行政事业单位国有资产收入会计核算.docx

1、行政事业单位国有资产收入会计核算行政事业单位国有资产收入会计核算 财政部于2006年发布实施的行政单位国有资产管理暂行办法和事业单位国有资产管理暂行办法(以下简称行政单位办法和事业单位办法)对维护行政事业单位国有资产的安全完整、合理配置和有效利用，保障行政职能履行、促进各项事业发展具有重要意义，但尚未公布与之相适应的会计核算方法。笔者拟就其涉及的国有资产有偿使用收入和处置收入会计核算予以探讨，以促进行政单位办法和事业单位办法的贯彻落实，为制定相关会计核算规定和行政事业单位的会计核算提供参考。 一、行政事业单位国有资产有偿使用收入核算 (一)行政单位国有资产有偿使用收入核算行政单位国有资产管理有

2、偿使用收入具体包括：(1)行政单位在保证完成正常工作的前提下，经审批同意，出租、出借国有资产所获得的收入；(2)行政单位附属机关服务中心等后勤服务单位，经审批同意，使用国有资产进行生产经营活动所上缴的国有资产占用费收入；(3)行政单位未脱钩经济实体上缴的国有资产占用费等收入；(4)财政部门确认的其他有偿收入。行政单位会计制度规定，行政单位其他资金收入，包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；行政单位财务规则规定，财政预算拨款收入及预算外资金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；行政单位财务规则讲座指出：“其他收

3、入，是指行政单位依照国家有关规定取得上述范围以外的各项收入。如固定资产临时出租出借和变价收入、非独立核算的后勤部门服务性收入、报刊发行的劳务收入、利息收入等。”(上述范围指“财政预算拨款收入”和“预算外资金收入”)。根据上述规定，行政单位国有资产有偿使用收入记入“其他收入”科目。而行政单位办法则规定：“行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行收支两条线管理”。关于加强政府非税收入管理的通知规定，行政单位国有资产的出租、出借、出让、转让等取得的收入属于政府非税收入的范围，分步纳入财政预算，实行收支两条线管理。即行政单位国有资产有

4、偿使用收入不应纳入单位预算，记入“其他收入”科目，而应纳入财政预算，上缴同级财政专户，上缴前记入“应缴财政专户款”负债科目。 例1某行政单位经批准出租房屋取得租金收入3000元存入银行。 按行政单位会计制度编制的会计分录为： 借：银行存款 3000 贷：其他收入 3000 按适应行政单位办法编制的会计分录为： 借：银行存款 3000 贷：应缴财政专户款 3000 上缴时， 借：应缴财政专户款 3000 贷：银行存款 3000 (二)事业单位国有资产有偿使用收入核算事业单位国有资产有偿使用收入包括事业单位对外投资取得的投资收益、以及利用国有资产出租、出借或提供担保等取得的收入。由于事业单位类型多

5、、收入来源多元化，且事业单位改革总体方案尚未出台，事业单位办法没有要求事业单位的国有资产使用收入实行“收支两条线”管理。事业单位办法规定：“事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算、统一核算、统一管理。国家另有规定的除外。”根据事业单位国有资产有偿使用的规定和事业单位办法，其会计核算仍然按照原事业单位财务规则、事业单位会计准则和事业单位会计制度的规定执行，投资收益记入“其他收入”科目，出租、出借和担保收入记入“经营收入”科目，待事业单位改革总体方案出台后再作变动。 二、行政事业单位国有资产处置收入核算 (一)行政单位国有资产处置收入核算行政单位办法规定：

6、“行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入的规定，实行收支两条线管理。”根据上述规定和行政单位会计制度会计科目的核算内容，行政单位国有资产处置收入应纳入财政预算管理，在上缴前按购置时的资金来源记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。行政单位国有资产处置主要是库存材料和固定资产。行政单位会计制度规定：“库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损益，相应增减当期支出。“转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。”行政单位会计制度对行政单位国有资产处置收入的规定不符合行政单

7、位办法要求的应当改变。以库存材料和固定资产的处置收入，分行政单位会计制度和适应行政单位办法的会计处理例解如下。 例2某行政单位出售多余的库存甲材料一批，取得变价收入8000元存入银行。该批材料账面成本6000元。 (1)按行政单位会计制度编制的会计分录为： 借：银行存款8000 贷：库存材料甲材料 6000 经费支出 2000 (2)适应行政单位办法编制的会计分录为： 借：银行存款8000 贷：应缴预算款或应缴财政专户款8000 同时，借：拔入经费或预算外资金收入8000 贷：库存材料甲材料 6000 经费支出 2000 例3某行政单位经批准报废汽车一辆，变价收入10000元存入银行。该汽车账

