自考企业财务审计题10页word资料.docx

1、自考企业财务审计题10页word资料1）黄山股份有限公司2019年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2019年度会计报表的业务约定。2019年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2019年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。下表是甲和乙审计人员收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。死记硬背是一种传统的教学方式,在我国有悠久的历史。但随着素质教育的开展,死记硬背被作为一种僵化的、阻碍学生能力发展的教学方式,渐渐为人们所摒弃;而另一方面,

2、老师们又为提高学生的语文素养煞费苦心。其实,只要应用得当,“死记硬背”与提高学生素质并不矛盾。相反,它恰是提高学生语文水平的重要前提和基础。 年份教师范读的是阅读教学中不可缺少的部分，我常采用范读，让幼儿学习、模仿。如领读，我读一句，让幼儿读一句，边读边记；第二通读，我大声读，我大声读，幼儿小声读，边学边仿；第三赏读，我借用录好配朗读磁带，一边放录音，一边幼儿反复倾听，在反复倾听中体验、品味。 年末存货余额“师”之概念，大体是从先秦时期的“师长、师傅、先生”而来。其中“师傅”更早则意指春秋时国君的老师。说文解字中有注曰：“师教人以道者之称也”。“师”之含义，现在泛指从事教育工作或是传授知识技术

3、也或是某方面有特长值得学习者。“老师”的原意并非由“老”而形容“师”。“老”在旧语义中也是一种尊称，隐喻年长且学识渊博者。“老”“师”连用最初见于史记，有“荀卿最为老师”之说法。慢慢“老师”之说也不再有年龄的限制，老少皆可适用。只是司马迁笔下的“老师”当然不是今日意义上的“教师”，其只是“老”和“师”的复合构词，所表达的含义多指对知识渊博者的一种尊称，虽能从其身上学以“道”，但其不一定是知识的传播者。今天看来，“教师”的必要条件不光是拥有知识，更重于传播知识。 主营业务成本主营业务收入存货周转率毛利率2019年7993318923997739920%2019年81113196740480394

4、21% 假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。审计分析：因为甲和乙审计人员对客户2019年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2019年度数据时可以信赖客户2019年度会计报表的数据。首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2019年度的存货周转率为31892/79933.99。在2019年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.998011万元，但

5、公司列示的存货余额为8111万元，比预期数额高出了整整100万元，有必要将存货的高估问题列为重要问题。其次，毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2019年，公司的毛利率为1-31892/3997720.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）40069万元，而客户的未审主营业务收入为40480万元，比推算的预期数额高出411万元，。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大的高估情况。2）长期投资减值准备审计案例:公司的2000年度会计报表时，发现F股份有限公司“长期债权投资”持有债券每份面值为10元，账面面值2000万

6、元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。2019年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出售，每份价格为10.5元，F公司的会计处理为：借：银行存款(200万份10.5) 2100万元投资收益 360万元贷：长期债权投资债券投资面值 2000万元长期债权投资债券投资溢折价 300万元长期债权投资债券投资应计利息 160万元(一)分析：根据股份有限公司会计制度规定：中期期末或年度终了，应对长期投资进行逐项检查，如果由于市场持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预期的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资

7、账面价值的差额作为长期投资减值准备，借记“投资收 益”贷记“长期投资减值准备”。根据上述规定，F公司应计提的长期投资减值准备应为：2460万元20011260万元，F公司应补提260150110万元。注册会计师的审计处理为：1.应将上述审验情况提请被审计单位补充会计处理，并相应调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：借：投资收益 110万元贷：长期投资减值准备 110万元2.应将审验情况和被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿。3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据数额对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。（二）分析：根据股份有限公司会计制度规定：处置长期投资时，

8、其已计提的长期投资减值准备一并转入投资收益。据此，F公司应作以下会计处理：借：银行存款 (200万份10.5) 2100万元长期投资减值准备 260万元投资收益 100万元贷：长期债权投资债券投资面值 2000万元长期债权投资债券投资溢折价 300万元长期债权投资债券投资应计利息 160万元注册会计师的审计处理为：应提请被审计单位作相应的会计调整。（三）分析：按照股份有限公司会计制度规定，在上述C单位的情况下，H公司应根据对C单位的财务状况及经营成果，计提减值准备。为此，注册会计师的审计处理为：1.应要求被审计单位提供C单位的近期会计报表和有关资料，提出分析判断意见，建议H公司按财政部财会字2

