增值税转型对电力企业的影响.docx

1、增值税转型对电力企业的影响增值税转型对电力企业的影响 -以广东电力发展股份有限公司（简称：粤电力）为例院系： 班别： 学生： 指导教师： 摘要: 随着我国经济的持续平稳较快的发展，综合国力的不断增强，原有税收体制已经不能适应我国社会主义市场经济体制和经济全球化的纵深发展的需要；另一方面由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，2009年1月1日起我国实行了增值税转型改革，这项改革对于电力行业而言有利于进一步消除流转税重复征税的因素,刺激投资和推动经济结构的调整,促进

2、税制的公平和规范。提高了国产装备的竞争力，促进全社会装备国产化水平提高。生产型增值税向消费型增值税的转型有利于减轻企业的税负，增加企业的现金流，同时，增值税转型将促进我国资源要素价格的改革，建立一种合理的价格传导机制。关键词: 增值税 转型 电力行业 影响前言：2009年1月1日起我国实行了增值税转型改革，这次的转型，指的是由生产型增值税转变为消费型增值税。按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金，即称为“生产型增值税”；二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除，这个称为“消费型增值税”。这次

3、转型的核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。国家及时地推出了增值税的转型政策，是有利于企业进一步发展的。当然，这将相应减少财政收入，但是有利于基础产业和高新技术产业发展、国产品和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力。在那么全球的经济增长速度都明显地放慢了，尤其是一些国家出现了经济衰退的迹象，中国也受到了极大的影响，这种情况下，国家推出增值税转型也是为了抵抗金融危机的影响，增值税转型也是恰逢时机。1我国电力行业近年的状况 1.1电力企业近年来发展状况 电力工业是国民经济发展的基础产业。电能与其他能源相比，具有清洁、方便、易于传输、易于

4、转化为其他形式的能量等诸多优点，同时电力又有生产、输送、消费几乎同时完成、不可储存的特点。电力工业的发展状况是衡量一个国家经济发展程度、人民生活水平的重要标志之一。我国电力工业的巨大发展自改革开放以来，我国的电力工业取得了举世瞩目的辉煌成就。截止1997年底，我国发电设备装机容量已达到2.5亿千瓦，全国发电量达到11350亿千瓦时，发电装机容量和年发电量分别跃居世界第二位。同时，我国的电网也得到了迅速的发展，目前已形成东北、华北、华东、华中、西北、南方联营六大电网和若干个独立的省级电网。我国的电力工业已进入了大机组、大电网、超高压、自动化的发展时期。 近年来，我国经济进入新一轮增长周期。与此相

5、伴，我国电力需求增长迅猛，电力供应短缺状况再度出现，2003年、2004年逐渐发展成全国性、持续性缺电局面。其中，2003年，全国先后共有23个省级电网实施了拉闸限电；2004年，全国先后共有26个省级电网实施了拉闸限电。通过电力建设步伐加快，跨区跨省电力交易快速发展，以及积极采取需求侧管理措施，三年时间扭转了全国电力供应紧张局面。 自2001年以来，电力装机实现了4亿千瓦、5亿千瓦、6亿千瓦三次大的标志性跨越，新增发电装机接近于前52年的总和。到2006年年底，全国发电装机容量达到6.24亿千瓦，装机容量和发电量已经连续12年位列世界第二位。到2007年年底，全国电力装机容量将达到7亿千瓦。

6、近年来，风电发展步入高速增长期，截至2006年年底，全国正式并网投运的风电设备容量207.25万千瓦，特别是2006年一年投产风电装机容量相当于以往历史的总和；生物质发电开始起步，截至2006年年底，全国已建成共8万千瓦国家级秸秆发电示范项目机组，填补了我国秸秆发电的空白。 随着电网不断强化和完善， 电网规模不断扩大，区域、省电网主网架得到较大发展。全国大部分地区已经形成了500（330）千伏为主的电网主网架，西北地区官厅至兰州东的750千伏输变电工程投产。2006年8月，1000千伏晋东南荆门交流试验示范工程获得国家核准，10月正式开工；2007年4月800千伏向家坝至上海直流工程获得国家核

