2第四章营业税的会计核算.pptx

1、第四章 营业税的会计核算,第一节 营业税的会计核算概述第二节 营业税应纳税额的计算第三节 营业税应纳税额的核算,第一节 营业税的会计核算概述,一、营业税的概念和特点（一）概念118营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。（二）特点1.税负较低。2.按行业分别设计税目、税率。3.计税方法简单。4.实行多环节征税。,二、营业税的纳税人119,营业税的纳税人是我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。“单位”是指国企、集企、私企、股企、其他企业等。“个人”是指个体工商户及其他有经营行为的个人。,营业税比较零星，故规定了扣缴义

2、务人委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构建筑安装业务分包或转包的，总承包人。境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。进行演出由他人售票的，售票者。演出经纪人为个人的，售票者。采用分保险业务的，初保人。个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。,（二）营业税的扣缴义务人,【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD,举例,三、营业税的纳税范围120,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者

3、销售不动产的行为，均为营业额的纳税范围。“境内”是指1.所提供的应税劳务发生在境内2.所销售的不动产在境内3.所转让的无形资产在境内使用4.在 境内组织游客出境旅游5.境内保险机构提供的保险劳务6.境外保险机构以在境内物品为标的提供的保险。,【例】下列行为中，应纳营业税的有（）。A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产答案：ABD,三、营业税的税目和税率P125,包括九个税目和两档比例税率1.交通运输

4、业3%2.建筑业3%3.金融保险业5%4.邮电通信业3%5.文化体育业3%,6.娱乐业5-20%注：对夜总会、歌厅、舞厅、网吧、射击、狩猎、跑马、游戏、游艺、高尔夫球、电子游戏厅等，一律按20%征税，但从2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率下调为5%7.服务业5%8.转让无形资产5%9.销售不动产5%,营业税税率口诀,今（金融保险）宵（销售不动产）无（无形资产转让）福（服务业）5%交（交运）流（邮电通信）见（建筑业）闻（文化体育业）3%狂欢乐（娱乐业）20%,例：下列营业税应税劳务适用税率为3的是（）。A、某航空公司取得空运收入 B、某游艺场获得门票收入 C、某旅游公司获得服务收入

5、D、某企业出售厂房一幢取得的收入 正确答案:A 解析:交通运输业、建筑业、邮电通信业适用3的税率。注意区分适用3、5和20的不同行业。,第二节 营业税应纳税额的计算,应纳营业税额=营业额营业税税率营业额是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。一、运输企业营业税的计算营业额包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入，以及向客户收取的各种建设基金。,运输企业自我国境内运输旅客和货物出境，在境外改由其他运输企业承运的以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为应税营业额。P132,132例4-1、132例4-2,例2我国某大型汽车货运公司，载运货物自境内运往A国

6、，全程运费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地。向其支付运费180000元。计算该公司应纳营业税。应纳营业税额=营业额营业税税率=（500000-180000）3%=9600元,例例：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。应纳税额(售票收入总额-联运业务支出)x适用税率(60010()x 315(万元),二、建筑企业应纳税额的计算,1.营业额包括从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料以及其他物资和动力的价款。2.纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备价款在内。3.

7、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。P132例：4-3 P132,例2.某市建筑安装公司承建写字楼一幢，该公司将土建工程转包给某工程队，并付给其转包费311000元，其他工程自己施工，该工程竣工验收合格后，取得工程总造价收入1000000元。应纳营业税税额=（1000000-311000）3%=20670元应代扣代缴营业税=3110003%=9330元,例3某建筑公司02年5月取得营业收入150000元，其中，工程用原料90000元，动力价款20000元，转包的部分建筑工程支出10000元。应纳营业税税额=（150000-1

8、0000）3%=4200元应代扣代缴营业税=100003%=300元,三、金融保险业营业税的计算,1.一般贷款业务的营业额为贷款利息收人(包括各种加息、罚息等)。P1342.转贷外汇业务中，营业额为贷款利息收入。（09.1.1取消差额征税）3.外汇、有价证券、期货买卖，营业额为卖出价减去买入价的差额。4.保险业的分保业务，按初保人向投保人收取的保费收入全额计税，分保人取得的分保费收入不再 计缴营业税。,5融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。6.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金）

