第十章流动负债.pptx

1、第十章 流动负债,1,学 习 目 标,理解流动负债的涵义与分类；熟悉流动负债的内容；掌握各种流动负债的会计核算方法。,2,第一节 流动负债概述第二节 短期借款第三节 应付及预收款项第四节 应付工资及福利费第五节 应交款项,3,第一节 流动负债概述,一、流动负债的定义与特点二、流动负债的分类三、流动负债的确认与计量,4,流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。(2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。(3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价

2、企业的短期偿债能力与清算能力。,一、流动负债的定义与特点,5,(一)按流动负债产生的原因 1.借贷形成的流动负债 2.结算过程中产生的流动负债 3.经营过程中产生的流动负债 4.利润分配产生的流动负债(二)按流动负债的应付金额是否肯定 1.应付金额确定的流动负债 2.应付金额视经营情况而定的流动负债 3.应付金额须予估计的流动负债,二、流动负债的分类,6,企业会计准则规定：“各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。”流动负债不采用现值计价，而按到期价值入帐，虽然会高估负债，但一则符合谨慎性原则；二则核算简便，符合成本效益原

3、则；三则符合重要性原则。,三.流动负债的确认与计量,7,第二节 短期借款,一、短期借款的内容 短期借款，指企业为了补充流动资金不足而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营业周期以内的，用于企业业务经营的各种款项。二、短期借款的会计处理“短期借款”帐户只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在实际支付或预提时，通过“银行存款”或“预提费用”帐户核算。“长期借款”帐户核算长期借款的本金和利息，按期预提的长期借款利息通过“长期借款”帐户核算。,8,短期借款利息的处理 1.如果短期借款的利息是按期(通常为一季度)支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，

4、为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的方法，按月预提计入费用。2.如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益(财务费用)。,9,例.企业2000年10月16日接银行通知，取得短期借款100 000元，年利率6%，三个月后还本付息。(1)取得短期借款时 借:银行存款 100 000 贷:短期借款 100 000(2)10月31日预提借款利息时 借:财务费用 250 贷:预提费用 250,10,(3)11月30日，12月31日预提借款利息时 借:财务费用 500 贷:预提费用 50

5、0(4)2001年1月16日还本付息时 借:预提费用-应计利息 1 250 财务费用 250 短期借款 100 000 贷:银行存款 101 500,11,第三节 应付及预收款项,一、应付票据二、应付帐款三、预收帐款四、预提费用五、应付股利六、其他应付款,12,一、应付票据 应付票据的内容及一般帐务处理 应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“原材料”、“应交税金”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户；支付银行承兑汇票手续费时，借记“财务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户；汇票到期接银行通知付款时，

6、借记“应付票据”，贷记“银行存款”帐户。,13,二、应付帐款 应付帐款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。1.在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款一般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。2.在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所购物资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单到达后，再按实际金额入帐。,14,例.企业2001年10月15日购得某种规格元钢100吨，价款300 000元，增值税额51 000元

7、，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法。(1)货物验收入库时 借:原材料 300 000 应交税金-增值税(进)51 000 贷:应付帐款 351 000(2)付清款项时 借:应付帐款 351 000 贷:银行存款 351 000,15,三、预收帐款 预收帐款是指企业在提供商品、产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。预收帐款的核算有两种方法：1.若预收货款业务较多，可设置“预收帐款”帐户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。2.若预收货款业务较少，也可不设置“

8、预收帐款”帐户，而改由“应收帐款”帐户反映。,16,例.企业2001年5月21日收到三新公司预付货款120 000元，已存入银行。6月5日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，货款总额为150 000元，增值税率17%，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。(1)企业预收货款时借:银行存款 120 000 贷:预收帐款(应收帐款)120 000(2)产品发交并结算时借:预收帐款(应收帐款)120 000 应收票据 55 500 贷:主营业务收入 150 000 应交税金应交增值税(销)25 500,17,四、预提费用 预提费用是指按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提

9、租金、保险费、借款利息、固定产修理费、产品售后担保修理费用等。例.某公司主要生产和销售某型号洗衣机，2001年2月销售该型号洗衣机10 000台，每台3 000元，根据以往经验，每位顾客提出修理的可能性为10%，平均修理费用200元。当月预提修理费用200 000元。借：管理费用产品担保修理费用 200 000 贷：预提费用 200 000,18,五、应付股利 例.某公司总股本60 000 000股，现决定2001年度利润分配方案为：每10股配送2股，并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时 借：利润分配应付股利 12 000 000 贷：应付股利 12 000 000(2)发放现