8、面价值200000元。 (1)按行政单位会计制度编制的会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：其他收入 10000 同时，借：固定基金 200000 贷：固定资产 200000 (2)适应行政单位办法编制的会计分录为： 借：银行存款 10000 贷：应缴财政专户款 10000 同时，借：固定基金 200000 贷：固定资产 200000 (二)事业单位国有资产处置收入核算事业单位办法规定：“事业单位国有资产处置，是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币资产损失核销等。”同时还规定：“事业单位国有资产处置收入

9、属于国家所有，应当按照政府非税收入管理规定，实行收支两条线。”根据事业单位办法，事业单位国有资产的处置收入应纳入财政预算管理，上缴前记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。事业单位国有资产处置收入按资产类别主要有材料、产成品、固定资产和无形资产等处置收入。一是材料和产成品的核算。事业单位财务规则、事业单位会计准则和事业单位会计制度没有对材料和产成品变价收入的会计核算作出规定，但规定了在增减材料和产成品的同时，冲减或增加事业支出和经营支出。因此，事业单位对材料和产成品变价收入可做如下会计处理。当变价收入低于账面成本时，借记 “银行存款等”、“事业支出或经营支出”，贷记“材料或产成品”。当变价

10、收入高于账面成本时，借记“银行存款等”，贷记“材料或产成品”、“事业支出或经营支出”。为事业活动服务的材料和产成品记入事业支出，为经营活动服务的材料和产成品记入经营支出。而根据事业单位办法国有资产处置收入的规定，应改变上述做法，将国有资产处置收入记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。例4某事业单位经批准处置原用财政补助收入为事业活动购买的甲材料一批，变价收8000元存入银行。该批材料账面成本9000元。借：银行存款8000贷：应缴预算款8000同时，借：财政补助收入8000事业支出1000贷：材料一甲材料9000如为事业收入购买，上述会计分录应为：借：银行存款8000贷：应缴财政专户款8

11、000同时，借：事业收入 8000事业支出1000贷：材料一甲材料9000如为经营资金购买用于经营活动，上述会计分录应为：借：银行存款8000贷：应缴财政专户款8000同时，借：经营收款8000经营支出1000贷：材料甲材料9000二是固定资产的核算。事业单位财务规则规定：“固定资产的变价收入应当转入修购基金；但是，国家另有规定的除外。”事业单位会计制度规定：“出售固定资产时，按实际收到的价款借记银行存款科目，贷记专用基金修购基金科目，同时按原价借记固定基金科目，贷记本科目。”“清理报废、毁损固定资产的变价收入和清理费用列入专用基金。”事业单位财务规则、事业单位会计准则和事业单位会计制度固定资

12、产处置收入的规定不适应事业单位办法要求的，应当改变。例5某事业单位经批准出售汽车一辆，变价收10000元，账面价值200000元。(1)按事业单位会计制度编制的会计分录为：借：银行存款10000贷：专用基金修购基金10000同时，借：固定基金200000贷：固定资产200000(2)适应事业单位办法编制的会计分录为：借：银行存款10000贷：应缴财政专户款10000同时，借：固定基金200000贷：固定资产200000三是无形资产的核算。事业单位会计制度规定：“单位向外转让已入账的无形资产所有权，其转让收入借记银行存款科目，贷记事业收入科目，结转转让无形资产的成本，借记事业支出其他费用科目，贷

13、记本科目”。事业单位财务规则讲座指出：“事业单位无论是转让无形资产的所有权还是使用权，其取得的除国家另有规定者外，均记入事业收入”。上述无形资产转让收入的核算规定不符合事业单位办法要求的，应当改变。例6某事业单位经批准转让某项专利权，取得转让收入50000元，账面余额20000元。(1)按事业单位会计制度编制的会计分录为：借：银行存款50000贷：事业收入50000同时，借：事业支出20000贷：无形资产20000(2)适应事业单位办法编制的会计分录为：借：银行存款50000贷：应缴财政专户款50000同时，借：事业收入20000贷：无形资产20000事业单位收到从财政专户拨入的款项原记入事业收入，现贷记了应缴财政专户款，意味着将要缴回财政专户，所以注销无形资产账面余额应冲减事业收入。