审计第五章内部控制例题精品模板Word格式文档下载.docx

1、作为总经理，他既分管交易，又管结算，还集监督行政财务管理人员、签发支票、负责新加坡分部与新加坡国际货币交易所交易活动的对账调节以及新加坡分部与巴林银行的对账调节这四种权力于一身。这为尼克利森的犯罪行为提供了许多机会,也为巴林银行的倒闭埋下了隐患。【案例点评】从巴林银行集团的案例不难发现，缺乏有效的内部会计控制是其崩溃的重要原因.巴林银行集团内部会计控制存在的主要问题是：1、没有将交易与清算业务分开。2、会计控制松散，内部审计失效。3、过度从事投机交易,缺乏风险防范机制。4、金融监管存在漏洞，过度投机不受约束。案例二:杨铮窃取公款案2002年春节期间，工商银行武汉营业部下属某储蓄所的储蓄员杨峥犯

2、下“惊天大案”，卷走巨款的事件,就是疏于内部控制的惨痛教训。春节期间,杨峥通过虚增存款的手段，共卷走人民币337。3万元，偷走美元3万元和港币1万元。杨峥只有26岁,是工商银行武汉营业部下属某储蓄所的临时工。正月初一,他利用值班之机,在电脑上凭空划账300多万元，分别存入自己的35个活期账户.此后三天，他租乘摩托车奔赴武汉三镇，从48个储蓄所疯狂取款116笔，共计337.3万元.直到正月初六，工商银行武汉营业部监管部门才发现该笔存款的疑点，遂案发。【案例点评】杨峥的作案手法并不高明,他为什么敢如此胆大妄为呢？主要原因有:1、该储蓄所的内部控制制度失效，监管松懈，给了杨峥以可乘之机。主要表现有：

3、正月初一，本不该杨峥值班，但他与其他人换了班.春节期间该储蓄所的值班人员少，平时分人掌管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）此时集中到了一个人手中。杨峥当天在电脑上虚增存款时,就同时使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管掌管的“四级卡”。2、平时业务的控制制度在假日未能执行。按规定，储蓄所每天的借贷业务应是一本平账，对每笔储蓄业务都应隔日审核,但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核储蓄业务的部门又放了假,致使这笔款项直到正月初六才被发现.更让人吃惊的是,平时看管得很严的钱箱，在春节期间竟然也无人管了，这让杨峥利用工作之便,直接从钱箱中盗走美元3万元和港币1万元。案例

4、三：分析内部控制缺陷东方公司的出纳员收到顾客A的还款转账支票500元入账后，擅自签发现金支票，兑领盗用.月底时,他又在银行存款日记账中记录（虚记）收入顾客A的汇款500元，使账面余额回复正常，但实际高估银行存款。他在编制银行存款余额调节表时，故意少计500元的企业已付银行未付的未达账项，使银行对账单调节后的余额虚增500元，与调节后的银行存款日记账相符，从而掩盖了其贪污挪用500元的舞弊行为。【案例点评】东方公司在货币资金控制上有三个缺陷:1、支票签发无控制，使出纳员可兑领盗用。2、日记账与总账核对制度不严格。3、由出纳员编制银行存款余额调节表，使出纳员可掩盖贪污行为。 例四、内部控制测试与评

5、价 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项.假定未描述的其他内部控制未存在缺陷，注册会计师就以下10个事项指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议.（1）甲公司库存商品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出库存商品后,将第一联出库单留存登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记库存商品总账和明细账。分析:会计人员乙同时登记库存

6、商品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量.分析：以上做法符合内部控制要求. （3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单.仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明

7、细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后,月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单,在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明,注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对

8、采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错.应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。会计部月末审核付款凭单后才付款,未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部,按约定时间付款。（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算.以上做法符合内部控制要求（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下.董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的

9、股票买卖。甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项.证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和 B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理.与证券投资

10、有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算.应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000

11、年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。借款应得到适当的授权或批准.应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计,并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了其2000年度所有的内部审计报告,经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据,并登记银行存款日记账.月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。银行出纳编制银行存款余额调节表,不相容职务未分离,凭证和记录未得到

12、控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。（10）员工报销，需根据公司的批准手续报批,会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款. 针对甲公司内部控制存在的缺陷，A和B注册会计师草拟了下述管理建议书。管理建议书甲股份有限公司管理层（或治理层）： 我们接受委托，对贵公司2000年的年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的.由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的

13、内部控制制度进行全面的了解和评价，所以,管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷,是我们在审计过程中注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议不具有强制性和公正性. 在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为,贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题.现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在的问题对审计意见的影响，本管理建议书不是审

14、计报告的必要补充，阅读审计报告时不应结合本管理建议书. （一）关于会计制度方面问题的评价及建议 （省略） （二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 （三）财产管理制度（省略） （六）公司治理方面 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。 本管理建议书只提供给贵公司.另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作,根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给他们.因使用管理建议书不当造成的后果与本注册会计师及本会计师事务所无关。中国注册会计师A（签名、盖章） 中国注册会计师B（签名、盖章） ABC会计师事务所（公章） 2001年2月28日 例五、内

