02会计培训__原理、方法和实务.pptx

1、会计培训原理、方法和实务,主讲：夏 汉 平,1,“打造最具魅力的金融城市”是廊坊发展的目标，现在廊坊已经把金融作为新一轮经济发展的起点。2007年10月28日廊坊市市长王爱民在第二届中国金融市长年会暨中国金融生态发展年会上的讲话,2,内容提要,会计核算的基本原理,会计核算的基本方法,会计核算的主要实务,会计分析的基本方法,3,会计核算的基本原理,一、会计的含义 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对会计主体的经济活动，进行连续、系统、综合、完整地核算和监督的一种管理活动，它是一个信息系统，是经济管理的重要组成部分。,4,前台业务单元,中台业务单元,后台业务单元,商 业 银 行,营销

2、平台,控制平台,服务平台,公司及机构类客户业务单元,中小企业、个体户业务单元,私 人 客 户 业 务 单 元,资 金 运 作 业 务 单 元,财 务 会 计 管 理 部 门,风险控制、信贷审批部门,审 计 部 门,行 政 管 理 部 门,信 息 技 术 部 门,位置,5,商业银行经营的主要特点是：置身风险管理行业中，并通过对风险的有效管理来创造价值。财务会计管理的总目标：防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。,6,商业银行面临的风险：1、支付风险 2、贷款损失风险 3、市场风险 4、或有资产与或有负债风险 5、收益风险 6、管理风险,7,1、支付风险（最直接、最主要的风险）不能及时足额

3、支付到期债务；不能满足正常的贷款需求；不能在不受损失的情况下使资产及时变现。,8,2、贷款损失风险（最本质的风险）借款人不能按期足额偿还贷款本金；借款人近期不能按时足额支付贷款利息；不正常修改贷款合同条件；贷款部分和全部发生损失。,9,3、市场风险 因汇率发生波动而造成的损失：外币资产贬值或外币负债升值，从而使净资产减少；因利率发生变化而造成的损失：资产利息收入减少或负债利息成本增加，从而使当期收益下降；,10,因证券市场价格波动而造成的损失：有价证券贬值，从而使资产净值减少或发生亏损；因房地产等市场价格发生波动而造成的损失：持有的抵债债资产或借款人的抵押品贬值，从而使贷款偿还保证减弱，损失的

4、可能性增大。,11,4、收益风险 利息支出大于利息收入；营业外支出大于营业外收入；非利息性支出（营业费用）大于资产收益；净利润不足以弥补贷款损失准备及资本金不足 发生重大业务事故、案件；虚收、应收未收、应付未付等虚假利润。,12,5、或有资产与或有负债风险 主要包括：贷款承诺、融资保函、非融资保函、承兑汇票、应收票据贴现、即期和远期信用证等表外风险。6、管理风险 管理层经营决策的重大失误或内部失控而造成损失。,13,风险产生的主要原因：（1）经营资金的高负债、高风险 以农总行2005年度会计报表为例 总资产47710亿元，总负债46914亿元，资产负债率=46914/47710=98%如此高的

5、负债比率，说明银行与社会公众利益密切相关，一旦经营不善，将面临着极高的支付风险，甚至造成金融风波或国家的动荡。,14,（2）经营业务的硬负债、软资产 一方面银行业对存款人的存款必须保证及时、足额地支付；另一方面银行业所发放的贷款能否及时、足额收回又存在着极大的不确定性。,15,（3）经营对象的货币化、表外化 银行业经营着大量的货币项目，交易种类繁多、金额巨大，被欺诈的可能性极大；同时由于融资保函、贷款承诺、汇票承兑等表外业务，风险比较隐蔽。,16,（4）经营信息的不对称 银行业面临的客户是各行各业、各色人等，客观上难以掌握各类行业、各个项目、各种产品的生产经营信息；经济的发展，促进了生产要素的

