1外币会计4375532659.pptx

1、第一章 外币会计,第一节 外币会计概述第二节 外币交易会计第三节 外币财务报表的折算,考核知识点,1、外币与外币会计2、汇兑损益及其会计核算3、外币交易日的账务处理4、资产负债表日的账务处理5、外币账户期末余额的调整6、外币报表的折算,第一节 外币交易概述,一、外币与外币会计业务（一）外币与外汇 P22金融上的外币：本国货币以外的其他货币外汇：外币资产会计上的外币=非记账本位币 在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。,（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和

2、处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。1、记账本位币选择的一般原则 P23 2、企业境外经营记账本位币的选择 3、记账本位币的变更在我国，通常以人民币作为记账本位币。,（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换,例：外币业务具体包括（）。A企业借入的外币资金B企业购买以外币计价的商品C企业处置以外币计价的资产D企业清偿以外币计价的债务,二、外币会计的产生和发展,外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。（一）外币会计的产生（二）外币会计的发展,三、汇率及汇兑损益（一）汇率1、汇率的

3、标价直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。$1（美元）=￥7（元）间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。￥1（元）=$0.12（美元）英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。,2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）（主要在兑换业务）外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。（金融市场买卖外汇）,3、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期

4、外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字如；$1（美元）=￥7（元）上升到$1（美元）=￥7.5（元）贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字 在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字￥1（元）=$0.12（美元）上升到￥1（元）=$0.11（美元）贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字,远期外汇买卖的目的是()A.交易方便 B.会计制度要求 C.保证汇率安全D.避免汇率波动风险,（二）汇兑损益,1、含义：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差

5、额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。2、分类：（1）交易汇兑损益。（2）兑换汇兑损益。在帐上记录（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4）外币折算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表,第二节 外币交易会计,一、外币交易及其会计处理,外币交易是用外币计价或结算的交易。1、外币计价的商品购销交易和劳务供应2、外币进行结算的借入和出借款项3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务,某企业采用人民币作为记帐本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是()A.与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务 B.与中国银行发生的外币借款业务 C.与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务 D.

6、与中国银行之间发生的外币兑换业务,外币交易的会计处理：1、外币交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录；2、进行汇兑损益计算和账务处理；3、外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4、报告期末，按编报日即期汇率调整各外币帐户余额，以便报告外币资产和负债。,二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。,不确认汇兑损益,一笔交易的两个阶段,（一）单项交易观,差额调整成本或收入,例：1、出口时：1：8.102、年末：1：8.20 3、收款：1：8.15,1、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入8.12、借：应收账款 0.10

7、 贷：主营业务收入0.103、借：主营业务收入 0.05 贷：应收账款 0.05 借：银行存款 8.15 贷：应收账款 8.15,单项交易观的会计处理要点：P31,两项交易观,两项独立交易,单独反映汇兑损益,结算时:已实现汇兑损益,结算前期末:未实现汇兑损益,当期确认法,递延法,当期确认,例题,例：1、出口时：1：8.102、年末：1：8.20 3、收款：1：8.15,当期确认法1、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入8.12、借：应收账款 0.10 贷：财务费用0.103、借：财务费用0.05 贷：应收账款 0.05借：银行存款 8.15 贷：应收账款 8.15,递延法1、借：应收账款 8

8、.1 贷：主营业务收入8.12、借：应收账款 0.10 贷：递延汇兑损益0.10 3、借：递延汇兑损益0.05 贷：应收账款 0.05借：银行存款 8.15 贷：应收账款 8.15借：递延汇兑损益 0.05 贷：财务费用 0.05,三、我国外币交易的会计核算,（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：1、外币帐户采用复币记账。2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。3、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。,（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理,、科目设置P34、我国企业外币交易的账务处理（1）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近

