会计实务案例详细讲解.docx

1、会计实务案例详细讲解一、主观题分析的目的综合题的解题思路和技巧：(1)资产负债表日后事项(调整事项+非调整事项)(2)收入+利润表(3)金融资产(4)长期股权投资(5)债务重组+非货币性资产交换(6)合并报表(7)资产减值+所得税(8)投资性房地产+会计政策变更(9)无形资产(10)固定资产+外币折算二、主观题解题思路具体分析资产负债表日后事项 +差错更正【例1】太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采纳应付税款法核算;除特不讲明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值预备。销售商品均

2、为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发觉，(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发觉：(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取

3、以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。1月6日，太湖公司依照协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约

4、定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本可能为280万元。至12月31日，太湖公司差不多开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时

5、收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。太湖公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销

6、售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350(5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，太湖公司依照销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批

7、E商品的实际成本为600万元。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项推断上述交易或事项的会计处理是否正确(分不注明其序号)。(2)关于其会计处理推断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示) (2006年)【答案】(1)逐项推断上述交易或事项的会计处理是否正确

8、(分不注明其序号)。的会计处理不正确。的会计处理不正确。的会计处理正确。的会计处理不正确。的会计处理不正确。(2)关于其会计处理推断为不正确的，编制相应的调整会计分录(能够分不编制涉及“利润分配未分配利润”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录，也能够合并编制)。借：原材料或：库存商品10贷：往常年度损益调整10借：往常年度损益调整3.3贷：应交税费应交所得税3.3借：往常年度损益调整6.7贷：利润分配未分配利润6.7借：利润分配未分配利润0.67贷：盈余公积0.67借：往常年度损益调整200应交税费应交增值税(销项税额)34贷：预收账款或：应收账款234借：库存商品或：产成品140贷：往常年

9、度损益调整140借：应交税费应交所得税19.8贷：往常年度损益调整19.8借：利润分配未分配利润 40.2贷：往常年度损益调整40.2借：盈余公积4.02贷：利润分配未分配利润 4.02借：往常年度损益调整500贷：预收账款或：应收账款500借：发出商品350贷：往常年度损益调整350借：利润分配未分配利润150贷：往常年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配未分配利润15借：往常年度损益调整700贷：待转库存商品差价100往常年度损益调整600借：往常年度损益调整8贷：待转库存商品差价8借：利润分配未分配利润108贷：往常年度损益调整108借：盈余公积10.8贷：利润分配未分配利润10

10、.8(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示)。利润及利润分配表项目调整金额(万元)主营业务收入-700+10-200-500=-1390主营业务成本-600-140-350=-1090财务费用+8所得税-16.5净利润-291.5提取法定盈余公积-29.15未分配利润-291.5-(-29.15)=-262.35考核日后事项+差错更正紫玉股份有限公司为发行A股的上市公司(下称紫玉公司)，适用的增值税税率为17%。2007年年度报告在2008年3月15日经董事会批准报出。在2007年年报审计中，注册会计师发觉了下列情况：(1)

11、2007年12月31日紫玉公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，紫玉公司决定不将甲公司纳入合并范围。为关心甲公司摆脱困境，紫玉公司董事会决定在2008年再投入2000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。(2)2007年7月1日紫玉公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分不在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。紫玉公司在发出商品时未确认收入，经询问，紫玉公司将在约定的收款日按约定收款金额分不确认收入。已知该大型设备的成本

12、为2100万元，银行同期贷款利率为6%。紫玉公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品 2100贷：库存商品 2100(3)2007年10月1日，紫玉公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，紫玉公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。紫玉公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 30贷：交易性金融资产 30(4)2007年6月30日，紫玉公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采纳公允价值模式计量。紫玉公司的购入时的账务处理是：借：投资性房地产 800贷：银行存款 8002007年末该房屋的公允价值为850万元，紫玉公

13、司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产 50贷：公允价值变动损益 50将下半年租金收入60万元计入了投资收益：借：银行存款 60贷：投资收益 60经了解，紫玉公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采纳成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，可能净残值为0，采纳直线法计提折旧。(5)2006年1月，紫玉公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，紫玉公司计提了200万元的资产减值损失。2007年末，紫玉公司认为该减值的因素差不多消逝，将计提的资产减值损失作了全额冲回

14、。紫玉公司的账务处理是：借：无形资产减值预备 200贷：资产减值损失 200(6)2007年12月20日，紫玉公司预备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值预备;在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。紫玉公司的账务处理是：借：累计折旧 30贷：公允价值变动损益 30(7)2007年12月18日，紫玉公司对丙公司销售商品一批，取得收入5000万元(不含税)，货款未收。2008年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，紫玉公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：紫玉公司给予折让5%，丙公司放弃退货的要求。紫玉公司在开出红字增值税专

15、用发票后，在2008年1月所作的账务处理是：借：主营业务收入(50005%) 250应交税费应交增值税(销项税额) 42.5贷：应收账款 292.5要求：(1)分析讲明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确。(2)分析讲明紫玉公司业务(2)-(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税阻碍)。(1)分析讲明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确紫玉公司不将甲公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以操纵为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够操纵被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

