高级会计学第二章.pptx

1、关于2012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通知,各位考生：根据陕西省财政厅有关延长换证时间的通知，全省6月1日以后旧版会计从业资格证书将停止使用，因此西安市会计服务大厅将在5月31日之前集中办理换证业务，2012年度会计从业资格考试成绩合格人员申领证书业务将在2012年5月31日以后开始受理，到时成绩合格考生(各科合格分数线均为60分)可携带相关资料到指定地点申领证书。,一、携带资料1、陕西省会计从业资格考试成绩通知单;2、陕西省会计从业资格证书颁发申请表一一份;3、身份证、学历证书原件及复印件(有免试科目的还需提供免试证件(珠算普5级或以上证书、2010-2011年颁发的会计

2、类毕业证书)的原件及复印件)一份;4、近期1寸免冠证件彩照1张(与陕西省会计从业资格证书颁发申请表一上传照片为同一底版)。注：登录“陕西会计网”http:/进入(考试合格申请颁发证书)填写、打印陕西省会计从业资格证书颁发申请表一。,二、申领地点与办公时间1、受理范围：陕西省会计从业资格证书颁发申请表一中行政区划为西安市范围内的考生，可在西安市会计服务大厅申请办理会计从业资格证书。2、办理地址：西安市太白北路320号华弘大厦一楼西安市会计服务大厅。3、办公时间：周一至周五，上午9：0012：00，下午13：0017：00(国家法定节假日除外，周五下午15：00后业务学习不办公)。注：2012年度

3、陕西省会计从业资格考试成绩通知单办证有效期截止至2013年4月11日，建议考生合理安排领证时间，避免集中办理给您带来的不便。西安市会计考办二0一二年四月十一日,祝大家考试顺利！,高级财务会计学,授课教师：郭慧婷 2013.3.11,5,GHT,第1章 非货币性资产交换,第1章 非货币性资产交换,GHT,6,1.1 非货币性资产交换的界定,1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分1.1.2 非货币性资产交换的界定pp2 第四类交换。以补价占整个资产交换金额的比例低于25%的交换为非货币性资产交换。,1.2 确认和计量原则,1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益1.2.2 换入资产

4、基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益,以出定入,公允价值模式,账面价值模式,1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,1、基本条件企业会计准则第7号非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1）该项交换具有商业实质。2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.同时满足上述两个条件的简称为非货币性资产交换,不满足的简称非货币性资产交换。,1.2.2 换入资产基于换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益,对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非

5、货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。,1.3 换入资产基于公允价值计价的 会计处理,1.3.1 相关问题讨论1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理,1.3.1 相关问题讨论,一、换入资产入账金额的确定二、换出资产损益的确定,一、换入资产入账金额的确定,在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产

6、的公允价值更加可靠，继而再考虑是否涉及补价：1、不涉及补价的情况下1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换出资产的FV：,1、不涉及补价的情况下2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换入资产的FV：,一、换入资产入账金额的确定,若没说有没有证据表明哪个的FV更可靠，则一般都以用换出资产的FV计价,2、涉及补价的情况下a)对于支付补价的一方（换出去换进来）：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出+补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则FV入：

7、,一、换入资产入账金额的确定,b)对于收取补价的一方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出补：2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV入：,2、涉及补价的情况下,二、换出资产损益的确定,在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的会计处理时，应当考虑换出资产的种类：1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出

8、。3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。,1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换,1.3 换入资产基于公允价值计价的 会计处理,Step 1,Step 2,FV,BV出,P/L,FV,TAX,BV入,是算自己企业的损失，所以看换出资产的价值损益,例1-1甲木器加工公司决定以账面价值为90 000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为 85 000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150 000元，机器设备的公允价值也是150

9、 000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。,例1-1分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。所以属于非货币性资产交换用FV对换入资产计价。用谁的FV，需要判断。,不涉及补价的一般公平交

10、易：FV出=FV入,1、甲木器加工公司的会计处理,第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入机器设备的入账金额=换出资产的公允价值=150 000第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出资产办公桌的公允价值为150 000元，账面价值为90 000元，该项交易产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额60 000元，应予以确认。,例1-1,有没有确凿证据？,第三步，编制会计分录借：固定资产机器设备 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 主营业务成本 90 000 贷：主营业务收入 150 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）25 500 贷：库存商品

11、90 000,1、甲木器加工公司的会计处理,例1-1,1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。,2、乙机械加工公司的会计处理,借：固定资产办公设备 150000 应交税费应交增值税（进项税额）25500 主营业务成本 85000 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 库存商品 85000,例1-1,例1-2A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技

12、术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。,50%,分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。但对A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投

13、资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。,例1-2,所以属于非货币性资产交换用FV对换入资产计价。,1、A公司的会计处理,第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640 000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出资产的公允价值为640 000元，账面价值为540 000元，因此，该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640 000-540 000=100 000（元）,例1-2,有没有确凿证据？,第三步，编制会计分录。借：长期股权投资C公司 640000 贷：无形资产专利技术 5400

