基础会计习题与案例第五章制造业企业主要经济业务的核算.docx

1、基础会计习题与案例第五章制造业企业主要经济业务的核算第五章 制造业企业主要经济业务的核算一、学习目的与要求本章以制造业企业经济业务核算为例， 进一步阐述了设置账户、 复式记账方法的实际应 用问题。 目的是使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。 学习本章要求理解和掌握供应过程业务、 产品生产过程业务、 产品销售过程业务以及财务 从而提高运用设置账户、 复式记账方法处理企业各种经济业务的熟练程度。二、预习要览（一）关键概念1投入资本2资本公积3生产费用4生产成本5制造费用6待摊费用7预提费用8折旧9成本项目10库存商品11销售退回12销售折让13现金折扣14财务成果15营业外收支16期间费用

2、17管理费用18销售费用19财务费用20所得税费用21未分配利润22.销售折扣（二）关键问题 1简要说明制造业企业资金运动的内容以及由此而形成的主要经济业务内容。 2所有者权益和负债的主要区别是什么？ 3如何对实收资本进行分类？如何确定实收资本的入账价值？ 4说明企业资本公积金的主要来源、用途和核算方法。5如何确认和计量长、短期借款的利息？长、短期借款的利息在核算上有什么不同？ 6甲公司的财务经理经常将购买固定资产的成本直接借记有关的费用类账户，而乙公司的 财务经理经常将固定资产的日常修理费借记固定资产账户， 这两位财务经理知道这种行为违 背了会计准则的要求，但他们还坚持这样做，为什么？说明其

3、可能的理由。7原材料实际采购成本包括哪些内容？材料采购费用如何计入材料的采购成本？ 8入库材料和发出材料成本差异额的结转有什么异同？9说明生产费用、生产成本的含义及其相互关系。如何计算确定完工产品生产成本？ 10为什么在会计期末需要对应计未付的费用和应计预付的费用进行账项调整？ 11怎样理解“累计折旧”账户的用途及结构？ 12如何确认商品销售收入？其确认的具体条件有哪些？ 13反映企业财务成果的指标有哪些？其具体构成如何？ 14借款费用资本化对企业的财务状况和经营成果有什么影响？ 15简述股份制企业利润分配的顺序如何？ 16公司举债经营和所有者追加投资这两种筹资方式各有什么优、 缺点？如何作出

4、适当的选 择？17结合 “划分收益性支出与资本性支出” 原则的内容说明借款费用资本化对企业财务状况 和经营成果的影响。18对于利润分配的内容为何不在“本年利润”账户核算而是专设“利润分配”账户进行核算？19结合生产过程和销售过程核算内容说明每一种调整分录都对确定净利润有影响吗？ 20简述净利润核算的“账结法”和“表结法” 。三、本章重点与难点本章主要是运用我们已经学习并掌握的账户和借贷记账法的知识对制造业企业发生的主要 经济业务进行核算的具体内容，这也是本章学习的重点，其难点是有关账户的内容及其具体应 用。制造业企业是从事生产经营活动的主体，同其他类型的企业相比，它的经营活动经历了供 应、生产

5、和销售三个完整的阶段，资金形态依次从货币资金开始，进入供应过程转化为储备资 金和固定资金；进入生产过程转化为生产资金，生产过程结束后转化为成品资金；进入销售过 程转化为货币资金。它的资金运动过程最完整，经济业务最具有代表性。因此，我们介绍企业 主要经济业务的核算，是以制造业企业经济业务的会计核算为例加以说明的。制造业企业的经 济业务主要有：资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、产品销售过程业务、财务成果 形成与分配业务等。企业的资金筹集业务主要有接受投资人投入资本业务和向债权人借入资金业务，这里我们 以投入资本和长、短期借款为例，说明资金筹集业务的核算。投入资本又包括实收资本和资本公积两部

6、分。实收资本是企业投资者按照章程或合同、协 议的约定，实际投入企业的资本金。实收资本可以分别按照投资主体和投入的物质形态的不同 进行分类。实收资本应按照实际收到的投资额入账，对于实际收到的货币资金额或投资各方确 认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，计入资本公积金。不同的企业组织形式， 投入资本的表现内容不同，我们这里主要以有限责任公司的实收资本为例介绍其具体的核算内 容。为了核算实收资本的形成及其变化情况，需要设置“实收资本”账户。其一般的会计分录 为：借：银行存款等相关资产类账户贷：实收资本资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过其在注册资本或 股本中所占份