9、01935号文的要求计提减值准备；2.如被审计单位拒绝审计人员的意见，审计人员应根据对H公司提供资料的判断意见考虑出具保留意见或否定意见的审计报告；3.如被审计单位拒不合作提供相关资料，审计人员应根据数额的具体情况，考虑出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。3）01年1月,注册会计师审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录:(1)11月末该车间设备计提折旧额为12000元,年折旧率为6%；(2)11月份购入设备-台,原值20000元,已安装完工交付使用；(3)11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用,原值10000元；(4)11

10、月份交外单位大修设备-台,原值50000元；(5)11月份进行技术改造设备一台,当月交付费用,该设备原值为200000元,技改支出50000元,变价收入20000元；(6)12月份该车间设备计提折旧21000元。要求:假定企业2000年11月末计提折旧数正确,验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确。如不正确,请做审计调整分录。答案该企业2000年12月份=12000+20000+10000+(200000+50000-20000)6%/12应计提折旧额=13300(元)多提折旧额=21000-13300=7700(元)调账分录为:借:累计折旧7700贷:制造费用77004）审计人员在 201

11、9 年 6 月份对某企业进行审计时发现，该企业折旧费用增幅过快。于是，审计人员对该企业的固定资产及折旧情况进行审查，发现记录如下业务：（所得税税率 30% ）（ 1 ） 2019 年 2 月，购入 3 台固定资产，在固定资产卡片账上记录购入 3 台的原价共 550,000 元，全部于当月投入生产使用。 3 台固定资产每月应计提折旧 7,500 元，从 2 月份起到 6 月份共计提 37,500 元。（ 2 ） 2019 年 3 月，经营性租入固定资产 1 台，金额为 150,000 元。 4 月 -6 月每月对经营性租入的固定资产计提 2,000 元的折旧额。（ 3 ） 2019 年 3 月出

12、售旧固定资产 2 台，原值共计 400,000 元。 3 月份“固定资产折旧计算表”上记录在 3 月份出售的旧固定资产 2 台已在 3 月份停止计提折旧。该类固定资产按照扣除 4% 的预计净残值后按 10 年使用期限，采用平均年限法计提折旧。（ 4 ） 2019 年 5 月 8 日 购入办公桌 10 个，金额共计 14520 元，计入固定资产核算， 6 月份共计提了 200 元的累计折旧额。（ 5 ） 2019 年 6 月份交外单位大修理设备一台，原值 48000 元，年折旧率 4.8% ，但是 6 月份没有计提累计折旧。要求：分别指出该企业上半年固定资产和累计折旧方面存在的问题，并分析对利润

13、造成的影响。（不用写出账务处理）审计分析（ 1 ） 2019 年 2 月购入并在当月投入使用的 3 台固定资产应当从 3 月份开始计提折旧，该企业对其计提折旧从 2 月份开始算起，是错误的。多计提了累计折旧 7500 元。（ 2 ）承租方对经营性租入固定资产不需要计提累计折旧，该企业对经营性租入固定资产累计多计提了累计折旧 2000 3=6000 元。（ 3 ） 2019 年 3 月出售旧固定资产 2 台，每月的累计折旧额 =400,000 （ 1 4% ） 10 12=3200 （元）当月减少的固定资产当月继续计提折旧，下月开始停止计提折旧，该企业 3 月出售旧固定资产 2 台 3 月份就停

14、止了计提累计折旧是错误的。导致少计提累计折旧 3200 元。（ 4） 2019 年 5 月 8 日 购入办公桌不应作为固定资产核算，而应该作为低值易耗品核算，导致被审计单位固定资产虚增 14520 元， 6 月份累计折旧虚增 200 元。（ 5）交付大修理的固定资产的月折旧额=480004.8%12=192（元），新的企业会计制度规定，大修理停用的固定资产也要照常计提折旧。所以导致6月份少计提累计折旧192元。以上固定资产业务的账务处理不合理导致费用虚增 10308 元 （7500+60003200+200192=10308），利润总额虚减10308元，所得税虚减 3092.4元，净利润虚减7