7、准，标志着我国输变电最高电压等级提高到了新的水平。全国联网格局初步形成，对促进资源优化配置起到了重要作用。各电网最高用电负荷屡创新高。继华东电网已经成为全国第一个、世界第二个用电负荷突破1亿千瓦的区域电网后，华北电网用电负荷也已经突破1亿千瓦。江苏、广东最高用电负荷突破4000万千瓦；上海成为第一个统调最高用电负荷突破2000万千瓦的直辖市；北京的统调最高用电负荷也已经超过1200万千瓦；苏州和深圳成为统调用电负荷超过1000万千瓦的地级城市。2增值税转型对水电行业的有利方面2.1允许企业购买、自制固定资产抵扣增值税额 这就是此次增值税转型地关键所在：我国增值税税收实现了由生产型向消费型的转型

8、。即企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。这一点的实现可以说是我国增值税税负历史上的一个突破。允许抵扣政策的出台，解决了问题，把企业从税收负担中解放出来，为企业减少了经营成本，也从另一方面打消了企业不敢新购设备或自建设备来提高自身技术水平的疑虑。旧增值税税收体系（生产型增值税）规定：企业新购、自建固定资产不允许抵扣，在会计处理上合并计入固定资产的初始价值。新增值税税收体系（消费型增值税）规定：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，在会计处理上用销项税额减进项税额。 2.2减少小规模纳税人税收负担 旧增值税税收体

9、制规定：小规模纳税人使用适用增值税征收率的税率为-商业企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用征收率为6%。新增值税税收体系规定：小规模纳税人增值税征收率统一调至3%。对于本身基础就薄弱的小规模纳税人企业来说，旧增值税税收体制规定的分类型纳税的方法不仅容易造成混淆不利于理解，同时税率的定位显得偏高，使一部分小规模纳税人难以维持。借此次增值税改革的契机，小规模纳税人的赋税压力大幅下调，其有利于小规模纳税企业重拾信心对抗经济危机。 2.3取消外商企业采购国产设备增值税退税 进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓

10、励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但是在执行过程中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口是的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方法替代，对进口设备免征税的必要行已不复存在，这一政策应予以停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能够得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。3增值税转型对电力企业财务的影

11、响 3.1以广东电力发展股份有限公司为实例 这里选取广东电力发展股份有限公司（简称：粤电力）（粤电力A 000539）作为案例来测算消费型增值税制度改革对电力企业经营业绩的影响。之所以选择电力行业是因为此次增值税转型中有关固定资产的政策有很大变动，对属于资本密集型企业的电力行业影响较大。并且电力在生产中作为基本生产成本，其价格直接影响下游产品成本，研究电力企业具有一定的现实意义。为了研究的方便，以生产型增值税制度下的经营业绩作为比较基础，并选取2008年度报告的数据作为样本，本文拟对增值税转型政策的实施将对电力企业会计报表和财务指标产生影响进行比较分析。 3.2对电力企业资产负债表项目的影响

12、固定资产是电力企业的一项重要资产，此次增值税转型有关固定资产的相应政策有很大变动，其主要内容是：企业购买固定资产时支付的增值税税款，不再计入固定资产成本，而是确认为进项税额，抵扣当期产品销售过程中的销项税额。因此，其价值变动对电力企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。为分析方便，假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而变化。表1-1 粤电力A（000539）资产负债表单位：元 2008年12月31日 流动资产年末数年初数货币资金2,182,660,000.002,872,360,000.00应收票据0-应收账款

13、1,657,330,000.001,721,130,000.00预付款项321,694,000.001,329,640,000.00应收利息1,071,840.00-应收股利96,079,600.00 -其他应收款97,964,700.00595,856,000.00存货1,410,580,000.00645,809,000.00待处理流动资产损益-一年内到期的非流动资产-其他流动资产969,425,000.0094,636,600.00流动资产合计6,736,800,000.007,259,430,000.00非流动资产可供出售金融资产306,133,000.00361,050,000.00

14、持有至到期投资-长期应收款482,007,000.0093,248,300.00长期股权投资5,812,520,000.005,733,890,000.00投资性房地产12,110,200.0012,585,700.00固定资产原值26,651,300,000.00-累计折旧11,297,900,000.00-固定资产净值15,353,400,000.00 -固定资产减值准备486,765,000.00-固定资产净额14,866,700,000.0010,882,700,000.00在建工程9,159,950,000.0010,287,300,000.00工程物资1,023,680,000.0