6、流动性，社会由“熟人社会”变成了“陌生人”的社会，加大了管理的难度。,17,存款人总体,银 行,借款人总体,资金所有者,资金使用者,资金所有者,资金使用者,存,贷,G WP WG,G0,G1,G,G,G0,G1,g 1,g0,G1,（5）经营利润的依附性,18,二、会计的职能,会计的基本职能,核算,监督,存款与利息支出、贷款与利息收入存拆放与往来收入、存拆入与往来支出中间业务、实物资产、筹资与投资、成本费用,内部监督：不相容职务分离与牵制、重要事项的监督和制约、财产清查、内部审计,政府监督,社会监督,19,会计职能的延伸：经济越发展，会计越重要。技术越进步，职能越延伸。事后的核算，事前的预测。

7、事后的监督，事前的控制。被动的服务，积极的参与。,20,三、会计的目标“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”财务会计报告使用者：政府经济管理部门、企业管理当局、企业经济利益相关主体（投资者、债权人等）,21,知识,技能,态度,学习和更新,实践和提高,意愿和信心,员工竞争力构成的示意图,四、会计的技能,22,会计的技能,专业理论,实务操作能力,自动更新知识能力,提供会计信息能力,沟通交流能力,职业判断能力,职业经验,会计原理、财务管理、管理会计成本会计、审计理论、税收知识金融知识、证券知识、法律知

8、识,专业操作能力、操作创新能力,自己获取会计专业知识能力,收集、整理、传输信息能力,适应环境、协调关系、表达能力,对会计事项及处理的专业判断力,职业经历的体验的积累的升华,23,五、会计的对象 社会再生产过程中资金运动的过程及结果。,生 产,分 配,流 通,消 费,金融企业,24,资金运动,过程,结果,收入费用=利润,资产=负债+所有者权益,在此基础上又分成若干个会计科目,会计对资金运动过程及结果的分类,25,在产品,生产资金,产成品,成品资金,银行存款,货币资金,原材料,银行存款,储备资金,货币资金,固定资产,固定资金,投资者投入,债权人借入,供应过程,生产过程,销售过程,支付工资和其它费用

9、,折旧费用,购建,残值净收入,补偿生产经营耗费,留存收益,分配利润,偿还借款,工业企业资金运动过程示意图,26,商 品,商品资金,银行存款,货币资金,银行存款,货币资金,固定资产,固定资金,投资者投入,债权人借入,分配利润,偿还借款,供应过程,销售过程,采购,销售,退出,折旧,购建,残值净收入,补偿经营耗费,留存收益,经营费用,商品流通企业资金运动过程示意图,27,营运货币资金,收回货币资金,吸收货币资金,再营运货币资金,商业银行资金运动示意图,28,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,联行、央行清算,商业银行资金运动示意图,29,六、会计的产生与发展历史悠久、源远流长,爱丁堡会计师协

10、会,1494年 1854年 20世纪50年代,复式记账法,意大利人卢卡.帕乔利,英国苏格兰,财务会计,管理会计,会计电算化,30,七、会计核算的公式,收入费用=利润,资产=负债+所有者权益,现金流入现金流出=现金净流量,权责发生制,收付实现制,31,八、会计核算的前提,会计主体,会计分期,持续经营,货币计量,权责发生制,32,九、会计信息质量要求,客观性,相关性,可比性,明晰性,及时性,重要性,谨慎性,实质重于形式,33,会计核算的“五无”、“六相符”五无账务无积压、结算无事故、计息无差错、记账无串户、存款无透支。六相符账账相符、账据相符、账款相符、账实相符、账表相符、内外账务相符。,34,“

11、十六项基本规定”十六项基本规定双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；他行(社)票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；联行(社)印、押、证，三人分管；重要凭证，领用登记；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。,35,十、会计核算的要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,36,十一、会计核算的程序,确认,计量,记录,报告,依据会计前提、原则的会计要素标准对经济业务进行识别、判断能否进入、何时进入会计处理。,对经济业务量