9、类的全部收入。,7.保险业的储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即以被保险入所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金退还被保险人)，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50。,8.境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。并代扣代缴营业税。举例P134例4-5、6、7,例,某银行本年三季度吸收存款800万元，取得贷款利息60万元，办理结算业务取得手续费收入20万元，销售账

10、单凭证、支票取得收入10万元，办理贴现取得收入20万元。计算三季度营业税。营业税=（60+20+10+20）*5%=5.5万元,例,某保险公司1月份取得财产保险费收入50万元，初保业务取得保费收入80万元，付给分保人保费收入30万元。计算营业税。营业税=（50+80）*5%=6.5万元,例、下列经营项目中，符合税法规定的应税营业额的是（）。A、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额为应税营业额 B、金融机构买卖有价证券，以卖出价为应税营业额 C、金融机构的转贷业务，以货款利息收入为应税营业额 D、运输企业载运货物出境，在境外其载运的货物改由其他运输企业承运的，以全程运费为应税营

11、业额 C,四、邮电通信业营业税应纳税额的计算,1.邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，计征营业税。2.邮电通信业营业额主要包括传递函件、邮汇、报刊发行、短信等业务取得的 收入额。,P135例P4-8,五、娱乐业营业税的计算,营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用。包括歌厅、舞厅等。营业税税率为5%-20%。举例P136例4-10,例,例：某卡拉OK歌舞厅某月门票收人为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，适用的税率为20。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。应纳税额营业额x适用税率=(60十30十20)X 2022(万元),【例】某饭店5月份取得

12、客房收入300万元，餐厅收入100万元，销售自酿啤酒20吨，取得收入40万元；打字、复印收入10万元；代理订购飞机票、火车票服务取得手续费收入2万元；歌舞厅门票收入5万元，出售饮料、烟、酒收入10万元，收取点歌费15万元。则：（1）该饭店当月应缴纳的营业税（）万元。（2）该饭店当月应缴纳的消费税（）万元。答案：（1）该饭店当月应缴纳的营业税（30010040102）5%（51015）20%28.6（万元）。（2）该饭店当月应缴纳的消费税20250/100000.5（万元）。,六、服务业营业税的计算,一般以向对方收取的全部价款和价外费用为营业额。包括代理业、旅店业等。营业税税率为 5%。P137

13、P137例4-13,新营业税暂行条例实施后，私营医院是否缴纳营业税？发布日期：2010年03月15日来源:国家税务总局纳税服务司 以前年度收入缴纳营业税的私营医院，在新营业税暂行条例实施后是否不再缴纳？答：新营业税暂行条例第八条第三项规定，医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。这里所指的医院、诊所和其他医疗机构不分营利和非营利医疗机构。因此，在新营业税暂行条例实施后，私营医院提供的医疗服务免征营业税。,饮食店、餐馆销售烧卤熟制品应缴纳营业税还是增值税？发布日期：2010年03月15日来源:国家税务总局纳税服务司 饮食店、餐馆销售烧卤熟制品应缴纳营业税还是增值税？答：根据国家税务总局

14、关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复（国税函1996261号）规定，对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应征收营业税。而对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税。,【例】按照现行营业税制度规定，企业的下列行为应按服务业税目征收营业税的有（）。A.电视台播映广告B.经营性租赁业务C.民政部门取得的社会福利彩票收入D.彩票代销点代销彩票的手续费收入E.施工企业进行工程施工收入F.建筑设计院进行工程设计收入答案：ABDF,【例题】某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费

15、为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。【答案】广告业务的计税营业额=90（116%）（15%）=109.89（万元）应纳营业税=（109.892518）5%=3.34（万元）,七、文化体育业营业税的计算,营业额主要包括各种表演、播映等各项业务所取得的收入额。税率为3%。P136例4-9,【例】某有线电视台6月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入10万元，有线电视初装费收入3万元，“点歌台”栏目点歌费收入0.7