7、额的部分。资本公积的主要来源有资本溢价（或股本溢价）等。资本公积金的主 要用途就在于按规定程序转增资本。为了核算资本公积金的形成及其使用情况，需要设置“资 本公积”账户。其一般的会计分录为：借：固定资产等相关账户贷：实收资本（或股本）资本公积（资本溢价或股本溢价）短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的 偿还期限在 1年以下（含 1 年）的各种借款。短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。对 于短期借款的利息，要注意不同的支付方式和不同的支付时间以及会计处理方法上的区别。为 了核算短期借款的本金和利息，需要设置“短期借款” 、“财务费用” 、“应付利息”等

8、账户。其一般的会计分录为：借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：银行存款或预提费用或应付利息 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在 1 年以上或超过 1 年的一个营业 周期以上的各种借款。企业应按照规定用途使用长期借款。长期借款的本金应按照获得贷款时 实际收到的贷款数额进行确认与计量， 对于按规定的利率和使用期限计算的利息 ，一方面应作 为“长期借款利息调整”入账（注意此处与短期借款的区别） ，另一方面要注意利息资本化 或费用化的不同。其一般的会计分录为：借：银行存款等贷：长期借款（本金） 借：在建工程（资本化的利息） 财务费用（费用化的利息） 贷：长期借款（利息调整）应付利息

9、（分期付息） 供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。 对于固定资产购入业务，要注意两点，一是固定资产原始价值的具体构成内容即买价、 税金、包装费、 运杂费和安装费等， 注意购买机器设备等固定资产涉及到的增值税是可以作 为进项税额予以抵扣的； 二是购入的固定资产在核算时一定要区分不需要安装和需要安装两 种情况， 对于不需要安装的固定资产， 在购买完成之后， 应按照购买过程中发生的全部支出 形成固定资产的原始价值，记入 “固定资产 ”账户；对于需要安装的固定资产， 在没有达到预 定可使用状态之前， 必须通过 “在建工程 ”账户进行核算， 待购建完成形成原始价值之后，再 将其

10、原始价值从 “在建工程 ”账户转入 “固定资产 ”账户。对于不需要安装的固定资产，其一般的会计分录为： 借：固定资产（机器设备）应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关科目 对于需要安装的固定资产，其一般的会计分录为： 借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款原材料应付职工薪酬等科目借：固定资产贷：在建工程 对于材料采购业务，按照企业会计准则的规定，企业的材料可以按实际成本计价核算， 也可以按计划成本计价核算。 材料按实际成本核算的， 首先要注意实际成本包括的具体内容， 即实际采购成本 = 实际买价 +实际采购费用，其次要注意核算时涉及的账户及账务处理。在 材料按照实际

11、成本核算时，对于账户，其难点是对 “在途物资 ”账户、“应交税费”账户的理 解和掌握；在材料按照计划成本核算时，对于账户，其难点是 “材料采购 ”账户， “材料采购 ” 账户的用途一是反映材料采购资金的支出情况， 二是计算材料的采购成本。 因此， 对于企业 购入的材料， 不论是否运达企业和是否验收入库， 购买材料所发生的实际支出都要首先记入 “材料采购”账户， 以便于计算确定材料的采购成本，然后， 待材料验收入库时再从该账户 转入“原材料 ”账户。在材料购入业务的核算过程中，还要特别注意增值税的问题。 企业为生对于长期借款的利息需要区分分期付息和到期一次付息两种情况。 对于分期付息的长期借款利

12、息， 在没有支付时，需要通过“应付利息”账户进行核算。产产品而购进材料时需要向供货方支付增值税额，称为进项税额，记入 “应交税费 应交 增值税 ”账户的借方，以待抵扣销售产品时向购买单位收取的销项税额。材料按实际成本核算时，其一般的会计分录为：借：原材料应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（付款） 应付账款（未付款）等科目 如果购入的材料尚未到达企业，则作会计分录： 借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 待材料到达企业并验收入库时作会计分录： 借：原材料贷：在途物资 材料按照实际成本进行计价核算， 能够比较全面、 完整地反映材料资金的占用情况， 可 以准确地计算出生

13、产过程所生产产品的成本中的材料费用额。 但是，当企业材料的种类比较 多，收发次数又比较频繁的情况下， 其核算的工作量就比较大， 而且也不便于考核材料采购 业务成果、 分析材料采购计划的完成情况。所以在一些大、中型企业里，材料就可以按照计 划成本计价组织收、 发核算。 材料按计划成本计价进行核算， 就是材料的收发凭证按计划成 本计价， 材料总账及明细账均按计划成本登记， 通过增设 “材料成本差异 ”账户来核算材料实 际成本与计划成本之间的差异额， 并在会计期末对计划成本进行调整， 以确定库存材料的实 际成本和发出材料应负担的差异额， 进而确定发出材料的实际成本。 具体地说， 材料按计划 成本组织

