董事会制定的目标，立众公司于 2011 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理，并且 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬 与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前 确认销售收入的风险认定层次营业 收入、 营业 成本发生 截止、 准确性（2）是2011 年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，但是

7、表215 数据显示销售费用反而下降了 250 万元，可能存在 少记或漏记销售费用的风险认定层次销售 费用完整性、 准确性为了缓解资金紧张的压力，立众公司已对大股东资金占用（3）是本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕，很可能导致被审计单位由于无法满足融资条件而报表层次失去融资机会等风险至 2011 年 12 月 31 日，诉讼尚在进行中。立众公司根据（4）是案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是表 215 数据显示预计负债的金额为 0，可见被认定层次预计负债完整性审计单位存在少计提预计负债的风险2 .参 考 答 案 ：事项 序号是否可能表明存在重大

8、错报风险理由财务报表 项目相关 认定立多公司 2011 年度毛利率应与上年持平，但表 216 数据表明 2011年度毛利率由 2010 年的 19.8%大幅上升到 24%，可能表明存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报；（1）是立多公司 2011 年度营业成本为 8 000 万元，比 2010 年度的 8 043万元有所下降，与行业成本上升 20%的情况矛盾，可能表明存在低 估营业成本的重大错报；营业收入、 营业成本发生、 完整性立多公司 2011 年度未审营业收入发生额 10 527 万元，比预期数 9984.9 万元（10 0251.20.83）高 542.1 万元，可能表明存在高估营业

9、收入的重大错报（2）是根据表 216 数据，立多公司 2011 年度应收账款周转天数为 36510 527600=20.8（天），与明显小于 20 天的结论严重不符应收账款、营业收入存在、发生在价格上升 20%、成本上升 13.5%的情况下，预期 A 产品的毛利率（3）是应由 2010 年的 15.4%上升为 2011 年的 20%（ 1-1.135（1-0.154）1.2 100%），但表 216 数据表明 A 产品 2011 年的毛利率高达营业收入、营业成本发生、完整性25.2%，表明可能存在高估营业收入或低估营业成本的错报设备闲置不影响累计折旧的计提，但表 217 数据显示专用设备的计

10、价 和（4）是折旧率仅为 1/250，可能存在折旧计提不足的错报；2011 年度折旧的减少额超过了设备原值的减少额，可能存在已减少的固定资产未固定资产、管理费用分摊、存在、完整作账务处理的错报性（5）是实施买一赠一的营销策略后，C 产品的毛利率将由实施之前的 21%（1-2 4053 045）100%）降为-58%（ 1-2 405（3 0450.5）100%），应计提存货跌价准备，但表 216 数据表明立多公司并未 对 C 产品计提跌价准备存货资产 减值损失计 价 和 分摊、完 整性第 3 章1 .参 考 答 案 ：（ 1 ） 财 务 人 员 孙 某 同 时 拥 有 管 账 （ 银 行 存

11、款 日 记 账 ）、 管 钱 （ 银 行 存 款 的 支 取 ）、 管 物（ 支 票 、支 票 存 根 、作 废 支 票 ）以 及 账 实 核 对（ 银 行 存 款 对 账 单 的 取 得 及 核 对 ）的 职 权 ，严 重 违 反 了 不 相 容 职 务 分 离 的 基 本 控 制 原 则 ， 极 易 造 成 贪 污 银 行 存 款 的 情 况 发 生 。 具 体 地 说 ， 孙 某 可 以 利 用 支 付 费 用 时 由 赵 某 签 发 的 支 票 取 得 银 行 存 款 而 加 以 贪 污 ，同 时 向 赵 某 声 称 支 票 作 废 而 另 行 签 发 。因 作 废 支 票 由 孙 某