15、01,197,550,000.00固定资产清理4,164,520.0052,066,100.00油气资产-无形资产491,723,000.00467,098,000.00递延所得税资产96,909,200.0091,672,700.00其他非流动资产487,533,000.00-非流动资产合计32,743,400,000.0029,179,200,000.00资产总计39,480,200,000.0036,438,600,000.00流动负债短期借款9,318,000,000.007,839,000,000.00交易性金融负债-应付票据343,084,000.00320,000,000.00应

16、付账款3,449,860,000.002,051,770,000.00预收款项2,315,540.006,493,380.00应付职工薪酬205,463,000.00282,887,000.00应交税费65,250,700.00-310,408,000.00应付利息122,667,000.0019,643,400.00应付股利15,553,000.0011,998,400.00其他应付款817,249,000.00943,191,000.00一年内到期的非流动负债940,142,000.00608,643,000.00其他流动负债-17,303,300.00流动负债合计15,279,600,0

17、00.0011,790,500,000.00非流动负债长期借款7,167,150,000.007,552,720,000.00应付债券1,991,440,000.001,989,420,000.00长期应付款1,741,160,000.001,770,400,000.00递延所得税负债2,619,940.007,237,820.00其他非流动负债46,730,500.0041,997,400.00非流动负债合计10,949,100,000.0011,361,800,000.00负债合计26,228,700,000.0023,152,300,000.00所有者权益实收资本(或股本)2,797,4

18、50,000.002,797,450,000.00资本公积1,848,720,000.001,890,390,000.00盈余公积3,775,480,000.003,425,240,000.00未分配利润1,784,970,000.002,071,360,000.00归属于母公司股东权益合计10,206,600,000.0010,184,400,000.00少数股东权益3,044,880,000.003,101,890,000.00所有者权益(或股东权益)合计13,251,500,000.0013,286,300,000.00负债和所有者权益(或股东权益)总计39,480,200,000.00

19、36,438,600,000.00资料来源:新浪财经 以粤电力的资产负债表为例（详见表1-1），该电力企业2008年新购进的固定资产(发电设备)，含税价格为26,651,300,000.00元，增值税税率为17，新增设备的进项增值税含量为：26,651,300,000.00（17）173,872,411,111.11元。该笔款项通过银行转账支付,则增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：转型前（生产型增值税政策）：借：固定资产 26,651,300,000.00 贷：银行存款 26,651,300,000.00转型后（消费型增值税政策）： 借：固定资产 22,778,888,888.89

20、应交税费-应交增值税（进项税额）3,872,411,111.11 贷：银行存款 26,651,300,000.00表1-2 以上会计处理对会计报表项目的影响 单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净资产转型前26,651,300,000.00-26,651,300,000.00000转型后22,778,888,888.89-26,651,300,000.00-3,872,411,111.11-3,872,411,111.110转型后比转型前-3,872,411,111.110-3,872,411,111.11-3,872,411,111.110若考虑当期进项税额的抵扣，情况有两种：（1）当

21、期该企业的销项税额足够抵扣。接上例，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为 4,000,000,000元，则转型前应交增值税为4,000,000,000元，转型后为127,588,888.89元(4,000,000,000-3,872,411,111.11=127,588,888.89)。会计处理如下：转型前：借：应交税费-应交增值税（已交税金） 4,000,000,000 贷：银行存款 4,000,000,000转型后： 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 127,588,888.89 贷：银行存款 127,588,888.89表1-3 以上会计处理对会计报表项目的影响 单位：元项目固定

22、资产原价银行存款总资产负债净资产转型前26,651,300,000.-30,651,300,000-4,000,000,0000-4,000,000,000转型后22,778,888,888.89-26,778,888,888.89-4,000,000,0000-4,000,000,000转型后比转型前-3,872,411,111.113,872,411,111.11000 以上分析可知，在消费型增值税政策下，企业新增固定资产的当期进项税额可全部抵扣，则转型前后，固定资产的购置、增值税的支付和缴纳等对企业资产、负债和净资产的影响相同。但是转型后节约了货币资金，同时固定资产价值降低，流动资产与非