14、00 营业外收入 100000,1、A公司的会计处理,例1-2,2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。,2、B公司的会计处理,第一步，计算确定换入资产的入账金额 换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640 000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出资产的公允价值为640 000元，账面价值为800 000元，因此 该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640 000-800 000=-160 000（元）,例1-2,第三步，编制会计分录 借：无形资产专利技术 6

15、40 000 投资收益 160 000 贷：长期股权投资C公司 800 000,2、B公司的会计处理,例1-2,3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。,1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换,支付补价方（换出去的换进来的）：,收到补价方（换出去的换进来的）：,例1-3X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550 000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800 000元，在交换日的累计折旧为450 00

16、0元，公允价值为400 000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100 000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。,分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。,例1-3,所以属于非货币性资产交换用FV对换入资产计价。用谁的FV，需要判断。,因此，该交易为非货币性资产交换,进一步判断补价：,例1-3,1、X公司的

17、会计处理收到补价方,第一步，计算确定换入资产的入账金额第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500 000元，账面价值为550000元，同时收到补价100 000元，因此，该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=500 000-550 000=-50 000（元）,例1-3,=500 000-100 000+0=400 000（元）,第三步，编制会计分录。借：投资性房地产房屋 400 000 银行存款 100 000 投资收益 50 000 贷：交易性金融资产国库券 550 000,例1-3,1、X公司的会计处理收到补价方,2、Y公司的会计处

18、理支付补价方,第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为350 000元（原值800000元-累计折旧=450 000元），因此，该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=400 000-35 0000=50 000（元）,例1-3,=400 000+100 000+0=500 000(元),第三步，编制会计分录 首先，对固定资产的处理：借：固定资产清理 350 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产房屋 800 000 其次，非货币性交换的处理：借：交易性金融资产国库券 5

19、00 000 贷：固定资产清理 350 000 银行存款 100 000 营业外收入 50 000,例1-3,2、Y公司的会计处理,例1-4甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42 000元，公允价值为69 000元.专利技术的账面价值为68 000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21 000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。,3.15,分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于

20、后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换,例1-4,1、甲公司的会计处理支付补价方,第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为69 000元，账面价值为42 000元，同时支付补价21000元，因此,例1-4,=69 000+21 000+0=90 000(元),=69 000-42 000=27 000(元),第三步，编制会计分录 借：无形资产专利技术 90000 贷：无形

21、资产商标权 42000 银行存款 21000 营业外收入 27000,例1-4,1、甲公司的会计处理支付补价方,2、乙公司的会计处理收到补价方,第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支付的相关税费=69 000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为68 000元，同时收到补价 21 000元。,例1-4,因此，第三步，编制会计分录。借：无形资产商标权 69000 银行存款 21000 贷：无形资产专利技术 68000 营业外收入 2200

22、0,2、乙公司的会计处理收到补价方,例1-4,1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理,如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,了解,1.4 换入资产基于换出资产 账面价值的会计处理,1.4.1 换入单项资产1.4.2 同时换入多项资产,1.4.1 换入单项资产,1、不涉及补价时1）不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费2）不确认损益.,2、涉及补价时支付补价方1）支付补价方换入资产成本的计算公式

23、为：2）不确认损益收到补价方1）收到补价方换入资产成本的计算公式为2）不确认损益,1.4.2 同时换入多项资产,基于换出资产账面价值计价时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。,例1-5A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。,福特汽车的原值为150 0

24、00元，在交换日的累计折旧为15 000元，公允价值为160 000元；一汽汽车的原值为1 000 000元&在交换日的累计折旧为 600 000元，公允价值为500 000元，通用汽车的原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64 000元，公允价值为170 000元；丰田汽车的原值为800 000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500 000元，A公司另外向B公司支付银行存款10 000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。,例1-5,分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是

25、经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。,例1-5,1、A公司的会计处理,第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000（元）换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值=800000

26、-450000=350000（元）,例1-5,换入资产的总成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=135000+400000+10000+0=545000（元）换入各项资产的入账金额分别为：,例1-5,第二步，编制会计分录 借：固定资产清理 535000 累计折旧 615000 贷：固定资产福特汽车 150000 一汽汽车 1000000 借：固定资产通用汽车 152510 丰田汽车 392490 贷：固定资产清理 535000 银行存款 10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。,例1-5,2、B公司的会计处理,第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。

27、换出资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000（元）换入资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000（元）,例1-5,换入资产的总成本=换出资产账面价值-收到的补价+应付税费=136000+350000-10000=476000（元）换入各项资产的入账金额分别为：,第二步，编制会计分录 借：固定资产清理 486000 累计折旧 514000 贷：固定资产通用汽车 200000 丰田汽车 8

28、00000 借：固定资产福特汽车 120112 一汽汽车 355888 银行存款 10000 贷：固定资产清理 486000 同理，B公司的该项交换不确认损益。,1.5 非货币性资产交换的信息披露,企业至少应该在报表附注中披露如下有关非货币性资产交换的信息：1、换入资产、换出资产的类别2、换入资产成本的确定方式3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值4、非货币性资产交换确认的损益,本章总结,1.满足两个基本条件的简称非货币性资产交换：换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益；2.不满足的简称非货币性资产交换：换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益；涉及补价的要看清是支付方还是收到方。,作业,pp15练习题1、2,