12、 保 管 ，赵 某 无 法 察 觉 此 种 舞 弊 行 为 ；银 行 存 款 对 账 单 的 核 对 及 银 行 存 款 余 额 的 调 节 均 由 孙 某 进 行 ，致 使 这 种 舞 弊 不 能 通 过 与 银 行 的 核 对 而 察 觉 ；交 公 司 总 部 的 支 出 报 告 亦 由 孙 某 编 写 与 呈 送 ，又 必 然 导 致 公 司 总 部 对 孙 某 的 失 察 。可 见 ，由 于 孙 某 集 各 种 不 相 容 职 务 于 一 身 ，公 司 通 常 难 以 发 现 舞 弊 ，包 括 日 记 账 与 支 票 存 根 的 核 对 、日 记 账 与 对 账 单 的 核 对 、 收

13、 入 金 额 与 支 付 金 额 的 核 对 等 关 键 内 部 控 制 均 名 存 实 亡 。（ 2 ） 希 望 公 司 在 销 售 与 收 款 业 务 中 存 在 以 下 问 题 ： 一 是 没 有 严 格 遵 循 授 权 批 准 控 制 ， 销 售 、 发 货 等 环 节 的 控 制 存 在 缺 陷 ； 二 是 该 公 司 向 B 商 场 销 售 的 产 品 价 款 在 100 万 元 以 上 ， 不 在 营 销 部 经 理 的 授 权 范 围 内 ，同 时 ，王 某 有 权 拒 绝 办 理 该 笔 业 务 ，并 及 时 向 上 级 授 权 部 门 报 告 ；三 是 王 某 应 该 按

14、照 经 批 准 的 销 售 合 同 编 制 销 售 计 划 ，向 发 货 部 门 下 达 销 售 通 知 单 ，不 应 采 用 口 头 通 知 的 方 式 ；四 是 发 货 部 门 应 当 对 发 货 单 据 进 行 审 核 ，严 格 按 照 销 售 通 知 单 所 列 的 发 货 品 种 、规 格 、数 量 、时 间 和 发 货 方 式 组 织 发 货 ，并 建 立 货 物 出 库 、发 运 等 环 节 的 岗 位 责 任 制 ， 确 保 货 物 的 安 全 发 运 ， 不 应 仅 以 口 头 通 知 为 发 货 依 据 。2 .参 考 答 案 ：针 对 情 况 （ 1 ）， 检 查 201

15、1 年 12 月 25 日 及 以 后 的 银 行 对 账 单 和 银 行 存 款 日 记 账 ， 确 定 该 笔 货 款 收 妥 入 账 的 日 期 ， 以 确 定 天 翼 公 司 是 否 存 在 跨 期 入 账 的 现 象 。针 对 情 况 （ 2 ）， 检 查 销 售 合 同 、 销 售 发 票 以 及 发 运 凭 证 ， 以 确 定 销 售 是 否 成 立 ； 检 查 运 往 B 公 司 的 在 途 货 物 是 否 纳 入 天 翼 公 司 的 存 货 盘 点 表 。针 对 情 况 （ 3 ）， 检 查 销 售 退 回 的 有 关 文 件 ， 如 销 售 退 回 的 退 回 通 知 单

16、、 退 税 证 明 ， 检 查 退 回 后 货 物 的 红 字 发 票 及 其 入 库 单 ， 以 确 认 货 物 是 否 已 退 回 及 退 回 入 库 的 日 期 。针 对 情 况（ 4 ），检 查 与 D 公 司 的 货 物 代 销 合 同 及 其 货 运 凭 证 ，检 查 代 销 清 单 ，以 确 认 货 物 发 出 是 否 能 够 确 认 应 收 账 款 。针 对 情 况（ 5 ），应 要 求 E 公 司 尽 快 寄 出 回 函 原 件 ，并 特 别 要 求 E 公 司 直 接 寄 到 诚 信 会 计 师 事 务 所 。针 对 情 况（ 6 ）， 应 要 求 F 公 司 按 询 证