14、收发核算时， 首先， 企业应结合各种原材料的特点、 实际采购成本等资料确定原材 料的计划单位成本； 其次， 平时购入或以其他方式取得原材料， 按其计划成本和计划成本与 实际成本之间的差异额分别在有关账户中进行分类登记； 再次， 平时发出的材料按计划成本核算，月末再将本月发出材料应负担的差异额进行分摊， 随同本月发出材料的计划成本记入 有关账户， 发出材料应负担的差异额必须按月分摊， 不得在季末或年末一次分摊。 原材料按 计划成本组织收、发核算时，应设置 “原材料 ”账户，原材料按计划成本核算设置的 “原材料 ” 账户与按实际成本核算设置的 “原材料 ”账户基本相同， 只是将其实际成本改为计划成

15、本， 即 “原材料 ”账户的借方、贷方和期末余额均表示材料的计划成本； “材料采购 ”账户用来核算企 业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算确定购入材料成本差异额； “材料成本差异 ”账户的性质是资产类 （比较特殊， 注意理解！），是用来核算企业库存材料实 际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及结余情况的账户。 材料按计划成本 计价核算，除上述三个账户外， 其他的账户同于材料按实际成本计价核算所涉及的相关账户。 为了计算产品的实际生产成本， 在会计期末， 就需要将计划成本调整为实际成本。 其方法是 运用差异率对计划成本进行调整， 以求得实际成本。 材料成本差异率的

16、计算方法有两种， 即：月初材料成本差异率月初库存材料成本差异 额= 100%月初库存材料的计划成 本月初库存材料差异额 本月购入材料差异额月初库存材料计划成本 本月入库材料计划成本发出材料应负担的差异额 = 本月材料成本差异率发出材料的计划成本材料按计划成本核算涉及的常见会计分录分别为：购入材料时：借：材料采购应交税费应交增值税贷：银行存款等科目 材料入库结转成本及差异： 借：原材料贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本的节约差异） 借：材料成本差异（实际成本大于计划成本的超支差异） 贷：材料采购对于发出材料应负担的超支差异：借：生产成本制造费用 管理费用 贷：材料成本

17、差异对于发出材料应负担的节约差异：借：材料成本差异贷：生产成本 制造费用 管理费用产品生产过程业务的核算， 其核心内容就是通过 “生产成本 ”账户和“制造费用 ”账户归集 生产费用， 计算产品的生产成本。 生产费用按其计入产品成本方式的不同， 可以分为直接费 用和间接费用。 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、 直接人工费等。 间 接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出， 也称为制造费用。 上述各个 项目是生产费用按其经济用途所进行的分类， 在会计上我们一般将其称为成本项目。 这里首 先需要注意的一个问题就是对于直接费用， 包括直接材料费、 直接人工费等， 应直接

18、记入 “生 产成本 ”账户，而对于那些间接费用则应先在 “制造费用 ”账户进行归集，在月末再按照一定 的标准对其进行分配，然后结转记入 “生产成本 ”账户。根据 “生产成本 ”账户所核算的各项直 接或间接费用， 采用一定的方法即可计算出完工产品的生产成本， 并随着完工产品的验收入 库，其生产成本也随之转入 “库存商品 ”账户。在生产过程的核算中，还要注意以下几点：第 一， “累计折旧 ”账户的应用，由于固定资产在使用过程中，其价值是逐渐转移的，这种转移 又不能减少固定资产的原始价值， 因而对于提取的固定资产折旧， 一方面将其作为一种费用 记入“制造费用 ”等有关账户，表示折旧费用的增加，另一方

19、面记入 “累计折旧 ”账户，以便抵 减“固定资产 ”账户的借方余额， 求得现有固定资产的净值；第二， 为了适应权责发生制假设 的要求，对于生产过程中发生的某些跨期间的费用，设置了 “待摊费用 ”账户， 反映的是先付 款后摊销（产生责任）的费用；第三，工资和福利费的核算，工资和福利费作为一种活劳动 的耗费，要注意其核算的程序， 即提取现金发放工资、月末分配工资费用等。当工资和福利 费不能直接记入有关账户时，也可以比照制造费用的方法按照一定的标准分配计入产品成 本。在将制造费用分配由各种产品成本负担之后， “生产成本 ”账户的借方归集了各种产品所 发生的直接材料、 直接人工和制造费用的全部内容。