12、化的过程,在凭证、账簿上登记,提供会计报表,37,例：利息收入的确认 1、对贷款本金逾期（含展期）90天以内（含90天），且贷款利息自结息日起应收未收利息逾期没有超过90天（含90天）的贷款，应计算应收利息，列入当期损益。已纳入损益的应收利息，逾期超过90天（不含90天）仍未收回的，无论该贷款本金是否逾期，要相应作冲减利息收入处理，同时将冲回的表内应收利息转入表外核算，待实际收回时再计入损益。,38,2、呆滞贷款的利息收入在实际收到款项时予以确认。其应收利息在表外核算，不计入当期损益。3、贴现票据到期价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期（贴现期）损益。,39,（一）历

13、史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,计量,40,（二）重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,计量,41,（三）可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、

14、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,计量,42,（四）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,计量,43,（五）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,计量,44,十二、会计核算的法律法规制度,会计法律,会计行政法规,国家统一的会计制度,地方性会计法规,全国人大及常委会,国务院,财政部,地方人大及常委会,会计法、注册会计师法,企业财务会计报告条例总会计师条例,企业会计准则、企业会计制度金融企业会计

15、制度、小企业会计制度金融企业财务规则,45,会计法,会计工作的根本大法，也是制定其他一切会计法规制度的依据。,会计准则,关于会计核算工作的基本规范，重点规范会计决策的过程，主要解决会计要素如何进行确认和计量的问题。规范的对象按经济业务或项目分类。,会计制度,是准则的体体现，重点规范会计行为和结果，主要解决会计要素如何进行记录和报告的问题。规范的对象按企业类型分。,企业财务报告,规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整。,46,企业财务通则,规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算。,金融企业财务规则,防范和化解金融企业财务风险，维护金融企业相关各方权益和社会经济秩

16、序。,47,新会计准则与会计信息,2006年2月15日，财政部颁布了 1项基本会计准则、38项具体会计准则，同年10月30财政部又颁布了38项企业会计准则应用指南、2项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目、会计报表规定，首次构建了比较完整的有机统一的会计准则体系，宏观上实现了我国会计准则建设新的跨越和突破，是中国会计史上里程碑似的变革（口号“与国际惯例趋同”）；微观上则影响到社会经济生活方方面面的利益。新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行,鼓励其他企业施行。,48,会计准则,基本准则,具体准则,操作指南,基本业务准则,会计报表准则,特殊行业准则,特殊业务准则,49,中国

17、银监会发布了关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知(银监通【2007】22号 通知明确了银行业金融机构执行新会计准则的时间表。即已经上市银行业金融机构要全面执行新会计准则，继续完善内部管理制度和业务流程，提高执行新会计准则的质量。政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从2009年起按照新会计准则编制财务报告，具备条件的可以提前执行。,50,提出上述时间表主要是为了保

18、证实施新会计准则的质量。因为，新会计准则中关于金融工具的准则是最复杂的，运用难度也很大，而这些准则主要涉及银行业金融机构。比如，银行业金融机构的资产中有90%以上需要按金融工具的准则进行核算。,51,同时，我国银行业金融机构众多，各银行业金融机构的会计管理水平、人员素质、财务承受能力等方面存在着较大差距，银行业金融机构执行新会计准则的能力也有较大差别，通过分层次实施新会计准则，有利于有关的银行业金融机构进行充分准备，完善执行新会计准则的基础条件，并逐步建立适应新会计准则要求的内部管理流程和信息处理系统，提高执行新会计准则的质量。,52,新会计准则具有以下六个特点：一是体现了与国际财务报告准则的

19、趋同，从而使海外投资者和报表使用者更容易读懂中国企业的会计报表，降低中国企业海外上市重编财务报表的成本。二是引入公允价值计量的要求。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。,53,三是规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。四是规范了新的会计业务，将原由的表外项目纳入表内核算。主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、纳入表内核算。,54,五是制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。主要包括金融保险行业、油气开采

20、行业、农业的会计准则。六是规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。,55,一、会计信息目标更明确,56,二、会计信息质量更可靠 会计信息不对称是投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等所共同面临的一个问题。所谓会计信息不对称是指企业管理当局拥有会计信息优势，掌握了不对外披露的内部信息，从而造成了会计信息在利益相关者之间的不同信息分布。所以，管理当局通过各种途径，以牺牲外部利益相关者的利益来牟取他们的信息优势利益。完全消除会计信息不对称是不可能的，只能在一定程度上减缓信息不对称的程度。,57,（一）强调充分披露、增强披露要求 第一，创建了比较完整的财务报告体系。要求企业必须编