17、函 中 写 明 的 地 址 另 发 回 函 ，并 直 接 将 回 函 寄 给 诚 信 会 计 师 事 务 所 。针 对 情 况（ 7 ），应 与 天 翼 公 司 核 对 G 公 司 的 名 称 、地 址 ，如 原 询 证 函 上 名 称 、地 址 均 正 确 ，应 要 求 天 翼 公 司 作 出 解 释 ，如 原 询 证 函 上 名 称 、地 址 不 正 确 ，应 按 正 确 的 地 址 重 新 寄 发 信 件 。第 4 章1 .参 考 答 案 ：（ 1 ） 甲 、 丙 在 建 工 程 应 当 结 转 为 固 定 资 产 。 原 因 是 甲 、 丙 在 建 工 程 均 已 达 到 预 计 可

18、使 用 状 态 ；乙 在 建 工 程 虽 已 经 试 运 行 ，产 量 已 经 达 到 设 计 生 产 能 力 ，但 生 产 的 产 品 中 仅 有 少 量合 格 产 品 ， 说 明 工 程 未 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 不 能 转 入 固 定 资 产 。 检 查 本 期 固 定 资 产 的 增 加 ：询 问 管 理 层 当 年 固 定 资 产 的 增 加 情 况 ，并 与 获 取 或 编 制 的 固 定 资 产 明 细 表 进 行 核 对 ；检 查 本 年 度 增 加 固 定 资 产 的 计 价 是 否 正 确 ，手 续 是 否 齐 备 ，会 计 处 理 是 否 正 确 ；检

19、查 固 定 资 产 是 否 存 在 弃 置 费 用 ，如 果 存 在 弃 置 费 用 ，检 查 弃 置 费 用 的 估 计 方 法 和 弃 置 费 用 现 值 的 计 算 是 否 合 理 ，会 计 处 理 是 否 正 确 ；检 查 固 定 资 产 有 关 的 后 续 支 出 是 否 满 足 资 产 确 认 条 件 ； 如 不 满 足 ， 检 查 该 支 出 是 否 在 该 后 续 支 出 发 生 时 计 入 当 期 损 益 。 检 查 本 期 固 定 资 产 的 减 少 ：结 合 固 定 资 产 清 理 科 目 ，抽 查 固 定 资 产 账 面 转 销 额 是 否 正 确 ； 检 查 出 售

20、、 盘 亏 、 转 让 、 报 废 或 毁 损 的 固 定 资 产 是 否 经 授 权 批 准 ， 会 计 处 理 是 否 正 确 ； 检 查 因 修 理 、更 新 改 造 而 停 止 使 用 的 固 定 资 产 的 会 计 处 理 是 否 正 确 ；检 查 投 资 转 出 固 定 资 产 的 会 计 处 理 是 否 正 确 ； 检 查 债 务 重 组 或 非 货 币 性 资 产 交 换 转 出 固 定 资 产 的 会 计 处 理 是 否 正确 ； 检 查 其 他 减 少 固 定 资 产 的 会 计 处 理 是 否 正 确 。（ 2 ） 为 验 证 外 购 固 定 资 产 的 真 实 性 ，

21、陈 真 应 检 查 穗 新 公 司 外 购 业 务 的 授 权 审 批 手 续 是 否 齐 全 ， 同 时 核 对 外 购 合 同 、 供 应 商 发 票 、 保 险 单 和 货 运 文 件 或 记 录 。2 .参 考 答 案 ：（ 1 ） 注 册 会 计 师 程 实 查 找 未 入 账 应 付 账 款 的 审 计 程 序 如 下 ： 检 查 穗 成 公 司 债 务 形 成 的 相 关 原 始 凭 证 ，如 供 应 商 发 票 、验 收 报 告 或 入 库 单 ，查 找 有 无 未 及 时 入 账 的 应 付 账 款 ，确 认 应 付 账 款 期 末 余 额 的 完 整 性 ；检 查 穗 成

