流动负债培训课程.pptx

1、第三章 负债,第一节 流动负债第二节 非流动负债,基本要求,（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容（六）熟悉长期借款、应付债券的核算,一、短期借款,“短期借款”、“长期借款”账户只能核算从银行或者非银行金融机构借入的款项短期借款的借期1年短期借款的利息通过“应付利息”账户核算；短期借款的利息一般计入“财务费用”，作为期间损益,A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为

2、8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款120 000贷：短期借款120 000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息1 600贷：银行存款2 400（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120 000贷：银行存款120 000,二、应付票据,“应付票据”账户只能够核算商业汇票“应付票据”既核算面值，又核算利息应付票据的利息一定计入“财务费用”银行承兑汇票的手续费应

3、当记入“财务费用”,二、应付票据,不带息应付票据的核算出票时 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 面值到期兑付 借：应付票据 面值 贷：银行存款,二、应付票据,不带息应付票据的核算到期无力支付商业承兑汇票 借：应付票据 面值 贷：应付账款银行承兑汇票 借：应付票据 面值 贷：短期借款 每天征收万分之五的利息,【例题1】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款

4、”,三、应付账款,应付账款的含义：企业为了购买商品、接受劳务而发生的负债应付账款核算的内容：包括；买价，增值税，销售方代垫的款项不包括：应付的赔款，收到的押金和保证金应付里面有预付，预付里面有应付无法支付的应付款项计入“营业外收入其他”,三、应付账款,现金折扣下的会计处理应付账款的入账价值为未扣除现金折扣的应付总额，包括增值税如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。,四、预收账款,应收里面有预收，预收里面有应收预收账

5、款的两种核算形式单设总账计入“应收账款”的贷方会计核算遵循的原则：一账到底,五、应付职工薪酬,“应付职工薪酬”核算的内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（含职工休假期间的工资等）；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（含商业保险）；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利（包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等)；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,五、应付职工薪酬,不通过“应付职工薪酬”核算的项目一

6、次性的奖励 营业外支出股票红利、债券利息 应付股利、应付利息、应付债券,五、应付职工薪酬,使用的会计科目应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利,五、应付职工薪酬,确认应付职工薪酬货币性职工薪酬工资 借：生产成本 制造费用 劳务成本 销售费用 管理费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬工资,五、应付职工薪酬,确认应付职工薪酬货币性职工薪酬外商投资企业提取的职工奖励及福利基金 借：利润分配提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬职工福利,五、应付职工薪酬,确认应付职工薪酬货币性职工薪酬提取应交的社会保险费国家规定了计提基础和计提比例的，应按照

7、国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。借：生产成本等 贷：应付职工薪酬社会保险费,五、应付职工薪酬,确认应付职工薪酬非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,五、应付职工薪酬,确认应付职工薪酬非货币性职工薪酬将企业拥有的房屋等资产无偿

8、提供给职工使用 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,五、应付职工薪酬,确认应付职工薪酬非货币性职工薪酬租赁住房等资产供职工无偿使用 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,五、应付职工薪酬,发放职工薪酬 向职工支付工资、奖金、津贴等,应付职工薪酬,其他应收款,实发数,确认职工薪酬,银行存款、库存现金,扣款数,应发数,已发放尚未分配的工资,已分配尚未发放的工资,生产成本等,应交税费应交个人所得税,货币性薪酬核算的五笔业务：提取现金准备发放工资用现金发放工资直接用银行存款转账发工资扣回欠款、罚款

9、、代扣款、个人所得税工资的分配,五、应付职工薪酬,发放职工薪酬 支付职工福利费支付工会经费和职工教育经费,六、应交税费,应交税费的会计核算方式概括：不通过“应交税费”核算的税金：印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税计入管理费用的税费：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费,六、应交税费,应交税金的会计核算方式概括：哪些税费计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”：消费税，营业税，资源税，城建税和教育费附加 有进项税的税金：增值税，消费税，资源税,六、应交税费,应交增值税的会计核算：增值税的纳税人分为两种类型：一般纳税人和小规模纳税人两种纳税人的计税方式不一样，会计核算也不一样一

10、般纳税人的计税方式 应纳增值税额销项税额进项税额小规模纳税人的计税方式 应纳增值税额销售额征收率,六、应交税费,应交增值税的会计核算：一般纳税人的会计核算在“应交税费”总账下设置两个二级科目应交税费应交增值税应交税费未交增值税,六、应交税费,应交增值税的会计核算：一般纳税人的会计核算在“应交税费应交增值税”二级账下设三级专栏,应交税费应交增值税,进项税额,销项税额,已交税金,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,转出未交增值税,进项税额转出,出口退税,转出多交增值税,六、应交税费,应交增值税的会计核算：一般纳税人的会计核算进项税额的确定进口物资或者国内采购物资有专用发票（有进项税额）国内采购物资