21、制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注。第二，增加了信息披露的范围。如资产负债表中的资产类、负债类增加了应单独列报的项目。第三，细化了相关内容。如利润表要求按大项详细列报揭示出营业外收支的结构与具体构成。第四，方便了分析数据的取得。如现金流量表的附列资料，现在只需资产负债表就可以直接分析调整了。第五，扩大了合并报表的范围。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。,58,（二）强调公允价值、反映当前价值 旧准则对资产的计量主要采用历史成本作为基础，造成了与公允价值的差异。新准则引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值并存的混合计量模式，特

22、别是采用公允价值计量（在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额）。与历史成本相比，公允价值能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。,59,1、增加了投资性房产计价模式。会计报表中须单列“投资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导。2、证券投资根据公允价值调整当期损益。新准则要求，交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。,60,（三）压缩选择项目、制约利润操纵 新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润操纵的空间范围，控制

23、了企业对利润的人为“粉饰”，主要表现在以下方面：（1）存货发出计价，取消“后进先出法”，采用“先进先出法”“加权平均法”“个别计价法”。（2）固定资产、无形资产及其他资产的减值损失一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。,61,三、会计信息新的关注点（一）“公允价值”、调节利润 新准则 将资产按“公允价值”计量，极有可能成为操纵利润的工具。就拿非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。,62,例：某上市公司的一项资产账面价值1000万元，却以2000万元的

24、价格出售，盈利1000万元。借：银行存款 2000 贷：无形资产 1000 贷：资本公积 1000,借：银行存款 2000 贷：无形资产 1000 贷：营业外收入 1000,63,（二）存货计价、影响利润 新准则下，存货发出计价取消了“后进先出”法，使用“先进先出”法。在原材料价格一路下跌时，采用“先进先出法”，则缩小了企业的利润率；原材料价格上升时则增大了企业的利润率。另外，对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，新准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低企业的成本，提高企业利润。,64,（三）重组收益、计入损益 新准则将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入

25、资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入；对于实物抵债业务，采用公允价值作计量，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定一方面使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行；另一方面又能使一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，极大地提升其每股收益水平。,65,1999年版会计准则中债务重组的收益是计入当期损益的；2001年版会计准则中债务重组收益不能作为利润、只能计入资本公积，这是财政部针对郑百文的个案而制定的。当年三联重组郑百文前，郑百文仅欠建设银行的债务就达22亿元，为了

26、确保重组成功，建行豁免了14亿元，如果这14亿元全部作为利润的话，郑百文一下子由每股亏损三元，一跃而变为每股盈利六元，股价就会炒上天。,66,事实证明，2001年版会计准则对当时一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的作用。但也有负面效应，导致用了资产负债表中“资本公积”项目的长期膨胀，带来诸多问题：第一，一些公司利用巨额的资本公积补亏，同样达到了粉饰利润的目的（2006年新公司法第169条规定资本公积不得用于弥补公司的亏损）；第二，大量资本公积沉淀下来造成所有者权益结构不合理。2006年版会计准则又规定债务重组收益可以进利润。,67,新准则规定债务重组收益可以进利润，企业包装利润的

27、空间加大了，可能会出现企业越是债台高筑，越是利润丰厚的现象。因为一方面我国的银行多为国有（控股）银行，能否豁免企业债务常常取决于政府意志；另一方面，一些关联方还可以通过一边豁免债务、一边做高业绩来操纵股价、搞内幕交易，吃亏的又是小股民。,68,新会计准则给银行会计报表带来的主要变化 在39项新会计准则中，与商业银行有关的主要有四项：企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值、企业会计准则第37号金融工具列报等准则。在这些准则中，22号准则对商业银行报表的影响最大。该准则共分为7章48条，对金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生金融工具、金