22、公 司 在 资 产 负 债 表 日 后 应 付 账 款 明 细 账 贷 方（ 关 键 点 ） 发 生 额 的 相 应 凭 证 ，确 认 其 入 账 时 间 是 否 正 确 ；获 取 穗 成 公 司 与 供 应 商 之 间 的 对 账 单 ，并 对 对 账 单 和 穗 成 公 司 财 务 记 录 之 间 的 差 异 进 行 调 节 ，查 找 有 无 未 及 时 入 账 的 应 付 账 款 ，确 认 应 付 账 款 金 额 的 准 确 性 ；针 对 资 产 负 债 表 日 后 付 款 项 目 ，检 查 银 行 对 账 单 及 有 关 付 款 凭 证 ，询 问 穗 成 公 司 内 部 或 外 部 知

23、 情 人 员 ，查 找 有 无 未 及 时 入 账 的 应 付 账 款 ；结 合 存 货 监 盘 程 序 ，检 查 穗 成 公 司 在 资 产 负 债 表 日 前 后 的 存 货 入 库 资 料 ，检 查 是 否 有 大 额 料 到 单 未 到 的 情 况 ，确 认 相 关 负 债 是 否 计 入 了 正 确 的 会 计 期 间 。（ 2 ）注 册 会 计 师 程 实 应 选 择 B 公 司 和 D 公 司 进 行 应 付 账 款 函 证 。函 证 的 目 的 在 于 查 实 有 无 未 入 账 的 应 付 账 款 。本 年 度 穗 成 公 司 从 B 、D 两 家 公 司 采 购 了 大 量

24、 商 品 ，存 在 漏 记 负 债 业 务 的 可 能 性 较 大 。 对 未 回 函 的 再 次 发 函 或 实 施 替 代 的 检 查 程 序 （ 检 查 原 始 凭 单 ， 如 合 同 、 发 票 、验 收 单 ，核 实 应 付 账 款 的 真 实 性 ）。针 对 已 偿 付 的 应 付 账 款 ，追 查 至 银 行 对 账 单 、银 行 付 款 单 据 和 其 他 原 始 凭 证 ， 检 查 其 是 否 在 资 产 负 债 表 日 前 真 实 偿 付 。第 5 章1 .参 考 答 案 ：如 果 存 货 对 财 务 报 表 是 重 要 的 ，除 非 不 可 行 ，注 册 会 计 师 必

25、须 对 存 货 实 施 监 盘 。某 些 情 况 下 ，实 施 存 货 监 盘 可 能 是 不 可 行 的 ，这 可 能 是 由 于 存 货 性 质 和 存 放 地 点 等 因 素 造 成 的 ，例 如 存 货 存 放 在 对 注 册 会 计 师 的 安 全 有 威 胁 的 地 点 。然 而 ，对 注 册 会 计 师 带 来 不 便 的 一 般 因 素 不 足 以 支 持 注 册 会 计 师 作 出 实 施 存 货 监 盘 不 可 行 的 决 定 。金 石 公 司 的 存 货 储 存 在 偏 远 山 区 的 防 空 洞 里 ，虽 然 交 通 不 便 ，会 增 加 审 计 成 本 ，但 是 这

26、不 能 作 为 不 实 施 存 货 监 盘 的 理 由 。因 此 ， 王 丽 、 李 东 的 决 定 是 错 误 的 。只 有 当 实 施 存 货 监 盘 不 可 行 时 ，才 能 实 施 替 代 程 序（ 如 检 查 盘 点 日 后 出 售 盘 点 日 之 前 取 得 或 购 买 的 特 定 存 货 的 文 件 记 录 ），以 获 取 有 关 存 货 的 存 在 和 状 况 的 充 分 、适 当 的 审 计 证 据 。如 果 由 第 三 方 保 管 或 控 制 的 存 货 对 财 务 报 表 是 重 要 的 ，注 册 会 计 师 无 法 实 施 监 盘 ，则 应 当 实 施 下 列 一 项

