事业单位新制度执行实务.docx

1、事业单位新制度执行实务事业单位新制度执行实务（一）2013事业单位会计实操 新制度具体内容及实务操作资课程目录：一、事业单位会计发展轨迹;二、2012年事业单位会计改革；三、新事业单位会计制度的重点变化;四、新事业单位会计制度的具体内容及实务操作;一、事业单位会计发展轨迹1. 1950年预算会计奠基1950年。，财政部正式制发了各级人民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府暂行单位预算会计制度，并于1951开始执行，实现了我国预算会计的统一。这两本制度确定了“财政部预算会计”和“单位预算会计”和名称。2. 1963年定义事业单位1954年，单位会计制度提出“事业机关”的概念。1963年国家编制委

2、员会草拟关于编制管理的暂行办法（草案），将事业单位界定为：为国家创造和改善生产条件，促进社会福利，满足人民文化、教育、卫生等需要、其经费由国家事业费开支的单位。3. 1965年行政单位事业会计制度颁发1965年，财政部颁发预算会计工作改革要点和行政事业单位会计制度、行政事业单位简易会计制度、报销单位财务收支管理办法四个文件。4. 1988年颁发事业行政单位预算会计制度1988年，财政部将1965年颁发的行政事业单位会计制度改为事业行政单位预算会计制度5 .1996年预算会计核算制度改革1996年财政部预算会计核算制度改革要点是预算会计改革纲领性文件。1997年5月28日财政部颁发事业单位会计准

3、则（试行），1997年7月17日发布事业单位会计制度，1998年2月6日发布行政单位会计制度。重新划分预算会计体系，实行事业单位会计与行政单位会计的分离。6. 2012年事业单位财务会计改革2012年2月7日财政部第68号令事业单位财务规则，2012年12月6日财政部第72号令发布事业单位会计准则，2012年12月19日财会201222号修订了事业单位会计制度二、2012年事业单位会计改革1. 事业单位会计制度改革的背景(1) 适应财政管理改革的需要。2000年以来围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方

4、法的调整。需要修订会计制度。(2) 配合新事业单位财务规则2012年2月，财政部发布了新修订的财务规则，并自2012年4月1 日起施行。迫切需要修订会计制度。(3) 规范会计行为、提高会计信息质量原会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调,如基建 “游离”大账、不计提固定折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性。（改革是为了满足国家管理和业务发展的需要)三、新事业单位会计制度的重点变化1. 与原制度比较的改进2. 制定依据的变化3. 适用范围的变化4. 整体框架的变化5. 会计科目的变化6.会计报表的变化1.与原制

5、度比较的改进与97年事业单位会计制度相比的8大改进(1) 配套新增了与国库集中收付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；(2) 创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；(3) 明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；(4) 着力加强了对财政投入资金的会计核算；(5) 进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；(6) 突出强化了资产的计价和入账管理；(7) 全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；(8) 系统改进了财务报表结构和体系；2. 制定依据的变化3. 适用范围的变化不强调国有、纳入基建，补充参公管理事业单位4. 整体框架的变化5.

6、会计科目的变化新制度共设立了48个总账会计科目，并按会计要素划分为5类资产类科目17个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目6个支出类科目5个6.会计报表的变化四、新事业单位会计制度的具体内容及实务操作1. 资产2. 负债3. 收入4. 支出5. 净资产6.会计报表新制度具体内容及实务操作资产(1)现金短缺、溢余 (8)存货的核算(2)银行存款中的外币业务 (9)固定资产的核算变化(3)零余额账户用款额度 (10)累计折旧(4)财政应返还额度 (11)无形资产的核算变化(5)短期投资 (12)累计摊销(6)长期投资 (13)在建工程(7)应收账款、预付账款、其他应收款的核销和收回 (14)

7、 待处理资产损溢(15)资产盘盈核算变化（1）现金短缺、溢余原制度：发现短缺，未查明原因时：借：贷：其他应收歀现金短缺库存现金应由责任人赔偿，责任人交来现金时：借：贷：库存现金其他应收歀现金短缺正常差错，经批准：借：事业支出新制度：贷：其他应收歀现金短缺无法查明原因的，报经批准后：借：其他支出贷：其他应收歀现金短缺原制度：新制度：借：库存现金贷：其他应收歀现金溢余错收的，退回现金时：借：其他应付歀现金溢余贷：库存现金如属无主款，上缴财政：无法查明原因的，报经批准后：借：其他应收歀现金溢余借：其他应收歀现金溢余贷：应缴预算款贷：其他收入2. 银行存款中的外币业务原制度：事业单位发生的外币银行存款

8、业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了（外币存款业务量大的单位可按季或月结算），事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额余额与原账面人民币金额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。新制度事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币金额与原账面人民币金额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收

9、账款”、“应付账款”等科目，贷款或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。3、零余额账户用款额度（新增，来自补充规定）核算内容：本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。案例：（1）某事业单位实行国库集中支付。2012年12月1日收到代理银行转来“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）2012年12月2日购入材料一批，通过代理银行支付材料价款。借：存货XX材料贷：零余额账户用款额度（3）2012年12月8日退回上年购入的材料一批，材料价款20万元。借：零余额账户用款额度 20万贷：财政补助结转 或 财政补助结余 或 存