11、没有专用发票（无进项税额）国内采购免税农产品（无专用发票，但计算进项税额）P151进口或者国内采购固定资产和工程物资（无进项税额）采购的货物发生退货（进项税额有贷方发生额）接受加工修理修配劳务（有可能有进项）,六、应交税费,应交增值税的会计核算：一般纳税人的会计核算进项税额转出与视同销售【例330】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。E企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700 贷：原材料10 000应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700,【例332】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000

12、元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：借：在建工程 58 500贷：原材料 5 0000应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500,六、应交税费,应交增值税的会计核算：一般纳税人的会计核算缴纳增值税一般纳税人缴纳增值税可通过两个不同的二级明细账：借：应交税金应交增值税（已交税金）应交税金未交增值税 贷：银行存款,六、应交税费,应交增值税的会计核算：一般纳税人的会计核算缴纳增值税纳税期末，将当期应交但未交的税款转出 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税纳税期末，如有多交的税款也应转出 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出

13、多交增值税）,六、应交税费,应交增值税的会计核算：小规模纳税人的会计核算小规模纳税人没有进项税额，购买物资时支付的进项税全部进成本在“应交税费”总账下设置一个二级科目应交税费应交增值税,【例340】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21 200元，增值税征收率6%，款项已存入银行。该企业的有关会计分如下：借：银行存款21 200贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税1 200不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=21 200（16%）=20 000（元）应交增值税=不含税销售额征收率=20 0006%=1 200（元）,六、应交税费,应交消费税的会计

14、核算：账户设置：应交税费应交消费税销售应税消费品，消费税计入“营业税金及附加”或“其它业务成本”增值税视同销售的，消费税也视同销售，以成本转账，以售价计税外购或者委托加工收回的货物，用于连续生产，借记“应交税费应交消费税”；非连续生产，消费税直接计入收回物资成本,六、应交税费,应交营业税的会计核算：计算应交营业税 借：营业税金与附加 其它业务成本 固定资产清理 营业外收入（营业外支出）贷：应交税费应交营业税交税 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,【例342】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附

15、加600 000贷：应交税费应交消费税600 000,【例343】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程66 200贷：库存商品50 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 应交消费税6 000,【例344】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费应交增值税10

16、200应交消费税6 000,六、应交税费,城建税和教育费附加的会计核算：城建税是税上税，教育费附加是税上费以增值税应纳税额计算的税上税费的会计处理增值税是销售产品的应纳税额，对应的税上税费计入“营业税金及附加”增值税是销售原材料的应纳税额，对应的税上税费计入“其他业务成本”,六、应交税费,城建税和教育费附加的会计核算：以消费税、营业税应纳税额计算的税上税费的会计处理：主税计入什么账户，对应的税上税费也计入什么账户城建税通过“应交税费应交城市维护建设税”核算；教育费附加通过“应交税费应交教育费附加”核算,【例351】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159

17、 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计处理如下：（1）计算应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加56 000贷：应交税费应交城市维护建设税56 000 应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元）（2）用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费应交城市维护建设税56 000贷：银行存款56 000,六、应交税费,应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。借记“管理费用”，贷记“应交税费应交房产税”7.应交个人所得税企业按规定计

18、算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。,【例题4】某企业为增值税一般纳税人，2007年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。A.1 190.5B.1 120.5C.1 121.5D.1 122,七、其他流动负债,应付利息 应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按名义利率计算的应付利息的金额，贷记“应付利息”；实际支付时，借记“应付利息”。,【例3-5

19、5】企业借入5年期到期还本每年利息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下：（1）每年计算确定利息费用时：借：财务费用175 000贷：应付利息175 000企业每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年实际支付利息时：借：应付利息175 000贷：银行存款175 000,应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利或利润”，贷

20、记“应付股利”；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”。,【例356】A有限责任公司207年度现净利润800 0000元，经过董事会批准，决定207年度分配股利5 000 000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计处理如下：借：利润分配应付现金股利或利润5 000 000贷：应付股利5 000 000借：应付股利5 000 000贷：银行存款5 000 000【例题1】对董事会提议分配的现金股利，企业应做出相应的账务处理。（）,其它应付款 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”。,【例题2】下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。A.职工未按期领取的工资 B.应付经营租入固定资产租金C.存入保证金 D.应付、暂收所属单位、个人的款项,