23、流动资产的比率相应提高。资产的内部结构发生了变化，这种变化对流动资金紧张的电力企业来说十分有利。（2）电力企业销售情况不理想，造成当期该企业的销项税额不够抵扣。接上例，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为 3,000,000,000元，则转型前应交增值税为3,000,000,000元，转型后为0元。会计处理如下：转型前：借：应交税费-应交增值税（已交税金） 3,000,000,000 贷：银行存款 3,000,000,000转型后：当期销项税额不足抵扣，故不缴纳增值税表1-3 以上会计处理对会计报表项目的影响 单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净资产转型前26,651,300,00

24、0.00-29，651，300，000-3,000,000,0000-3,000,000,000转型后22,778,888,888.89-26,651,300,000.00-3,872,411,111.11-3,872,411,111.11-3,000,000,000转型后比转型前-3,872,411,111.113,000,000,000-3,872,411,111.11-3,872,411,111.110 以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额不能完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照未抵扣金额减少，而净资产的变化相同。此时，为电力企业减轻流动资金压力的政策效果尽管不如第

25、一种表现明显，但毕竟节约了货币资金，同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企业的经营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。3.2对电力企业利润表项目的影响表2-1 粤电力A（000539）利润表单位：元2008年12月31日项目年末数年初数一、营业总收入14,620,100,000.002,764,780,000.00营业收入14,620,100,000.002,745,590,000.00二、营业总成本14,809,700,000.002,863,450,000.00营业成本13,216,300,000.002,573

26、,000,000.00营业税金及附加77,681,200.0012,439,300.00销售费用1,260,710.00147,360.00管理费用597,530,000.00118,959,000.00财务费用613,820,000.00150,081,000.00资产减值损失303,096,000.00-投资收益583,949,000.0082,631,900.00其中:对联营企业和合营企业的投资收益538,205,000.00-三、营业利润394,403,000.00-16,035,900.00营业外收入22,480,200.003,232,840.00营业外支出10,777,500.0

27、01,590,070.00非流动资产处置损失7,397,310.00-利润总额406,106,000.00-14,393,100.00所得税费用146,988,000.006,207,910.00四、净利润259,118,000.00-20,601,000.00归属于母公司所有者的净利润356,322,000.0012,721,200.00少数股东损益-97,204,000.00-33,322,200.00五、每股收益基本每股收益0.130.01稀释每股收益0.130.01资料来源:新浪财经与固定资产价值直接相关的利润表项目是折旧费用，即管理费用。由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，

28、折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。 假设某固定资产的不含税价格为C，增值税税率为17，折旧率为R，所得税税率为25，则转型后的：固定资产原价的变动为-C17；年折旧额的变动为-CR17；营业利润的变动为-（-CR17）=CR17；利润总额的变动为CR17；所得税的变动为CR1725；净利润的变动为CR1775=0.1275CR。 接上例(详见表1-1)，粤电力购进的固定资产(设备)，含税价格为26,651,300,000.00元，增值税税率为17，则转型后比转型前固定资产原价的变动：26,651,300,000.00（

29、17）173,872,411，111.11 元。目前粤电力的设备综合折旧年限约为20年，其年折旧率为1/20=5% (假设预计净残值为零)，则年折旧额的变动为-3,872,411,111.115%=-193,620,555.56 ；营业利润的变动为-（-3,872,411,111.115%）=193,620,555.56 ；利润总额的变动为193,620,555.56 ；所得税的变动为193,620,555.5625=48,405,138.89 ；净利润的变动为193,620,555.5675=145215416.67。表2-2 增值税转型前后利润变化表 单位：元项目利润总额所得税净利润转型前406,106,000.00146,988,000.00259,118,000.00转型后212,485,444.4450,177,722.22113,902,583.33转型后比转型前193,620,555.5648,405,138.89145,215,416.67 通过上述分析可得出结论：固定资产的不含税价格越高、折旧率越大，对利润表中项目尤其是对净利润项目的影响越大。3.3转型前后电力企业财务指标的分析 3.3.1资产运营指标的