10、货 20万如果退回的是当年支付的，贷记“事业支出“或“存款”4）2012年12月31日取得代理银行提供的对账单，注销剩余额度80万元借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度5）2012年年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入（6）2013年年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付下年初，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，处理同上。4、财政应返还额度 （新增，来自补充规律）核算内容：本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财

11、政返还的资金额度。本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。案例：直接支付（授权支付见零余额用款额度）（1）某事业单位实行国库集中支付。2012年12月31日根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入（2）12月1日，事业单位以财政直接支付方式购入材料借：存货XX材料贷：财政应返还额度财政直接支付7、应收账款、预收账款、其他应收款的核销和收回应收账款、其他应收款的核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回账款（其他应收款），按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查薄中保留登记预付账款核销

12、条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查薄中保留登记。案例：某事业单位2013年1月一日对2009年确实无法收回的应收账款（预付账款、其他应收款）进行会计处理新制度转入待处置资产如果核销后，又收回的：借：应收账款（预付账款、其他应收款）借：银行存款贷：待处置资产损溢贷：其他收入报经批准核销借：其他支出贷：待处置资产损溢8. 存货的核算 （新增）核算内容：本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具。

13、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。1. 出库的成本核算2. 自行加工存货的核算3. 名义金额的使用4. 存货盘盈、盘亏、处置的核算（1）出库成本的核算原制度：材料、产成品出库可以选择先进先出法或加权平均法。新制度：存货在发生时，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。计价方法一旦确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。存货的核算自行加工存货的核算原制度：新制度：生产投入料、工、费等生产投入料、工、费等借：成本费用借：存货生产成本贷：材料贷：存货XX材料应付工资应付职工薪酬银行存款银行存款产品完工入库：产品完工入库：借

14、：产成品借：存货XX产成品贷：成本费用贷：存货生产成本（3）名义金额的使用接受捐赠、无偿调入、盘盈的存货、没有相关凭据，同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按名义金额（即人民币1元，下同）入账接受捐赠、无偿调入存货，有确定成本的：借：存货（成本+相关税费+运输费等）贷：银行存款（发生的相关税费、运输费等）其他收入接受捐赠、无偿调入存货，没有确定成本的：借：存货 名义金额=1元贷：其他收入 名义金额=1元发生的相关税费、运输费等借：其他支出贷：银行存款存贷盘盈、存货盘亏、毁损、处置的核算原制度：新制度盘盈、属于正常溢出的盘盈借：材料借：存货（实际成本 或 名义金额）贷：事业支出 或

15、经营支出贷：其他收入盘亏，属正常损耗的：存货盘亏、毁损、处置的借：事业支出 或 经营支出转入待处置资产：贷：材料借：待处置资产损溢贷：存货报经批准处置：借：其他支出贷：待处置资产损溢9. 固定资产的核算变化(一)固定资产分类及标准(二)购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？(三)事业单位购入应用软件应计入固定资产？还是计入无形资产？(四)事业单位以总价50万元购入未单独标价的固定资产一批，如何入账？(一)固定资产的分类及标准(二)购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时借：事业支出、经营支出、专用基

16、金修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等购入需要安装的固定资产，通过“在建工程“核算。(三)事业单位购入应用软件应计入固定资产？还是计入无形资产？如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件作为无形资产进行核算；(四)事业单位以总价50万元购入未单独标价的固定资产一批，如何入账？其中A设备同类市场价为20万元B设备同类市场价为30万元C设备同类市场价为50万元以一笔款项购入多项没有独标价的固定资产，并按照各项固定资产同类或类似资产以市场格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产入账成本。入账成本：A设备=

17、20/10050=10万元B设备=30/10050=15万元C设备=50/10050=25万元10. 累计折旧（3）固定资产累计折旧核算方法：应折旧金额：固定资产的成本，不考虑预计净残值折旧年限：根据固定资产性质和实际使用情况，合理确定，财政、主管部门有规定的从其规定。折旧方法：年限平均法或工作量法。计提起止时间：按月计提，当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。延长年限：因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计提折旧额。融资租入固定资产：采用与自有固定资产相一致的折旧政策11.无形资产的核算变化（1）开发取得无形资产（委托

18、开发、自行开发）（2）接受捐赠、无偿调入的无形资产（3）无形资产后续支出（一）开发取得无形资产A、委托开发软件视同外购处理B自行开发并按法律程序申请取得的支付软件开发费时研究开发时借：事业支出等借：事业支出等贷：财政补助收入贷：银行存款等零余额账户用款额度依法取得时，按发生的注册费、聘请律师费等银行存款等软件开发完成交付使用时借：无形资产借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产贷：非流动资产基金无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等（二）接受捐赠、无偿调入的无形资产借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产借：其他支出（相关税费）贷：银行存款（三）无形资产后续支出（1