9、似汇率折算）收进外币业务的账务处理、收到外币投资的账务处理：按交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。P35、收到外币筹资额的账务处理：按当日即期汇率折算。C、结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）借：银行存款人民币（银行买入价）贷：应收账款外币（当日即期汇率）贷（或借）：财务费用汇兑损益,【例题】乙股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，即期汇率为1美元8.0元人民币，第二次收到外商投入资本300000美元，即期汇率为1美元7.8元人民币。则第一次收到外币资本时：借：银行存款美元户(300000美

10、元)2400000 贷：实收资本2400000第二次收到外币资本时：借：银行存款美元户(300 000美元)2340000 贷：实收资本 2340000,例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易发生日即期汇率折算外币业务。2007年5月12日从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。相关账务处理如下：借：银行存款英镑(1000012)120000 贷：短期借款英镑 120 000,例：P36例1-5若2007年12月31日收到账款，银行买入价1：8.6，当天市场汇率1：8.59。则编制会计分录如下：借：银行存款人民币 86 000 贷：

11、应收账款美元 85 900 财务费用汇兑损益 100,收到以外币投入的资本时，实收资本帐户采用的折算汇率是（）。A、收到外币资本时的即期汇率 B、投资合同约定汇率C、签订投资合同时的市场汇率 D、当月平均汇率,）付出外币业务的账务处理 P36A、外币计价的采购,借：原材料等（当日即期汇率）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）外币（当日即期汇率）银行存款人民币B、通过银行购汇付款（即银行售汇）：借：应付账款外币（当日即期汇率）贷：银行存款人民币（银行卖出价）贷或借：财务费用汇兑损益,例：P36例1-6若4月30日通过银行支付货款100 000欧元，银行卖出价1：9.9，当日即期

12、汇率1：10。编制会计分录如下：借：应付账款欧元 1000 000 贷：银行存款人民币 990 000 财务费用汇兑损益 10 000,3)外币兑换业务的账务处理 P37外币当日即期汇率折算人民币银行的买入价或卖出价折算差额记入“财务费用汇兑损益”,【例】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于8元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款人民币（1008.0）800 财务费用10 贷：银行存款美元户（1008.1）810,【例】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于8.2元人民币；即期汇率为1美元等于8.1元人民币

13、。有关账务处理如下：借：银行存款美元户（1008.1）810 财务费用 10 贷：银行存款人民币（1008.2）820,（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理,1）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，与上一资产负债表日或初始确认金额之间的差额记入“财务费用汇兑损益”例：借：应收账款美元 贷：财务费用汇兑损益例P37外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收款项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其他应付款、长期应付款等。,【例1】2007年11月30日某企业银行存款美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元7.7元人民币，折成人民币为770万元人民币；12月份没有发生相关外币业

14、务，2007年12月31日银行存款美元户账面余额为100万元，当日即期汇率为1美元7.6元人民币，折成人民币为760万元人民币，则发生汇兑损失10万元人民币（760770）。账务处理如下：借：财务费用10 贷：银行存款美元户10,【例2】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。(1)该企业2002年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元8.4人民币元)：应收账款100万美元；应付账款50万美元；银行存款200万美元。(2)该企业2003年1月份发生如下外币业务：1月5日对外销售产品一批，销售收入为100万美元，当日汇率为1美元8.3人民币元，款项尚未收回。1

15、月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元8.3人民币元。,1月12日从国外进口原材料一批，共计50万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元8.3人民币元(为简化会计核算，假设该企业购进的原材料均免征增值税)。1月20日收到1月5日赊销款100万美元，当日汇率为1美元8.35人民币元。1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元8.35人民币元。【要求】(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录；(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示),【答案及解析】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。(1)编制1月

16、份外币业务的会计分录1月5日：借：应收账款美元户(1000000美元)8300000 贷：主营业务收入 83000001月10日：借：银行存款美元户(200000美元)1660000 贷：短期借款美元户(200000美元)16600001月12日：借：材料采购 4150000 贷：银行存款美元户(500000美元)4150000,1月20日：借：银行存款美元户(1000000美元)8350000 贷：应收账款美元户(1000000美元)83500001月31日：借：短期借款美元户(200000美元)1670000 贷：银行存款美元户(200000美元)1670000(2)计算1月份的汇兑损益并

