3流动负债(1).pptx

1、第一节 负债概述一、负债的定义企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：（一）是企业承担的现时义务。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（三）是由过去的交易或事项形成的。,二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,第二节 流动负债一、短期借款内容：企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以下（含一年）的各种借

2、款。核算：1、取得 2、计息：企业一般采用月末预提的方式 3、偿还,P249【例10-1】,【单选题】某公司2012年7月1日向银行借入资金60万元，期限是6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3 B.0.6C.0.9D.3.6,正确答案A答案解析该企业7月31日应计提的利息 606%1/120.3（万元）。,二、交易性金融负债（比较交易性金融资产）（一）内容：P249（二）会计核算1.初始计量以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定，交易费用列当期损益。借：银行存款、存放中央银行款项或结算备付金 投资收益贷：交易

3、性金融负债成本,2.后续计量期末按公允价值口径调整其计价，相关分录如下：（1）增值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动（2）贬值时：做相反分录（3）计提利息费用时借：投资收益贷：应付利息3.处置时借：交易性金融负债成本公允价值变动（也可能在贷方）贷：银行存款投资收益公允价值变动损益（也可能在借方）,【单选题】企业承担交易性金融负债时，期末应计的利息应计入（）科目。A.公允价值变动损益B.财务费用C.投资收益D.管理费用,【答案】C【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。,【单选题】2011年12月1日，某公司在全国银

4、行间债券市场发行了50 000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“（）”科目。A.财务费用B.投资收益C.交易性金融负债（本金）D.营业外支出,【答案】B【解析】交易性金融负债与交易性金融资产的核算思路类似，按公允价值进行后续计量，发生的交易费用计入投资收益科目。,三、应付票据（一）内容企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票：,银行承兑汇票：,（二）核算过程,注意：1、如果开出的是银行承

5、兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。借：财务费用-手续费 贷：银行存款 2、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。借：应付票据 贷：应付账款 企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。借：应付票据贷：短期借款,P250【例10-2】,四、应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。1）入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2）入账金额一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。3）如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来

6、因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。,（一）发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；P251【例10-3】2.货物到达，发票账单未到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；P251【例10-4】,（二）偿还 借：应付账款 贷：银行存款 附有现金折扣条件的应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）,P251【例10-5】,“应收账款”的核算见P107P109【例4-23】,P46【例3-6】,P330【例13-5】,（三）转销企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。,【多选题】

7、企业发生赊购商品业务，下列各项中可能会影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费,正确答案ABD答案解析销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。,五、预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。,“预收账款”具有双重性：企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”

8、的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。,P252【例10-6】,“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。,例：某企业2012年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。单位：元,答案该企业2012年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：1 600 000600

9、0002 200 000（元）“预付款项”项目金额为：800 000400 0001 200 000（元）“应付账款”项目金额为：60 0001 800 0001 860 000（元）“预收款项”项目金额为：1 400 000100 0001 500 000（元）,“预付账款”的核算见P110P111【例4-25】,六、应付职工薪酬（一）内容：具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提

10、供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、提供给职工以权益形式结算的认股权。,（二）职工薪酬的确认和计量1.确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬,2.职工薪酬的确认和计量A、货币性职工薪酬的确认和发放1）工资、奖金、津贴、补贴,P255例10-7、P256例10-8,2）职工福利和社会

11、保险的确认和发放对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。,B、非货币性职工薪酬的确认和发放1）企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。确认时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）发放时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,P256例10-10,2）企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用

12、。确认时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬（应提折旧额）期末计提折旧时：借：应付职工薪酬贷：累计折旧,P257例10-12,3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。确认时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬（应付租金）付租金时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（实际支付的租金）,P257-258例10-13,【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为10万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为8万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪

13、酬为（）万元。A.8B.9.36C.10 D.11.7,正确答案D答案解析该企业应确认的应付职工薪酬的金额 10（1+17%）11.7（万元）。,【单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本,正确答案B答案解析研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，先通过“研发支出”科目核算，最终计入当期损益。,七、应交税费（一）核算的内容 根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。注意