19、）为增加无形资产的使用效能如升级改造或扩展其功能等借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入 零余额账户用款额度银行存款等（2）为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出如对漏洞修补、技术维护等借：事业支出等贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等12. 累计摊销（新增）核算内容：本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。1. 计提摊销的会计处理2. 计提摊销的范围3. 无形资产摊销的核算方法计提摊销的会计处理借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销计提摊销的范围：事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的除外

20、无形资产摊销的核算方法：摊销金额：无形资产的成本，发生后续支出成本的，重新计算摊销额。摊销起止时间：取得当月起，按月计提。当月报废或转出的，当月停提。摊销方法：年限平均法摊销年限：（1）法律规定年限（2）没有法律年限，按合同或单位申请书的受益年限（3）没有法律年限和受益年限的，按不少于10年13.在建工程 （新增）核算内容：本科目核算事业单位发生已经必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。核算要求：本科目上应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按

21、月并入本科目及其他相关科目反映。1. 自行建造的固定资产2. 改扩建的固定资产（一）自行建造的固定资产工程建设投入料、工、费工程完工交付使用时借：在建工程借：固定资产贷：非流动资产基金在建工程贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出同时贷：存货借：非流动资产基金在建工程应付职工薪酬贷：在建工程银行存款已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整（二）改扩建的固定资产固定资产转入、改建、扩建、修缮等工程专门借款的利息借：在建工程 （固定资产账面价值）借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：非流动资产基金固定资产 累计折旧借：其

22、他支出贷：固定资产贷：银行存款支付工程款项工程完工交付使用借：在建工程借：固定资产贷：非流动资产基金在建工程贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出等借：非流动资产基金在建工程贷：财政补助收入贷：在建工程零余额账户用款额度银行存款等14. 待处置资产损溢报经批准核销的应收、预付款项、长期股权投资，无形资产；盘亏或毁损、报废的存货、固定资产；对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产；转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产（1）处置过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：库存现金、银行存款贷：待处置资产损溢 处置净收入（2）处置过程中发生的相关费用借：待处置资产损溢 处置净收入贷：

23、库存现金、银行存款（3）处置完毕，处置收入扣除相关处置费用后的净收入借：待处置资产损溢 处置净收入贷：应缴国库款等15 资产盘盈核算变化原制度新制度盘盈无主现金，上缴财政：现金盘盈，无法查明原因的，报经批准后：借：其他收付款现金溢余借：其他收付款现金溢余贷：应缴预算款贷：其他收入材料盘盈，属于正常溢出的：存货盘盈：借：材料借：存货（实际成本 或 名义金额）贷：事业支出 或 经营支出贷：其他收入固定资产盘盈：固定资产盘盈:借：固定资产借：固定资产（实际成本 或 名义金额）贷：固定基金贷：非流动资产基金固定基金小结原规定补事业单位新制度执行实务（一）2013事业单位会计实操 新制度具体内容及实务操

24、作资课程目录：一、事业单位会计发展轨迹;二、2012年事业单位会计改革；三、新事业单位会计制度的重点变化;四、新事业单位会计制度的具体内容及实务操作;一、事业单位会计发展轨迹1. 1950年预算会计奠基1950年。，财政部正式制发了各级人民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府暂行单位预算会计制度，并于1951开始执行，实现了我国预算会计的统一。这两本制度确定了“财政部预算会计”和“单位预算会计”和名称。2. 1963年定义事业单位1954年，单位会计制度提出“事业机关”的概念。1963年国家编制委员会草拟关于编制管理的暂行办法（草案），将事业单位界定为：为国家创造和改善生产条件，促进社会福利，

25、满足人民文化、教育、卫生等需要、其经费由国家事业费开支的单位。3. 1965年行政单位事业会计制度颁发1965年，财政部颁发预算会计工作改革要点和行政事业单位会计制度、行政事业单位简易会计制度、报销单位财务收支管理办法四个文件。4. 1988年颁发事业行政单位预算会计制度1988年，财政部将1965年颁发的行政事业单位会计制度改为事业行政单位预算会计制度5 .1996年预算会计核算制度改革1996年财政部预算会计核算制度改革要点是预算会计改革纲领性文件。1997年5月28日财政部颁发事业单位会计准则（试行），1997年7月17日发布事业单位会计制度，1998年2月6日发布行政单位会计制度。重新

26、划分预算会计体系，实行事业单位会计与行政单位会计的分离。6. 2012年事业单位财务会计改革2012年2月7日财政部第68号令事业单位财务规则，2012年12月6日财政部第72号令发布事业单位会计准则，2012年12月19日财会201222号修订了事业单位会计制度二、2012年事业单位会计改革1. 事业单位会计制度改革的背景(1) 适应财政管理改革的需要。2000年以来围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整。需要修订会计制度。(2) 配合新事业单位财务规则2012年2月，财政部发布了新修订的财务规则，并自2012年4月1 日起施行。迫切需要修订会计制度。(3) 规范会计行为、提高会计信息质量原会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调,如基建 “游离”大账、不计提固定折旧、资产计量口径模