16、万元，广告播映收入6万元。则该有线电视台当月应纳营业税（）万元。答案：应纳营业税（1030.7）3%65%0.711（万元）,【例】甲单位组织演出全部票价收入100万元，其中付给提供演出场所的乙单位场租费20万元，付给经纪人佣金10万元。答案：（1）甲单位应缴纳的营业税（1002010）3%2.1（万元）。（2）乙单位应缴纳的营业税205%1（万元）。（3）经纪人应缴纳的营业税105%0.5（万元）。,八、销售不动产和转让无形资产营业税的计算P137,1.销售不动产收入额主要包括销售建筑物或构筑物以及其他土地附着物向对方收取的全部价款和价外费用。税率5%。无偿赠送他人或销售价格明显偏低的，由税

17、务机关按以下顺序定价：（1）按纳税人当月销售同类不动产的平均价格确定；（2）按纳税人最近日期销售同类不动产的平均价格确定；,（3）按计税价格确定计税价格=工程成本（1成本利润率）/（1营业税税率）P137举例例4-142.转让无形资产营业额包括受让方支付给转让方的全部收入。税率5%。,【例题】某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。【答案】应缴纳营业税=12005%+（560-420

18、）5%=67（万元）,九、纳税义务发生时间、期限、地点,（一）纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收人款项凭据的当天。具体：（1)转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。,例、下列规定属于营业税纳税义务发生时间的是（）。A、采用预收款方式销售不动产为收到预收款当天 B、采用预收款方式销售不动产为款项付清的当天 C、采用预收款方式销售不动产为合同规定的日期 D、采用预收款方式销

19、售不动产为办理不动产转移手续当天 正确答案:A 解析:B、C、D三项不符合营业税纳税义务发生时间的规定。只有A属于教材规定的内容,第三节营业税的会计核算,一、营业税会计科目的设置 1.在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，为了反映营业税的应交及已交等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，借方登记已交纳的营业税，贷方登记应交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。2.营业税金及附加帐户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。3.若属于因固定资产处置应缴营业税，应计入“固定资产清理”帐户。,二、应缴营业税的会计处理（一）纳

20、税人提供应税劳务应纳营业税的会计处理企业缴纳的营业税，按其营业额和规定的税率计算的应交税金，借记“营业税金及附加”贷记“应交税费应交营业税”。营业税纳税义务人，取得收入时：借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等按规定的税率计算税金：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款P141例4-20，4-21,开展联运业务应缴纳的营业税税额取得收入时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应付账款 计算税金：借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税 支付其他运输企业联运费：借：应付账款 贷：银行存款 P142例4-22,旅游公司应

21、缴营业税及会计处理如下：收取旅游费用：借：银行存款 贷：主营业务收入支付费用时：借：主营业务成本 贷：银行存款 计提税金：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税P142例4-23,（二）纳税人代扣代缴营业税的会计处理纳税人收到款项时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应付账款按规定的税率计算税金：借：营业税金及附加（纳税人应纳税额）应付账款（纳税人代扣代缴税额）贷：应交税费应交营业税（实际应上缴的税额）,实际交纳营业税时，借：应交税费应交营业税 贷：银行存款支付款项时：借：应付账款（扣除代扣代缴税金后的余额）贷：银行存款,举例 P 143例4-25,例2.某建筑工程公司5月份工程承包收入20

22、00000元，其中支付给某工程队分包工程价款100000元。1.代扣营业税时：1000003%=3000元借：应付帐款应付分包款3000 贷：应交税费应交营业税30002.将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队时借：应付帐款应付分包款97000 贷：银行存款 97000,（三）纳税人转让无形资产应纳营业税的会计处理无形资产按其转让收入计算缴纳营业税。按现行会计制度规定，无形资产转让取得的收入扣除无形资产账面价值及相关税费后，计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。其会计分录为：借：银行存款（无形资产转让收入）累计摊销（无形资产已摊销的数额）无形资产减值准备（无形资产已计提的减值准备）营业外支出处