10、金股利时 借：应付股利 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000,19,六、其他应付款 其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。例.企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元，每季支付一次。(1)每月计提租金时 借：制造费用 10 000 贷：其他应付款 10 000(2)每季支付租金时 借：其他应付款 30 000 贷：银行存款 30 000,20,例.企业按工资总额的一定比例提取本年度8月份的统筹退休金10 000元,于9月5日解缴给退休基金统筹部门。(

11、1)8月份提取时借:管理费用 10 000 贷:其他应付款 10 000(2)9月5日解缴时借:其他应付款 10 000 贷:银行存款 10 000,21,第四节 应付工资及应付福利费,一、工资总额的组成 工资总额是企业在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。1.计时工资 4.津贴和补贴 2.计件工资 5.加班加点工资 3.奖金 6.特殊情况下支付的工资 二、工资核算的原始依据 1.考勤记录 2.产量记录,22,三、工资结算的核算(一)工资结算凭证 1.工资结算单 2.工资结算汇总表(二)工资结算的帐务处理“应付工资”帐户集中反映企业应付职工的工资总额，贷方反映应付职工的工资，借方

12、反映实际支付给职工的工资及扣款工资，工资总额反映在会计核算上应为该帐户借方发生额的合计数。从工资中代扣的各种款项，借记“应付工资”帐户，贷记“其他应付款”、“应交税金”等帐户。,23,四、工资分配的核算 产品生产工人-基本生产成本 辅助生产工人-辅助生产成本 车间非生产人员-制造费用 专设销售机构人员-销售费用 企业行政管理人员-管理费用 工程建设人员-在建工程 医务福利人员-应付福利费,24,例.企业2001年9月份“工资结算汇总表”(1)提取现金备发工资时 借:现金 246 208 贷:银行存款 246 208(2)发放工资时 借:应付工资 246 208 贷:现金 246 208,25,

13、(3)月末分配工资费用时 借:生产成本-基本生产成本 113 126-辅助生产成本 53 286 制造费用 29 574 管理费用 57 375 应付福利费 4 394 营业费用 3 100 贷:应付工资 260 855(4)结转各扣款项目 借:应付工资 14 647 贷:其他应付款水电费 2 265 其他应收款房租 12 382,26,五、应付福利费 企业可按职工工资总额的14计算提取职工福利费，计入当期的成本费用，用于职工医药费、职工生活困难补助、医务福利部门人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。例.沿用上例中应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。借:生产成本-基

14、本生产成本 15 837.64-辅助生产成本 7 460.04 制造费用 4 140.36 管理费用 8 647.66 营业费用 434 贷:应付福利费 36 519.70,27,一、应交款项的内容 企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税外，其他各种税金均通过“应交税金”帐户核算；企业应交纳的各种费

15、用，应通过“其他应交款”帐户核算。,第五节 应交款项,28,二、应交增值税(一)帐户设置 一般纳税企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户。并在“应交增值税”明细账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏，来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税，以及转出等情况。,29,“进项税额”-记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”-记录企业已交纳的增值税金。“销项税额”-记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。“出口退税”-记录企业出口货物、向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，

16、向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。“进项税额转出”-记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不得从销项税额中抵扣而转出的进项税额。,30,(二)一般纳税企业 1.一般购销业务的帐务处理 例.某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款300 000元和增值税额51 000元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为650 000元，适用增值税率17%，货款尚未收到。(1)购进货物时 借：原材料 300 000 应交税金-应交增值税(进)51 000 贷:应付帐款 351 000(2)销售商品时 借：应收帐款 760

17、 500 贷：主营业务收入 650 000 应交税金-应交增值税(销)110 500,31,2.税法上视同销售的帐务处理 视同销售包括将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。税法上视同销售，会计上也作为销售处理 如将货物交付他人代销、销售代销货物、将货物分配给股东或投资者。,32,例.某企业以自产的产成品一批分配给投资者，该批产品实际成本600 000元，计税价格75

18、0 000元，适用增值税率17%。750 000X17%=127 500 借：应付利润 877 500 贷：主营业务收入 750 000 应交税金应交增值税(销)127 500 借：利润分配应付利润 877 500 贷：应付利润 877 500 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000,33,税法上视同销售但会计上不作为销售处理 原材料、库存商品对外投资 企业以原材料、库存商品对外投资时按照税法规定需要开据增值税专用发票并计算缴纳增值税。若为应税消费品，还应计算缴纳消费税。例.企业用购入的原材料一批对W企业投资，双方协商确定按实际成本计价。该批材料实际成本2 000 00

