负债与所有者权益的核算.pptx

1、,负债和所有者权益会计核算,衡阳师范学院 二一年六月,主讲人：吴越,衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座之五,1,主要内容,负债的会计核算 所有者权益的会计核算,2,一、负债的会计核算 P1,负债按流动性不同分为流动负债与非流动负债两大类，财务报表上也依此进行分类列报。,3,短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。1.短期借款会计核算的科目设置 P1“短期借款”核算企业的短期借款，一般应按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。“财务费用”核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续,4,费、

2、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，一般应按费用项目进行明细核算。2.短期借款的会计确认、计量与记录 P1 企业借入的各种短期借款，按本金入账，借记“银行存款”，贷记“短期借款”；资产负债表日，按合同约定的名义利率（理论上应该按照实际利率）计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目；,5,归还借款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。3.短期借款的列报与披露 图示 在资产负债表-流动负债-“短期借款”列报项目中反映，以短期借款的科目余额分析填列。,6,7,8,9,交易性金融负债 P1 1.交易性金融负债及其相关概念 金融负债的定义与内容（补充）金融负

3、债通常是指企业因承担向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务而形成的负债。金融负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券、长期应付款等。（P1）,10,金融负债的分类（补充）金融负债应当在初始确认时划分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（“交易性金融负债”）此类金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。其他金融负债（“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等）,11,即未划分为第类的金融负债。通常应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，以

4、实际利率法下的摊余成本进行后续计量。上述分类一经确定，不能变更。交易性金融负债的定义 P1 指企业为了近期内回购而承担的金融负债。2.交易性金融负债会计核算的科目设置（补充）,12,“交易性金融负债”核算企业交易性金融负债的公允价值，一般应按不同类别分设“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。“公允价值变动损益”核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，一般应按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。,13,

5、3.交易性金融负债的会计确认、计量与记录 确认条件 P2 企业应在成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债，并根据交易性金融负债的定义和核算内容进行进一步确认。初始计量与记录 P2 企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益。企业承担的交易性金融负债，应按实际收,14,到的金额，借记“银行存款”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按交易性金融负债的公允价值（金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据），贷记“交易性金融负债-本金”。后续计量与记录 期末计提利息 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目

6、，贷记“应付利息”科目。,15,期末计量 资产负债表日，交易性金融负债应按公允价值进行计量。其公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融负债-公允价值变动”；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售的计量与记录 处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其,16,差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记“公允价值变动损益”，借记或贷记“投资收益”科目。实务解析 4.交易性金融负债的列报（补充）在资产负债表-流动负债-“交易性金融负债”列报项目

7、中以账面价值（公允价值）反映；持有期间的公允价值变动作为企业营业利润的构成项目单独反映。,17,【例】A企业2009年3月1日以1200万元的价格发行6个月期交易性债券，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计6万元。交易性债券在6月30日的市场价格为1260万元。2008年7月30日，公司购回这项交易性债券，购回价格是1320万元。账务处理：2009年3月1日：借：银行存款 11 940 000 投资收益 60 000 贷：交易性金融负债本金 12 000 000,18,2009年6月30日 借：公允价值变动损益 600 000 贷：交易性金融负债公允价值变动 600 000 2009年7月30

8、日 借：交易性金融负债本金 12 000 000 公允价值变动 600 000 投资收益 600 000 贷：银行存款 13 200 000 借：投资收益 600 000 贷：公允价值变动损益 600 000,19,应付及预收款项 P2 应付及预收款项一般包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。1.应付票据 P2 在我国，应付票据是由于采用商业汇票结算方式而形成的。商业汇票是由出票人签发，由承兑人承诺在一定时期内支付确定的金额给收款人或者持票人的书面证明。应付票据会计核算的科目设置,20,“应付票据”核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑

9、汇票，一般应按债权人进行明细核算。同时，企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。应付票据的会计确认、计量与记录,21,企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，按相应资产的成本借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”等科目（涉及增值税进项税额的，还应借记“应交税费应交增值税-进项税额”），按票据面值（无论带息或不带息）贷记“应付票据”。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。带息票据支付利息或月末

10、计息，按照支付的利息或当月承担的利息借记“财务费用”，,22,贷记“银行存款”、“应付票据（或利息）”。票据到期，支付票款时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。如是银行承兑汇票到期企业无力支付票款，则应按应付票据的票面金额，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。实务解析 应付票据的列报与披露 图示 在资产负债表-流动负债-“应付票据”列报项目中反映，以应付票据的科目余额分析填列。,23,【例】沪安公司是一家符合增值税一般纳税人条件的企业，2008年3月1日，公司采用签发商业汇票的方式赊购了一批原材料，材料的实际成本为60万元，增值税税率17%，材料已经验收入库。该汇票4个月到期，票息率0.5%