15、部控制制度建设分析A公司是全球信息技术行业中的一家大型半导体制造商，总部设在X国,计划2006年到美国上市。为了满足美国萨班斯法案规定的在美上市公司必须建立健全并报告公司内部控制的要求，2005年12 月20日，公司董事长主持召开了内部控制问题专题讨论会，侧重听取公司各部门经理的意见和建议。有关发言人员的意见和建议如下：人力资源部经理：关于在美上市公司的组织结构设置，我有一些自己的看法。我公司在近二十年的发展过程中，已经建立了一套治理严密的组织结构，为保证在美上市公司能够在同样严谨的治理环境下高效运作,我建议对在美上市公司的组织结构设置采用完全复制总部的策略，不仅包括组织结构的复制，还应包括企

16、业文化的复制。风险管理部经理:我公司在美一家分公司2005年第一季度的物流风险评估结果显示，由于公司工序设计不合理的原因，造成某种产品在在产品环节大量积压，而市场需求十分旺盛。针对这种情况，我们及时将风险评估结果提交战略规划部，最终通过投资改造有关生产设备而大大优化了工序，消除了在产品环节的积压，恢复了正常的市场供应。为了避免我公司在美上市过程中再出现类似的问题,建议公司内部控制建设能够关注此类事件.物流部经理： 2005年初我公司建成并投入使用了物流管理系统。这套物流管理系统给我们每一件产品都设置了一个UPC（通用产品代号）。不论在产品还是产成品，都可以在物流管理系统上查到它的所有信息。比如

17、，若某个流向消费者的芯片发生了散热故障，可以通过物流管理系统上的记录查询该芯片各道工序的所有详细信息,找出问题症结所在。实践证明，加强物流管理系统建设是强化内部控制的有效举措.内部审计部经理：一年一次的同业监督和随机审查是必要的,这可以让美国人更信赖我们的内部控制运行效果。我很赞同董事会对聘用的会计师事务所的要求，即除了每年的年报审计外，还至少应有两至三次的日常性审查。财务部经理：我们已经开始讨论在财务部成立专门的内部控制小组,这个小组将由熟悉公司业务的人员组成，包括存货分析师、风险管理师等，以全力配合其他部门的工作.比如,每月的盘点工作，我们都打算让存货分析师参与现场工作。信息部经理：今年年

18、初，我们就开始积极联系美国的三家大型公司，这些公司与我们可以形成供应链上下游关系。我们计划在明年上半年联合推出供应链信息透明制度,这将使整个供应链结构发生巨大变化。届时，所有的供应商和购买商的交易信息都可以反映和记录在网络系统里。在不违背商业机密的原则下，任意两个交易商都可以知道彼此的交易信息。分析 从以上资料中，我们可以知道A公司建立了比较完善的内部控制体系,尤其是针对业务活动的内部控制，包括：（1）组织结构模式比较稳定,有利于构建一个好的控制环境。A公司作为一家大型企业，要想有一个稳定的控制环境，必须要有一套科学的运作模式。人力资源部经理提出的完全复制模式是一个很好的建议，有利于公司在全球

19、范围内统合需求，全球运筹。在美上市公司复制X国本部公司模式，复制的内容应包括公司的治理结构、董事会和审计委员会的设立、管理方法以及经营哲学等有关控制环境的方方面面。（2）事前风险评估机制比较完善.A公司要在美国上市，就必然面临汇率波动风险等一系列风险，针对这些风险,A公司建立了很好的风险识别、评价和应对机制。风险管理部门的工作是一个事前的、科学的、持续的、反馈的活动,通过对已有风险的评估,避免类似事件的发生，有助于公司降低风险发生的概率，并可以有效地将事故发生后的损失降低到最低限度。（3）与信息系统相适应的实物控制活动比较健全。作为一家半导体制造商，A公司的一切关于供应链的控制活动都是通过信息

20、来传达的.通过信息系统建设，公司操作人员不但可以实时对生产情况、物流情况等进行监控,还可知道实物与报告的差距，从而不断调整、有效地开展控制活动，使实物与报告相符，提高报告的真实可靠性。（4）战略性的外部信息沟通渠道比较畅通。A公司通过积极参与上下游公司供应链的战略联盟，通过信息共享的方式，强化了与这些企业的外部信息沟通渠道，形成了一种共享收益、共担风险的战略伙伴关系.这种战略性的外部沟通渠道的建立，有助于公司的内部控制实现战略、营运等目标。（5）对公司经营活动进行了多层次监督。A公司通过外部审计、内部审计和财务控制三个层面对公司内部活动进行监督.外部审计除了年报审计外，还参与其他重大项目的审计；内部审计对内部控制有效性的测试与评估起着重要作用，对公司经营活动各环节的个别监督评估有助于发现和改进重大控制缺陷；财务部门对公司日常活动进行审查，这是一种持续性的监督活动，与公司经营关系最为密切。