15、215.6元。5)注册会计师李文审计大华公司 2019年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至 2019年10月1日 研究成功，共发生开发费用 145.6万元。 申请注册过程中发生的注册费、律师费共计 50 万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用 30万元。（ 1）大华公司在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：借：无形资产 1,956,000贷：银行存款 500,000原材料 1,000,000应付工资 400,000应付福利费 56,000（2）支付确认无形资产后续支出时：借：无形资产 300,000贷：银行存款 300,000要求：判断上述无形资

16、产业务的处理是否正确，如错误，请写出调整会计分录。 （不考虑所得税 及利润分配有关项目的 调整） 答案1 ） 大华公司在确认无形资产专有技术的账务处理不正确借：管理费用 1,456,000贷：无形资产 1,456,000（2）支付无形资产后续支出的账务处理也不正确借：管理费用 300,000贷：无形资产 300,0006）注册会计师张乐审计 A 公司 2019 年度的会计报表时，了解到 2019 年 7 月份 A 公司办理增资手续，验资报告由大华会计师事务所出具， A 公司对此增资事项的会计处理为：借：资本公积 400,000盈余公积法定盈余公积 300,000盈余公积公益金 300,000贷

17、：实收资本股东一 500,000股东二 500,000注册会计师结合审计本年度所有者权益变动，发现华兴公司 2019 年增资前后的注册资本分别为 200 万元和 300 万元，资本公积分别为 40 万元和 0 ，法定盈余公积分别为 40 万元和 10 万元，公益金分别为 30 万元和 0 。其中资本公积的明细项目为“接受捐赠非现金资产准备 15 万元”、“股权投资准备 5 万元”。要求：指出上述 A 公司 2019 年度 增资业务处理中存在的问题，并且写出调整会计分录。1、存在的问题：（ 1 ）资本公积的明细项目“接受捐赠非现金资产准备 15 万元”、“股权投资准备 5 万元”合计 20 万元

18、不能直接转增资本。（ 2）根据相关规定，企业用盈余公积转增资本后剩余的盈余公积不能低于注册资本的25%。本题中40万元的盈余公积没有达到增资前注册资本200万元的25%，所有不能用盈余公积30万元转增资本。（ 3）公益金的用途只能用于职工集体福利审计建设的用途，不能用于转增资本，所以30万元的公益金也不能用于转增资本。调整分录： 借：实收资本股东一 400,000股东二 400,000贷：资本公积接收捐赠非现金资产准备 150,000股权投资准备 50,000盈余公积法定盈余公积 300,000公益金 300,0007）审计人员审计 M 公司 2019 年末可供分配利润和未分配利润余额时，得到

19、有关资料如下（ 1 ）利润总额 1,000,000减：所得税 330,000（ 2 ）税后利润 670,000加：年初未分配利润 130,000（ 3 ）可供分配利润 800,000减：法定盈余公积（ 10% ） 80,000法定公益金（ 5% ） 36,000向投资者分配利润 224,000（ 4 ）本年度未分配利润 460,000要求：指出该企业利润分配中存在的问题，并验证年末未分配利润是否正确。并重新计算本年度未分配利润。提取的法定盈余公积和法定公益金时，提取的基数错误，应按当年产生的税后利润作为计提基础，不是以可供分配利润为计提基础。 提取的法定盈余公积 =670,00010%=67,

20、000 元 提取的法定公益金 =670,0005%=33,500 元年末未分配利润计算错误。（ 3 ） 年末未分配利润 =800,000 67,000 33,500 224,000=475,500 元8）审计人员对某企业 2019 年度利润表进行审计时，抽查了 12 月份的有关账簿，发现下列情况：（ 1 ）企业销售 A 产品，采用预收账款方式， 12 月 5 日 收到货款 70,200 元，货物尚未发出，企业收到货款时的账务处理是（尚未结转销售成本）：借：银行存款 70,200贷：主营业收入 60,000应交税金应交增值税（销项税） 10,200（ 2 ） 12 月 10 日 企业福利部门领用