28、融工具的确认和计量、金融资产减值、公允价值确定等作了详细的规定。,69,主要体现在以下三个方面：一是要求对交易性、可供出售金融资产按公允价值计量；对持有至到期投资、贷款以及应收款项按实际利率法以摊余成本计量。二是要求采用未来现金流量折现法提取金融资产减值准备，并且金融资产减值准备一经提取，即不得转回。三是要求将衍生金融工具纳入交易性金融资产，按公允价值计量，并且将公允价值变动形成的利得和损失计入当前损益。,70,会计核算的方法体系,填制、审核凭证,登记账簿,编制会计报表,设置账户,复式记账,成本计算,财产清查,71,一、会计科目与账户,资金运动过程、结果,会计要素,会计科目,是对会计对象的具体

29、内容进行分类的项目,“商业语言”的单词,表内科目：五类表外科目：,72,科目与账户：自然人 姓名 户籍 会 计 科目 账户,科目名称即账户名称，反映的内容相同；账户具有格式并记录增减变化和余额信息,运用账户把握三点：1、用来核算什么；2、借方、贷方各登记什么；3、余额方向，表示什么。,73,二、复式记账法 一项经济业务发生后，在两个或两个以上有着内在联系的账户中记录，以反映资金运动的来龙去脉的记账方法。,复式记账法,借贷记账法,收付记账法,增减记账法,74,借贷记账法记账符号、账户结构,75,借贷记账法记账规则、试算平衡“有借必有贷、借贷必相等”,“商业语言”语法规则,发生额试算平衡法：全部账

30、户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计 余额试算平衡法：全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计,必要条件，但非充分条件,76,会计分录,简单分录,复合分录,连锁分录,经济业务只涉及两个账户,经济业务涉及两个以上的账户,经济业务要用两个或以上分录,对经济业务确定应借应贷账户名称和金额的记录,77,总 分 类 账 户,明细分类账户,明细分类账户,明细分类账户,平行登记对每项经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。,经济业务,同时间、同方向、同金额。,78,三、填制和审核凭证,会计凭证,记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力，并所以登记账簿的书面证明。,原始凭

31、证,记账凭证,自制,外来,单式,复式,现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票特种转账借方传票 特种转账贷方传票表外科目借方传票表外科目贷方传票,79,会计凭证的基本要素(1)年、月、日；(2)收、付款单位名称和账号；(3)收、付款人开户行社的名称和行社号；(4)人民币符号和大小写金额；(5)款项来源、用途或摘要及附件的张数；(6)会计分录和凭证编号；(7)经办人员的印章。,80,会计凭证,审核：内容上的合法性、真实性，形式上的正确性、完整性。,填制要求：内容真实、要素齐全、填制及时、书面清楚。,81,对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告；对不准确、不完整的原始凭

32、证予以退回，并要求更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改：原始凭证金额要素有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，其余要素有错误的应当由出具单位更正并在更正处加盖出具单位印章。,82,原始凭证不得外借，外单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人批准，可复制并由提供人和收取人在登记册上签名。原始凭证丢失处理：1、由原出具单位开具原凭证的号码、内容、金额的证明并盖章，由本单位会计机构负责人和单位负责人批准代作原始凭证；2、无法由出具单位证明的（如火车票）等凭证，由当事人写详细情况，由会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证。,83,四、登记账簿,账簿,账簿是以会计凭证为依

33、据，全面地、连续地、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍,序时账,分类账,备查账,活页账,订本账,卡片账,84,会计凭证,转账凭证,现金凭证,科目日结单,分户账,分户账,现金收入日记账,现金付出日记账,总账,现金库存簿,现金,余额表,日记表,账务处理程序,85,及时对账对账工作每年至少进行一次，包括：账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。定期结账结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或转入新账。分为：月结、季结和年结。,86,错账更正,划线更正法,红字更正法,补充登记法,当日发现且凭证无误,次日及年内发现且凭证上科目、方向或金额有误,次日及年内发现且凭证上科目、方向无误，金额小于应记金额,次年发现填蓝字反方向凭证,87,五、成本计算,支出、费用,资本性支出,成本性支出,营业外支出,所得税支出,分配利润支出,购建固定资产，分期进入收益性支出其他营业支出,利息支出、金融机构往来支出、手