19、0元，计税价格为2 5000 000元，增值税率17%，企业开具增值税发票。2 500 000X17%=425 000（元）,34,（1）企业对W公司投资时 借：长期股权投资其他股权投资 2 425 000 贷：原材料 2 000 000 应交税金应交增值税(销)425 000（2）W公司接收企业投资时 借：原材料 2 000 000 应交税金应交增值税(进)425 000 贷：实收资本 2 425 000,35,以原材料、库存商品对外捐赠 企业以原材料、库存商品对国内外企业捐赠时，按照税法规定不得开据增值税专用发票但仍然需要计算缴纳增值税。接受捐赠方因无法取得扣税凭证而不能抵扣增值税进项税额

20、。若为应税消费品，捐赠方还应计算缴纳消费税。,36,将自产和委托加工的物资用于非应税项目或作为集体福利 企业将自产和委托加工的物资用于在建工程等非应税项目或作为集体福利的，按税法规定也应作为视同销售计算缴纳增值税的销项税额。若为应税消费品，还应计算缴纳消费税。,37,例.A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本57 000元，计税价格（售价）60 000元，假如该产品为应税消费品，消费税率10%，增值税率17%。借：在建工程 73 200 贷：库存商品 57 000 应交税金应交增值税（销）10 200 应交税金应交消费税 6 000 若上述产品由福利部门领用 借：应付福利费

21、 73 200 贷：库存商品 57 000 应交税金应交增值税（销）10 200 应交税金应交消费税 6 000,38,4.不予抵扣项目的帐务处理 不予抵扣的项目有：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。如果购入货物或接受劳务时即能认定进项税额不能抵扣的，应连同价款一起计入其成本中；如果不能立即认定的，可先计入进项税额，当货物改变用途时，再作进项税额转出。,39,例.企业库存材料因遭水灾发生毁损，毁损材料的实际成本200 000

22、元，经确认，购入时支付增值税34 000元。借：待处理财产损溢 234 000 贷：原材料 200 000 应交税金应交增值税(进转)34 000,40,5.交纳增值税的帐务处理 企业交纳当月增值税时 借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款,41,(三)小规模纳税企业增值税的帐务处理 例.某小规模纳税企业6月份购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税额17 000元。材料已验收入库，货款未付。该企业本月份销售产品一批，含税价格159 000元，设征收率6%，收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。不含税价格：159 000/(1+6%)=150 000增值税额

23、：150 000X6%=9 000,42,(1)购入材料时 借：原材料 117 000 贷：应付帐款 117 000(2)销售产品时 借：应收票据 159 000 贷：主营业务收入 150 000 应交税金应交增值税 9 000,43,三、应交消费税(一)销售应税消费品的帐务处理 例23.企业某月销售化装品，销售收入为500 000元，成本320 000元，适用增值税率17%，消费税率10%，货款未收。(1)销售产品时 借：应收帐款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交增值税(销)85 000,44,(2)计算应交消费税 借：主营业务税金及附加 50 000 贷：应交

24、税金-应交消费税 50 000(3)结转销售成本 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000,45,(二)税法上视同销售的帐务处理 1.企业将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务等，税务视同销售，会计也作为销售处理。例.企业以一批应税消费品抵偿所欠货款585 000元。该批消费品价款500 000元，成本320 000元，增值税率17%，消费税率10%，货已发出。消费税：500 000X10%=50 000（元）,46,（1）抵偿债务时 借：应收帐款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交增值税(销)85 000（2）计算消费税时 借：主

25、营业务税金及附加 50 000 贷：应交税金应交消费税 50 000（3）结转销售成本时 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000,47,2.企业将生产的应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构、馈赠、赞助等方面，税法视同销售，会计上不作销售处理，应计入相关成本。例.企业以其生产的一批应税消费品对外投资，计税价格800 000元，成本500 000元，双方协议确定按成本计价。适用增值税率17%，消费税率10%。800 000X17%=136 000 800 000X10%=80 000 借：长期股权投资 716 000 贷：库存商品 500 000 应交税金应交增值税

26、(销)136 000-应交消费税 80 000,48,四、应交营业税(一)提供应税劳务的帐务处理 例.某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，2001年10月运输劳务收入2 000 000元，娱乐收入100 000元，营业税率分别为3%和20%。借：主营业务税金及附加 60 000 其他业务支出 20 000 贷：应交税金应交营业税 80 000(二)销售不动产的帐务处理 对非房地产开发企业，属固定资产清理业务 对房地产开发企业，属主营业务(三)转让无形资产的帐务处理,49,五、应交所得税 例.企业2000年末依照我国所得税率33%，计算该年度应交所得税120 000元。(1)计算应交税金时借：所得税 120 000 贷：应交税金-应交所得税 120 000(2)实际解交时借：应交税金-应交所得税 120 000 贷：银行存款 120 000,50,本 章 结 束,51,