11、/月，到期一次付息。企业对存货采用实际成本法进行核算。票据到期后，企业如期偿还了票据。2008年3月1日：借：原材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 贷：应付票据某企业 702 000 3月31日以及未来三个月每月月底：借：财务费用 3 510 贷：应付票据 3 510 7月1日，票据到期：借：应付票据 716 040 贷：银行存款 716 040,24,2.应付账款 P3 应付账款会计核算的科目设置“应付账款”核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，一般应按债权人进行明细核算。应付账款的会计确认、计量与记录 企业购入材料、商品等验收入库，但货款

12、尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借,25,记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费应交增值税-进项税额”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”。实际支付时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目。应付账款一般不需要考虑利息问题，而,26,且有时还可以享受现金折扣政策，用于鼓励债务人尽快偿还债款，以迅速回笼资金。我国对现金折扣的会计核算采用总价法。即假定企业一般不会享受现金折扣，需按照交易金额的全额计入应付账款，待实际享受现金折扣

13、时，再根据实际的现金折扣金额冲减当期财务费用。（实务解析）应付账款的列报与披露 图示 在资产负债表-流动负债-“应付账款”列报项目中反映，以应付账款的科目余额分析填列。,27,【例】沿用上例的材料。沪安公司赊购了同样金额的原材料，销售方允许企业按照“2/15，1/30，n/40”的方式付款。采用总价法记账。2008年3月1日 借：存货 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 贷：应付账款 702 000 15天（或1630天）内付款 借：应付账款 702 000（702 000）贷：财务费用 14 040（7 020）银行存款 687 960（694 980）30-40天

14、内付款 借：应付账款 702 000 贷：银行存款 702 000,28,3.预收账款 P3 预收账款会计核算的科目设置“预收账款”核算企业按照合同规定预收的款项，一般应按购货单位进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。预收账款的会计确认、计量与记录 企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”；,29,销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目。预收账款的列报与披露 图示 在资产负债表-流动负债-“预收款项”列报项目中反映，以预收账款的科目余额或应收账款

15、的贷方余额分析填列。,30,4.其他应付款 P4 其他应付款会计核算的科目设置“其他应付款”核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项，如租入包装物租金、存入保证金等。一般应可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。其他应付款的会计确认、计量与记录,31,企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目。此外，企业采用售后回购方式融入资金的，也应通过“其他应付款”科目核算，不可确认相关收入。即，按实

16、际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记,32,“其他应付款”。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”科目。其他应付款的列报与披露 图示 在资产负债表-流动负债-“其他应付款”列报项目中反映，以其他应付款的科目余额分析填列。,33,销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目。,34,应付职工薪酬 P4 1.应付职工薪酬会计核算的科目设置“应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给

17、职工（职工的范围：P4）的各种薪酬（形式上既包括货币性薪酬又包括非货币性薪酬，对象上既包括支付给职工本人的又包括支付给职工相关被赡养人的）。该科目一般应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、,35,“股份支付”等进行明细核算。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目核算。2.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 职工薪酬的会计处理应遵循的基本原则：除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象计入相关的成本或费用，并将应付的职工薪酬

18、确认为负债。具体如下：,36,生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。,37,无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；同时，借记“应付职工薪酬”，贷

19、记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，,38,借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”。3.企业发放职工薪酬的主要账务处理 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其,39,他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等

20、科目。支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”科目。企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”科目；,40,同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。例题讲解：P6 例2-31,41,4.应付职工薪酬的列报与披

21、露 图示 在资产负债表-流动负债-“应付职工薪酬”列报项目中反映，以应付职工薪酬的科目余额分析填列。,42,应交税费 P8 1.应交税费会计核算的科目设置“应交税费”核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，一般应按应交的税费项目进行明细核算。增值税一般纳税人的应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已,43,交税金”等设置专栏。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。2.应交增值税的会计核算 增值税是对销售货物或

22、者提供应税劳务的增值部分征收的一种流转税。一般纳税人税率为17，小规模纳税人征收率为3。一般纳税人应交纳的增值税当期销项税额当期进项税额,44,小规模纳税人应交纳的增值税当期销售额（不含税）征收率 企业采购物资和固定资产等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。,增值税暂行条例及实施细则从2009年起执行,45,销售物资或提供应税劳务（将自产商品用于职工薪酬、投资

23、等，视同销售），按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额”，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。交纳的增值税，借记“应交税费-应交增值税-已交税金”，贷记“银行存款”科目。,46,实务解析 注意：小规模纳税人以及购入材料或固定资产不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料或固定资产成本。P10 3.应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等的会计核算 P10 消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值

24、税的基础上，选择部分消费品按其流转额再征收一道消费税。,47,【例】汇众公司是一般纳税人企业，2009年9月1日，企业购入生产用原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000 000元，增值税税额为5 100 000元。公司已经将这批货物验收入库，但是货款尚未支付。同期，汇众公司销售了产品一批，销售价格是60 000 000元，增值税税额为10 200 000元，货款已收到。借：原材料 30 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额）5 100 000 贷：应付账款 35 400 000 借：银行存款 67 800 000 贷：主营业务收入 60 000 000 应交税费-应