17、进行账务处理应收账款账户的汇兑损益1008.35(1008.41008.3)1008.350（万元）应付账款账户的汇兑损益508.35508.42.5(万元)银行存款账户的汇兑损益2508.35(2008.4208.31008.35)(508.3208.35)11.55(万元),短期借款账户的汇兑损益0(208.3208.35)1(万元)1月份汇兑损失11.5102.510(万元)进行账务处理借：应付账款 25000 财务费用 100000 贷：银行存款 115000 短期借款 10000,按照我国现行会计制度的规定，购进商品所形成的外币债务由于市场汇率下跌所发生的外币债务折算差额，应当计入(

18、)A.主营业务成本 B.财务费用C.营业外支出 D.存货成本,2）外币非货币性项目A.以历史成本计量的：不改变。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与原以记账本位币反映的存货成本进行比较。借：资产减值损失 贷：存货跌价准备例P38,【例】某上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日，以1000美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材12台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。至2007年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲

19、器材供应，其在国际市场的价格降至每台980美元。11月20日的即期汇率是1美元82元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=81元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。账务处理如下：12月31日，对甲器材计提存货跌价准备=1010008.210980 8.1=2620(元人民币)借：资产减值损失2620 贷：存货跌价准备2620,B.以公允价值计量的：采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动记入当期损益。借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产,【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司H股10000

20、股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已付。2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2007年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产(100003.51)35000 贷：银行存款港元（350001）35000,在资产负债表日，不仅应考虑港元市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额按36000(即100003 1.2)元入账，与原账面价值35000元的差额为1000元人民币，计入公允价值变动损益。

21、相应的账务处理如下：借：交易性金融资产1000 贷：公允价值变动损益1000,2008年2月27日，甲公司将所购乙公司H股股票按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40000港元，按当日汇率1港元=1.1元人民币折算为人民币金额为44000元，与其原账面价值人民币金额36000元的差额为8000元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作账务处理如下：借：银行存款港元 44000 贷：交易性金融资产 36000 投资收益 8000,【例题】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益。2007年3月10日，从国外购入某原材料，共计5000欧元，

22、即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为5000元人民币，支付的进口增值税为9350元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。2007年3月31日即期汇率为1欧元=10.10元人民币，4月10日支付该款项，即期汇率为1欧元=10.06元人民币，计算：1、原材料入账时和3月31日资产负债表日账面价值；2、应付账款入账时、3月31日资产负债表日账面价值；3、应付账款3月31日汇兑损益；4、该业务形成的汇兑损益。,【答案】原材料入账价值500010+500055000元（人民币），属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不作调整；应付账款入账价值500

23、01050000元（人民币）；应付账款属于外币货币性项目，应付账款3月31日资产负债表日账面价值500010.1050500元（人民币）；应付账款3月31日汇兑损益（10.1-10）5000500万元；该业务形成汇兑损益（10.06-10）5000300万元。,3月31日资产负债表日会计处理：借：财务费用 500 贷：应付账款 500（10.10-10）50004月10日结算日会计处理借：应付账款 50500 贷：银行存款（欧元）50300（10.065000）财务费用 200（10.06-10.10）5000,（3）外币账户期末余额的调整（期末即期汇率进行调整）,1、某公司外币业务采用业务发

24、生当日市场汇率作为折算汇率，本月发生下列经济业务：（1）向A公司出口产品50万美元，贷款未收，当日市场汇率1美元兑换8.2元人民币；（2）支付B公司应付账款20万美元，当日市场汇率1美元兑换8.3元人民币；（3）接受外商投入外币资本300万美元，当日市场汇率为1美元兑换8.25元人民币；（4）取得长期借款30万美元，用于还未开工的在建工程，当日市场汇率1美元兑换8.3元人民币。要求：编制有关会计分录。,（1）借：应收账款美元户（$50，8.2）410 贷：主营业务收入 410（2）借：应付账款美元户（$20，8.3）166 贷：银行存款 166（3）借：银行存款美元户（$300，8.25）24