27、或 两 项 审 计 程 序 ， 以 获 取 有 关 该 存 货 存 在 和 状 况 的 充 分 、 适 当 的 审 计 证 据 ：（ 1 ） 向 持 有 被 审 计 单 位 存 货 的 第 三 方 函 证 存 货 的 数 量 和 状 况 。（ 2 ） 实 施 检 查 或 其 他 适 合 具 体 情 况 的 审 计 程 序 ，包 括 实 施 或 安 排 其 他 注 册 会 计 师 实 施 对 第 三 方 的 监 盘 ；获 取 其 他 注 册 会 计 师 或 服 务 机 构 注 册 会 计 师 针 对 用 以 保 证 存 货 得 到 恰 当 盘 点 和 保 管 的 内 部 控 制 的 适 当 性

28、而 出 具 的 报 告 ；检 查 与 第 三 方 持 有 的 存 货 相 关 的 文 件 记 录 ，如 仓 储 单 ；当 存 货 被 作 为 抵 押 品 时 ， 要 求 其 他 机 构 或 人 员 进 行 确 认 。如 果 没 有 实 施 监 盘 ，也 没 有 实 施 替 代 程 序 ，或 者 尽 管 实 施 了 替 代 程 序 ，但 是 无 法 获 取 有 关 存 货 的 存 在 和 状 况 的 充 分 、适 当 的 审 计 证 据 ，在 这 种 情 况 下 ，注 册 会 计 师 需 要 按 照 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 第 1502 号 在 审 计 报 告 中 发 表 非

29、 无 保 留 意 见 的 规 定 发 表 非 无 保 留 意 见 。2 .参 考 答 案 ：情况（ 1 ） 不正确， 少记 2011 年存货和应付账款 ， 建 议红光公司调整 2011 年度 财务报表： 借 ： 原 材 料 甲 材 料 300 000应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 51 000贷 ： 应 付 账 款 351 000情况（ 2 ） 不正确， 多结转 成本虚减 2011 年利润 ， 建 议红光公司调整 2011 年度 财务报表：借 ： 原 材 料 100 000贷 ： 主 营 业 务 成 本 100 000情 况 （ 3 ） 不 正 确 ， 虚 增 20

30、11 年 收 入 ， 直 接 冲 减 原 确 认 的 收 入 和 结 转 的 成 本 。情 况 （ 4 ） 不 正 确 ， 该 事 项 属 于 期 后 调 整 事 项 ， 建 议 红 光 公 司 调 整 2011 年 度 财 务 报 表 ：借 ： 主 营 业 务 收 入400 000应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）68 000贷 ： 应 收 账 款468 000同 时 ，借 ： 库 存 商 品220 000贷 ： 主 营 业 务 成 本220 000情 况 （ 5 ） 会 计 处 理 正 确 ， 销 售 退 回 应 当 直 接 冲 减 退 货 当 月 收 入 及 其

31、结 转 的 成 本 。第 6 章1 .参 考 答 案 ：（ 1 ） 金 家 公 司 内 部 控 制 （ 1 ） 中 存 在 如 下 问 题 ： 由 证 券 部 直 接 支 取 款 项 使 授 权 与 执 行 职 务 未 得 到 分 离 ，不 易 确 保 款 项 安 全 。应 建 议 金 家 公 司 从 资 金 账 户 支 取 款 项 时 ， 由 会 计 部 审 核 和 记 录 、 由 证 券 部 办 理 。 与 证 券 投 资 有 关 的 活 动 要 由 两 个 部 门 控 制 。有 关 的 协 议 未 经 独 立 的 部 门 审 查 ，会 使 有 关 的 条 款 未 全 部 在 协 议 中 载 明 ，可 能 存 在 协 议 外 的 约 定 。建 议 甲 公 司 与 营 业 部 的 协 议 应 经 会计 部 或 法 律 部 审 查 。证 券 部 自 己 处 理 证 券 买 卖 的 会