20、在此基础上就可以进行产品成本的计算 了。成本计算是会计核算的主要内容之一。 进行产品生产成本的计算就是将企业生产过程中 为制造产品所发生的各种费用按照所生产产品的品种、 类别等 （即成本计算对象） 进行归集 和分配， 以便计算各种产品的总成本和单位成本。 计算产品生产成本既为入库产成品提供了 计价的依据，也是确定各会计期间盈亏的需要。完工产品成本的简单计算公式为： 完工产品生产成本 =期初在产品成本 + 本期发生的生产费用 -期末在产品成本 企业生产的产品经过了各道工序的加工生产之后， 就成为企业的完工产成品。 为了核算 完工产品成本结转及库存商品产品成本情况，需要设置 “库存商品 ”账户。销

21、售过程业务的核算内容包括主营业务和其他业务两部分。 主营业务核算的主要内容就 是主营业务收入的确认与计量、 主营业务成本的计算与结转、 销售费用的发生与归集、 营业 税金及附加的计算与缴纳， 以及货款的收回等。 销售过程的核算首先需要解决的就是销售收 入的确认与计量的问题。 收入的确认实际上就是解决收入在什么时间入账的问题， 而收入的 计量就是收入以多大的金额入账的问题。按照企业会计准则第 14号 收入的要求， 企业销售商品产品收入的确认， 必须同时符合以下条件： 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出 的商品实施有

22、效控制； 收入的金额能够可靠的计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关 的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。 销售产品的收入按照上述的条件和原则予以确 认之后，就要对其金额进行计量。按照会计准则的要求， 企业销售商品产品收入的计量，应 根据企业与购货方签订的合同或协议的金额确定， 无合同或协议的， 应按购销双方协商的价 格确定。 在计量销售商品的收入时， 要注意在销售过程中发生的销售退回、 销售折让和销售 折扣的内容，在计量销售商品产品收入的金额时， 应将销售退回、 销售折让、销售折扣等作 为销售收入的抵减项目记账，即：销售净收入 =不含税单价 销售数量 -销售退回 - 销售折让 -销

23、售折扣。 销售产品业务属于企业的主营业务， 为了核算这种主营业务收入的实现、 销售成 本的结转、销售税金的计算等内容，在会计上，一般需要设置 “主营业务收入 ”、 “主营业务 成本 ”、“营业税金及附加 ”等账户，分别核算收入的实现及其结转、成本的发生及转销、税 金的计算及转销的具体内容。 对于货款的结算还应设置 “应收账款 ”等往来账户。 对于正常的 销售产品活动， 应按照收入确认的条件进行确认和计量， 然后，对计量的结果进行会计处理。 按确认的收入金额与应收取的增值税额， 借记“银行存款 ”、“应收账款 ”、“应收票据 ”等科目， 按确定的收入金额，贷记 “主营业务收入 ”科目，按应收取的

24、增值税额，贷记 “应交税费 应交增值税 ”科目。企业在销售过程中通过销售商品、产品等，一方面减少了库存的存货， 另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金， 表明企业发生了费用， 我们把这项费用称为 主营业务成本。 将销售发出的产品成本转为主营业务成本， 应遵循配比原则的要求， 也就是 说，不仅主营业务成本的结转应与主营业务收入在同一会计期间加以确认， 而且应与主营业 务收入在数量上保持一致。主营业务成本的计算式如下：本期应结转的主营业务成本 =本期销售商品的数量 单位商品的生产成本 企业在销售过程中，由于发生主营业务，实现了主营业务收入，遵循配比原则的要求， 还要相应结转主营业务成本， 并根据

25、有关的计税依据计算、 结转有关的销售税金及附加。 在 以上各个项目都已经确定的基础上，就可以计算确定主营业务的成果。财务成果是企业各项收入与各项支出相互配比的结果。 为了观察企业各项收支对利润或 亏损的影响程度， 便于分析利润构成因素的增减变动情况， 企业利润指标是采取分层次计算 确定的， 因而必须牢牢记住各项利润指标的计算公式。 由于构成企业利润的各项收支业务平 时分散在有关损益账户中， 期末计算利润时应将各损益账户 “余额” 转入“本年利润” 账户， 这里又包括“账结法”和“表结法”两种。 “本年利润”账户借、贷方金额相抵后，如为贷 方余额即为本期实现的净利润，否则即为亏损。这里应注意：在