14、：交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。,（二）应交增值税的核算 增值税概述：1、增值税：对在境内销售货物、进口货物；提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。2、类型：消费型 3、纳税人：一般纳税人、小规模纳税人,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额,A、一般纳税人应交增值税的会计核算 科目设置：,应交税费-未交增值税,1.进项税额增值税扣税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书；农产品收购发票和农产品销售发票；运输费用结算单据。1）从国内购买货物，取得增值税专用发票 P259例10-1

15、4；P43例3-1；P44例3-2；3-3；P45例3-4；3-5；P46例3-6；P168例6-1,2）接受劳务，取得增值税专用发票P259例10-15P51例3-10,3）购进免税农业产品，按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税 进项税额买价13%【例题】甲企业购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：,答案借：在途物资87 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款 100 000 进项税额购买价款扣除率100 00013%13 000（元）,4）购进或销

16、售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税。进项税额运输费用金额 7%注意：准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费,不得从销项税额中抵扣的进项税：“外购”货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；管理不善造成的“非正常损失”；纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）；上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用；,P170例6-4，改为为建造厂房购入工程物资P256例10-9P257例10-11,2.进项税额转出 企业购进的货物发生管理原因造成的非常

17、损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。,P259例10-16例10-17P88例3-60,【例题】E企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。E企业的有关会计分录如下：,答案借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700贷：原材料10 000应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700,【例题】G企业建造厂房领用生产用原材料一批，价款50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：,答案借：在建工程58 500贷：原材料50 00

18、0应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500,【单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）万元。A.14.73 B.12.47 C.10.20 D.17.86,正确答案B答案解析本题考核不得抵扣进项税。纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额，不得抵扣的进项税

19、额6.850117（1+17%）+502.27（万元），应纳税额117（1+17%）17%-（6.8-2.27）12.47（万元）,3.销项税额1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”增值税纳税义务的发生时间与收入的确认时间基本一致。P327销售商品收入的确认P260例10-18,注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额含税销售额（1税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。,2）视同销售P260 将自产或委托加工的货物：用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费、投资、分配、赠送；将购买的货物：用于

20、投资、分配、赠送，即向外部移送；注意：购买的货物：用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费，即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,P260例10-19P256例10-10,【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。N企业的有关会计分录如下：,正确答案借：在建工程251 000贷：库存商品200 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000企业在建工程领用自己生产产品的销项税额300 00017%51 000（元）,5.交纳增值税1）本期交纳本期增值税时：借：应交税费-增值

21、税（已交税金）贷：银行存款 P260-261例10-20 2）本期交纳上期增值税时：借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款,B、小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。应交增值税=不含税销售额*征收率（3%）科目设置：应交税费-增值税,小规模纳税人采购存货的账务处理：P261例10-22,应交消费税的核算（

22、一）消费税概述第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。,（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。,【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为 30%。甲企业的有关会计分录如下：,正确答案应交消费税额2 000 00030%600 000（元）借：营业税金及附加600 000贷：应交税费应交消费税600 000,2.自产自用应税消费品企业

23、将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。,【例题】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下：,正确答案借：在建工程 66 200贷：库存商品50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税 6 000本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 000元应记入“在建工程”科目。,3.委托加工应税

24、消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目。,【单选题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代缴的消

25、费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元。A.30 000B.31 000C.32 700D.22 700,正确答案A答案解析委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目。B材料收回时的成本=20 000+10 000=30 000（元）,4.进口应税消费品企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。,应交营业税（一）概述营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以

26、营业额作为计税依据。（二）账务处理企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目。,其他应交税费（一）应交资源税对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”。,（二）应交城市维护建设税应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。（三）应交教育费附加企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交教育费附加”。实际上

27、交时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。,（四）应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科

28、目，贷记“应交税费应交土地增值税”。,（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。（六）应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。,【单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5 B.15C.50 D.185,正确答案B答案解析房产税和车船税在管理费用中核算，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。因此应计入到管理费用中的金额10515（万元）。,