25、交增值税（销项税额）10200000 当月应交增值税1020万510万510（万元）,48,消费税的征收包括从价定率和从量定额两种方法。（P10）营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税的计算按照营业额和规定的税率计算。P11 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税一般按照应税产品的课税数量和规定的单位税额的乘积计算。P11 企业按规定计算应交的消费税、营业税、,49,资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交消费税（或应交营业税、应交资源税等）”。实际交纳时，借记“应交税费

26、-应交消费税（或应交营业税、应交资源税等）”，贷记“银行存款”等科目。P1013 出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费-应交营业税”。P11 企业转让土地使用权时，如土地使用权,50,与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算，则按应交的土地增值税借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费-应交土地增值税”；如土地使用权在“无形资产”科目核算，则按实际收到的金额，借记“银行存款”，按应交的土地增值税，贷记“应交税费-应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。实际交纳土地增值税时，

27、借记“应交税费-应交土地增值税”，贷记“银行存款”等科目。P11,51,企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费-应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税等）”。实际交纳时，借记“应交税费-应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税等）”，贷记“银行存款”等科目。P1213 注：印花税也是计入管理费用，但因其一般是直接购买印花税票贴花无需与税务部门事后结算，故不通过“应交税费”科目核算。,52,企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费-应交所得税”。交纳的所得税，借记“应交税费-应交所得税”

28、，贷记“银行存款”等科目。4.应交税费的列报与披露 图示 在资产负债表-流动负债-“应交税费”列报项目中反映，以应交税费的科目余额分析填列。,53,应付利息 P13 1.应付利息会计核算的科目设置“应付利息”核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款（银行）、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，一般应按存款人或债权人进行明细核算。2.应付利息的会计确认、计量与记录 资产负债表日，一般应按长期借款和应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费,54,用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按其差

29、额，借记或贷记“长期借款-利息调整”、“应付债券-利息调整”等科目。但合同利率与实际利率差异较小的，也可以直接采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”等科目。,55,3.应付利息的列报与披露 图示 在资产负债表-流动负债-“应付利息”列报项目中反映，以应付利息的科目余额分析填列。,56,应付股利 P13 1.应付股利会计核算的科目设置“应付股利”核算企业分配的现金股利或利润，一般应按投资者进行明细核算。2.应付股利的会计确认、计量与记录 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”。实

30、际支付现金股利或利润，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。,57,3.应付股利的列报与披露 图示 在资产负债表-流动负债-“应付股利”列报项目中反映，以应付股利的科目余额分析填列。对于董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。,58,预计负债 P14 1.预计负债的相关概念 或有事项及其特征 P14 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼和未决仲裁、产品质量保证、负连带还款责任的商业票据贴现、为其他单位提供的债务担保、亏损合同和重组义务、承诺、环境污染整治

31、等。,59,或有事项的划分 或有事项对应预计负债、或有负债和或有资产三种情形。其中前两项为不利事项，第三项为有利事项。基于谨慎性要求，在会计处理时，对于有利事项即或有资产不应确认和披露，但如果未来经济利益流入企业的可能性为很可能，可以在附注中披露其形成原因和预计的财务影响。对于不利事项首先应判断是否满足预计负债的确认条件，不满足应作为或有负债在附注,60,中进行披露，满足则应确认为预计负债进行表内披露。（或有负债与预计负债的划分）2.预计负债会计核算的科目设置“预计负债”核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债，一般应按形成预计负债的交易或事

32、项进行明细核算。3.预计负债的会计确认 P15 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：,61,或有负债与预计负债的划分,或有不利事项,62,该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。4.预计负债的计量 初始计量 P15 新会计准则规定，企业计量预计负债金额时，应充分考虑有关风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额，同时适当考虑货币时间价值因素（通常是指3年以,63,上而且未来应支付金额与其现值相差较大的预计负债应按其现值进行初始计量）。最佳估计数的具体确定如下：P15 如所需支出存在一个金额范围，而且该

33、范围内各种结果发生的可能性相同时，则最佳估计数按上下限的平均值确定。（P15 例2-32）如所需支出不存在一个金额范围，则按如下方法确定：或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。（P16 例2-33）,64,此外，如企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，只有在补偿金额基本确定能收到时才能作为资产单独确认（一般通过“其他应收款”科目核算），且确认的补偿金额不应超过相关预计负债的账面价值。后续计量 P17 为了如实反映企业的财务状况，企业应当在资产负债表日，对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明，该账面价值不能反映当前最佳估计数，则应当按照新的最佳估,65,计数，对账面价值进行调整。5.预计负债的会计记录 企业由对外提供担保、未决诉讼、未决仲裁等产生的预计负债，应按确定的金额，借记