26、年度中间， “本年利润”账 户的余额保留在该账户， 表示截至本期， 本年度累计实现的净利润或发生的亏损， 年末应将 该账户余额转入 “利润分配”账户。 对于净利润要进行合理地分配，即提取盈余公积金和向 投资人分配利润等，这些业务本应直接记入“本年利润”账户，直接冲减利润，如此“本年 利润” 账户的贷方余额只能是未分配利润，而不能提供本年累计实现的利润额，为了使 “本年利润” 账户既能反映利润形成的原始数据， 又能借此计算企业的未分配利润余额， 就需要 专门设置“利润分配”账户，用以反映利润的分配（或亏损的弥补）以及历年结存的未分配 利润。对于财务成果业务的核算，必须重点把握“本年利润”和“利润

27、分配”两个账户的全 部核算内容，特别是这两个账户的具体运用。四、练习题（一）单项选择题 1我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为（A 实收资本 B资本公积C留存收益 D 所有者权益2企业从税后利润中提取法定盈余公积金时，应贷记的账户是（A “营业外收入”账户 B“实收资本”账户C“资本公积”账户 D “盈余公积”账户3下列交易、事项中能引起“资本公积”账户借方发生变动的是（A 向某灾区捐赠 B资本公积转增资本C接受投资人分配股利 D 溢价发行股票4有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入，则新加入的投资者缴纳的出资额大 于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分，应记入的贷

28、方账户是（A “实收资本”账户 B“股本”账户C“资本公积”账户 D“盈余公积”账户企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等金融机构临时借入的款项称为（A长期借款C长期负债企业计提短期借款的利息支出时应借记的账户是（A “财务费用”账户 BC“应付利息”账户 D 企业设置“固定资产”账户是用来反映固定资产的（A 磨损价值C原始价值下列固定资产中只需在备查簿中进行登记的固定资产是A融资租入的固定资产C赊购的固定资产 企业的应付账款如果确证确实无法支付时，应贷记（A “资本公积 ”账户 B“营业外支出 ”账户C“管理费用”账户 D“营业外收入”账户10某企业 209年 5月1日“材料成本差异”账

29、户的贷方余额为 17000元，户的余额为 1000000 元，本月购入材料的实际成本为 1690000 元，计划成本为 本月发出材料计划成本为 1200000 元，则企业 5月 31 日原材料的实际成本为（A 1500000 元 B1485000 元C1566012 元 D1511100 元11某制造业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，发票注明买价 值税额为 3400 元，入库前发生的挑选整理费用为A 20000 元C21000 元56789）。）。）。）。）。B短期借款D流动负债）。 预提费用”账户 在建工程”账户）。B累计折旧D净值）。B经营租入的固定资产D正在安装的固定资产）。

30、原材料”账1700000 元，）。20000 元，增1000 元。则该批原材料的入账价值为 （ ）。B23400元D24400元12某企业为增值税一般纳税人， 材料按计划成本核算， 甲材料计划单位成本为 35 元/千克， 企业购入甲材料 500千克，增值税专用发票注明的材料价款为 17600 元，增值税税额为 2992 元，企业在材料验收入库时实收 490 千克，短缺的 10 千克为运输途中的合理损耗，则该批 入库材料的成本差异额为（ ）。A450元 B100元 C 3442元 D3092 元13导致权责发生制假设的产生， 以及预提、 摊销等会计处理方法运用的会计基本前提或原 则的是（ ）。A

31、 谨慎性原则 B历史成本原则C会计分期假设 D货币计量假设14下列账户中与“制造费用”账户不可能发生对应关系的账户是（ ）。A “预提费用”账户 B“待摊费用”账户D“库存商品”账户C“应付职工薪酬”账户15企业 8 月末负债总额 1200 万元， 9 月份收回欠款 150 万元，用银行存款归还借款 100C预付给供货单位的款项 D应收购货单位的款项19企业材料按计划成本核算时，下列项目应计入“材料采购”账户借方的是（ ）。A 结转发出材料应负担的节约差异 B结转发出材料应负担的超支差异C结转采购入库材料的超支差异 D结转采购入库材料的节约差异20某企业预收出租包装物租金账户 12月 31日的余额为 200000 元，如果企业在 12月末没 有对本月已赚取的租金 100000 元的收入进行调整，则对本期有关项目的影响是（ ）。A资产低估 100000 元，净利润高估 100000 元 B负债低估 100000 元，净利润低估 100000 元 C负债高估