16、紫玉公司拥有甲公司80%的股权，属于紫玉公司的子公司;尽管甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，紫玉公司对甲公司也仍然具有操纵权，因此，紫玉公司应将甲公司纳入合并范围。(2)分析讲明紫玉公司业务(2)-(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税阻碍)紫玉公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照顾收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采纳实际利率法进行摊销，冲减财务费用。2007年7月1日紫玉公司应确认的收入(现值)= 1000(1

17、+6%)+1000(1+6%)2+1000(1+6%)3=943+890+840=2673(万元)。2007年下半年应确认的利息收入=26736%2=80(万元)资产负债表日后期间所作的更正分录是：借：长期应收款 3000贷：往常年度损益调整(调整主营业务收入)2673未实现融资收益 327借：未实现融资收益 80贷：往常年度损益调整(调整财务费用) 80借：往常年度损益调整(调整主营业务成本)2100贷：发出商品 2100紫玉公司对交易性金融资产的会计处理不正确。交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益;调整资本公积是错误的。紫玉公司的更正分录是：借：往常年度损益

18、调整(调整公允价值变动损益) 30贷：资本公积其他资本公积 30紫玉公司对投资性房地产同时采纳成本模式和公允价值模式计量是错误的。按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，紫玉公司在上述情况下，只能采纳成本模式计量。 紫玉公司更正的会计分录是：借：往常年度损益调整(调整公允价值变动损益) 50贷：投资性房地产 50借：往常年度损益调整(调整投资收益) 60贷：往常年度损益调整(调整其他业务收入) 60借：往常年度损益调整(调整其他业务成本) 20贷：累计折旧(800202) 20紫玉公司冲回无形资产减值预备是不正确的。按照新准则规定，无形资产计提减值预备后，不得转回。紫玉公司更正的会计分录是：借

19、：往常年度损益调整(调整资产减值损失) 200贷：无形资产减值预备 200紫玉公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。按照规定，企业关于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的可能净残值，使该项固定资产的可能净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值;原账面价值高于可能净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。紫玉公司的更正分录是：借：往常年度损益调整(调整公允价值变动

20、损益)30贷：累计折旧 30考试用书紫玉公司销售折让的会计处理不正确。按照新准则，资产负债表日后期间的销售折让应作为调整事项处理。紫玉公司的更正分录是：借：往常年度损益调整(调整主营业务收入) 250贷：主营业务收入 250注：这笔分录的意义是：恢复1月份被冲减的主营业务收入250万元，冲减2007年度主营业务收入250万元。甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%，采纳应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业

21、性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采纳公允的交易价格结算。除特不指明外，所售资产均未计提减值预备。 甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下： (1)12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1 000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 (2)12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元(不含增值税额)。 (3)12月

22、3日，与C公司签订合同，采纳分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。 (4)12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1 076.4万元(A公司已扣除总价款的8%)，并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用

23、发票。(5)12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8 000万元，实际成本为7 200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司能够退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(6)12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严峻财务困难，可能剩余的价款专门可能无法收回。

24、甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人职员资)。(7)12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。(8)12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。(9)12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值预备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(10)12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计

25、算的定额补贴60万元。(11)12月31日，计提坏账预备4万元，计提存货跌价预备10万元，计提短期投资跌价预备6万元，计提在建工程减值预备20万元，转回固定资产减值预备10万元。(12)除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，治理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。 (13)12月31日，计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。 【要求】 (1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。 (2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金

26、额单位用万元表示。)【答案】(1) 编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录 借：应收账款1 170 贷：主营业务收入1 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本800 贷：库存商品800 借：银行存款468 贷：库存商品340 应交税费应交增值税(销项税额) 68 待转库存商品差价(400-340)60 借：财务费用 (418-400)/6 3 贷：待转库存商品差价 3 借：银行存款351 贷：预收账款(702*50%)351 借：银行存款1 076.4 主营业务收入(1170)/1.17*8%80 应交税费应交增值税(销项税额)

27、13.6 贷：应收账款1 170 借：发出商品7 200 贷：库存商品7 200 借：银行存款23.4 贷：预收账款23.4 借：预收账款23.4 贷：主营业务收入(23.4/1.17)20 应交税费应交增值税(销项税额)3.4 借：劳务成本(生产成本)70 贷：应付工资70 借：主营业务成本70 贷：劳务成本 70 借：银行存款585 贷：其他业务收入500 应交税费应交增值税(销项税额)85 借：其他业务支出460 贷：原材料 460 借：银行存款765 贷：无形资产专利权602应交税费应交营业税38 营业外收入125 借：银行存款80 长期投资减值预备45 贷：长期债权投资债券投资105

28、 应收利息5 投资收益15 借：应收补贴款60 贷：补贴收入60 借：银行存款60 贷：应收补贴款60 (11)借：治理费用14 投资收益6 营业外支出20 贷：坏账预备4 存货跌价预备10 短期投资跌价预备6 在建工程减值预备20 借：固定资产减值预备10 贷：营业外支出10 (13)借：所得税66 贷：应交税费应交所得税(200*33%)66 (2) 利润表(简表)会企02表 编制单位：甲公司2003年12月单位：万元溢价购入债券作为持有至到期投资甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。已知实际利率r=7.6889%。要求：对债券投资进行账务处理。【答案】(1)2007年1月初购入时借：持有至到期投资