23、置非流动资产损失 贷：无形资产（无形资产账面余额）应交税费应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得P例4-26,举例：某工业企业本期将一新型产品的技术权以1000000元的价格卖给另一家企业，按5%营业税税率计算应纳营业税50000元。1.取得转让收入时：借：银行存款1000000 贷：营业外收入1000000,2.计提营业税时借：营业税金及附加 50000 贷：应交税费应交营业税 500003.缴纳营业税时：借：应交税费应交营业税 50000 贷：银行存款 5000,企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并取得租金，其取得的租金收入，按适用税率计算营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应

24、交税费应交营业税”。取得租金收入时;借：银行存款 贷：其他业务收人 按月摊销时：借：其他业务成本 贷：累计摊销 计提营业税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税P144例4-27,例：B公司将一项商标权的使用权让渡给另一家公司使用，取得使用权转让收入100万元，不考虑其他税费，计算其应交营业税额并作出相关约会计处理。应交营业税额1000000550000(元)借：银行存款 1000000 贷：其他业务收入 1000000借：营业税金及附加 50000 贷：应交税费-应交营业税 50000,（四）销售不动产应纳营业税的会计处P145例4-281.房地产开发企业营业税的会计处理房地产开发

25、企业是经营房地产买卖业务的企业，销售不动产，其应缴纳营业税在“营业税金及附加”科目中核算。对房地产开发企业取得的商品房销售收入、配套设施销售收入及租金收入等。在取得商品房销售收入时 借：银行存款 贷：主营业务收入 计算应缴纳的营业税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 实际缴纳营业税时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,2.企业销售不动产的会计处理将出售的不动产转入清理：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 支付清理费用时：借：固定资产清理 贷：银行存款取得销售不动产收入时：借：银行存款 贷：固定资产清理,计算应缴纳的营业税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 销售不动产

26、的净收益或净损失转入营业外收入或营业外支出 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得或：借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理例4-29P145,例某企业因搬迁，将其原有房屋、建筑物及土地附着物转让给另一企业，作价8000000元，该不动产的帐面原值21000000元，已累计折旧14000000元。清理费支出14000元。,1.将不动产转作清理时借：固定资产清理 7000000 累计折旧 14000000贷：固定资产 210000002.收到转作收入时借：银行存款 8000000 贷：固定资产清理 8000000,3.发生清理费时,借：固定资产清理 14000 贷：银行存

27、款 140004.应交营业税时借：固定资产清理 400000 贷：应交税费应交营业税 4000005.结转清理净收益时借：固定资产清理 586000 贷：营业外收入 586000,下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）A、一般贷款业务的计税依据为利差收入；B、转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入；C、金融中间业务的计税依据是佣金的全部收入；D、融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款。C【参考解析】：一般贷款业务的计税依据是贷款利息收入全额。转让股票的计税依据为买卖价差。融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款减去出租方承担的出租货物的全部成本。,例：某饭店共设两层餐厅和

28、10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；附设小卖部取得收入共计2万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为10%）。,分析:根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按“娱乐业”税目计征营业税，而不能按“饮食业”税目征税。,1）应纳“饮食业”（属服务业）营业税=1505%=7.5(万元)2）应纳“娱乐业”营业税=（100+10）10%=11（万元）3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。应纳税额=20000（1+3%）3%=582.52(元)4）出租柜台收取租金应纳营业税=10005%=50(元)5）本月饭店应纳营业税共计185050元，应纳增值税为582.52元。,总结,1.营业税的会计核算概述（特点、纳税人）2.营业税应纳税额的计算（金融保险、建筑、旅游、娱乐、服务行业应纳税额的计算、几种特殊行为应纳税额的计算）3.营业税应纳税额的核算（销售不动产、无形资产的核算）,练习题：第3.4.5.7.10题,