25、75 贷：实收资本 2475（4）借：银行存款美元户（$30，8.3）249 贷：长期借款美元户（$30，8.3）249,2、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：(1)200年12月1日有关美元账户的余额如下：账户名称美元折合汇率人民币金额外汇存款(美元户)100000 8.70 870000应收外汇账款20000 8.70 174000短期外汇借款55000 8.70 478500应付外汇账款15000 8.70 130500长期外汇借款80000 8.70 696000(2)该公司记录外币采用按当日市场汇率作为折合率，按月

26、计算汇兑损益。200年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。,(3)该公司200年12月份发生下列经济业务：自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇户；8.5自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；8.4偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元。8.6 收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇户；8.3 用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。8.7要求：(1)根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；

27、(2)计算确定各外币账户的期末余额；(3)期末计算出汇兑损益，并作出有关会计处理。,第三节 外币报表折算,一、外币报表折算的意义（一）外币报表折算的概念 P45（二）外币报表折算的种类 P46（三）外币报表折算中会计上要处理的问题1、选择外币报表的折算标准即折算汇率2、处理外币报表折算差额（计入当期损益或递延到以后各期）,外币会计报表折算方法,现行汇率法,流动性项目与非流动性项目法,货币性项目与非货币性项目法,时态法,二、外币报表折算的主要方法,汇率的选择,折算差额的处理,折算程序,应该掌握的问题,现行汇率法,汇率的选择,折算差额,资产负债表,利润表,折算程序,资产负债表,资产与负债现行,所有

28、者权益项目历史,利润表,利润分配表,资产负债表,未分配利润计算,收入费用确认时的汇率或加权平均汇率,流动性项目与非流动性项目法,汇率的选择,资产负债表,流动资产与负债,资本项目,未分配利润,利润表,折旧与摊销费用,其他项目,现行汇率,历史汇率,非流动资产负债,历史汇率,计算,历史汇率,平均汇率,折算差额,净损失,净收益,当期利润表,资产负债表,货币性项目与非货币性项目法下,汇率的选择,资产负债表,资产与负债,资本项目,未分配利润,利润表,折旧与摊销费用,其他项目,货币性项目,非货币性项目,现行汇率,历史汇率,计算,历史汇率,平均汇率,折算差额,净损益,当期利润表,时态法下,汇率的选择,资产负债

29、表,资产与负债,资本项目,未分配利润,利润表,折旧与摊销费用,收入和费用,历史汇率,计算,现金、应收、应付,原来按历史成本,现行,历史,历史汇率,交易日的实际汇率或平均汇率,折算程序,资产负债表,利润分配表,利润表,折算差额,净损益,当期利润表,四种方法的比较,四种方法的优缺点,时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。不足：1、它把折算损益包

30、括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。,三、外币报表折算差额的会计处理（一）外币报表折算差额的含义P48（二）外币报表折算差额会计处理方法1、作为递延损益计入资产负债表2、作为当期损益记入利润表,四、我国报表折算,（一）境外经营的财务报表折算1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分

31、配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。,汇率的选择,资产负债表,资产与负债（现行）,未分配利润（计算）,其他所有者权益项目（历史）,利润表,平均汇率或现行汇率,折算程序,利润表,利润分配表,资产负债表,折算差额,资产负债表,按照现行会计制度的规定，利润分配表中“未分配利润”项目应当()A.按照当期平均汇率折算B.按历史汇率折算C.按

32、现行汇率折算D.根据利润分配表折算后的其他项目的数额计算确定,【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。有关资料如下：2007年12月31日的汇率为1欧元=11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即汇率为1欧元=8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币为1 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币为900万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。,未分配利润=年初未分配利润+本年净利润-提取的盈余公积=900+7000-160*10=6300,