21、本企业生产的 B 产品 20 台，账务处理如下：借：应付福利费 28,080贷：主营业务收入 24,000应交税金应交增值税（销项税） 4,080借：主营业务成本 16,000贷：库存商品 B 产品 16,000（ 3 ） 12 月 20 日 采用交款提货方式销售给某单位 B 产品 200 台，货款已收到，发票已开出，但该企业未确认收入和成本。（ 4 ） 12 月 25 日 上月销售的 B 产品 50 台，由于质量问题全部退回，产品已入库，但企业未作账务处理。A 产品单位销售价格为 1,000 元，单位成本为 500 元， B 产品单位销售价格为 1,200 元，单位成本为 800 元，增值税

22、率为 17% 。要求：指出企业每一种销售业务中存在的问题，如不正确请写出调整会计分录，并计算对利润总额的影响。 （ 1 ）企业采用预收货款方式销售 A 产品，货物尚未发出，说明与货物相关的所有权尚没有转移给买方，卖方不能确认销售收入的实现。因为尚未结转销售成本，所以不用调整相关的销售成本的账务处理。借：主营业务收入 60,000应交税金应交增值税（销项税） 10,200贷：预收账款 70,200（ 2 ）按税法规定，福利部门领用的 本企业生产的 B 产品属于视同销售行为，应该缴纳增值税，但会计制度规定不应该作为当期的销售业务处理，不能增加当期的主营业务收入。借：主营业务收入 24,000贷：主

23、营业务成本 16,000应付福利费 8,000（ 3 ）确认销售收入实现，同时结转相关的成本。借：银行存款 280,800贷：主营业务收入 240,000应交税金应交增值税（销项税） 40,800借：主营业务成本 160,000贷：库存商品 B 产品 160,000（ 4 ） 上月销售的 B 产品发生退回，应作如下处理：借：主营业务收入 60,000应交税金应交增值税（销项税） 10,200贷：银行存款 70,200借：库存商品 B 产品 40,000贷：主营业务成本 40,000对当期利润总额的影响= 60,000 （ 24,000 16,000 ） + （ 240000 160,000 ）

24、（ 60,000 40,000 ） = 8000 （元）上述业务会导致当期的利润总额减少 8000 元。9）某审计组接受任务对 XYZ 企业 2019 年度资产、负债和损益进行审计。审计组根据事先制定的审计方案，决定首先对企业的货币资金进行审查。审计人员对现金的审计过程如下：经查实，该企业 2019 年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为 3186.30 元。该企业库存现金只有人民币，没有其他币种。银行核定的企业库存现金限额 2500 元。 2019 年 1 月 20 日 现金日记账的余额是 2596.30 元。 2019 年 1 月 21 日 上午 8 时，审计人员在事先未通知该企业

25、的情况下，对该企业的库存现金进行监盘，盘点方式是：出纳人员李珊亲点，审计人员张璀监督，会计主管吴天参加。盘点结果如下：（ 1 ）现金实有数为 1901.32 ；（ 2 ）在保险柜中发现下列已收、付款，但尚未入账的单据： 职工王强 2019 年 10 月 4 日 预借餐旅费 1000 元，已经领导批准； 职工李刚借据一张，金额 500 元，未经批准，也未说明用途； 应收款但尚未记账的凭证五张，共计金额 805.02 元。（ 3 ）经核对 2019 年 1 月 1 日 至 20 日的收付款凭证和现金日记账，现金收入数为 7050 元，现金支出数为 7740 元，正确无误。要求：根据上述情况编制“库

26、存现金盘点表”。库存现金盘点表盘点日： 2019 年 1 月 21 日币 种：人民币报表日： 2019 年 12 月 31 日银行核定库存限额： 2500 元被审计单位名称： XYZ企业现金盘点数盘点日现金日记账货币面额数 量金 额项 目金 额100 元盘点日现金日记账余额2596.3050 元加：收入凭证未记账20 元笔805.0210 元笔5 元笔2 元跨日收入1 元笔5 角减：付出凭证未记账2 角笔10001 角白条顶抵现金5 分笔5002 分1 分实盘金额1901.32调整后盘点日现金结存金额1901.32盘点日长（ +）短（）款数额0盘点日现金库存应有金额2401.32盘点日至报表日

27、减： 收入金额7050加： 支出金额7740调整后报表日账面金额3091.32调整前报表日账面余额3186.30差 额（调整）94.98审定金额备注：财务主管签章出纳员签章：审计人员：10）1.乙注册会计师在对P公司2009年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表;(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函;(3)取得开户银行2019年1月31日的银行对账单。(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。(2)在询证函内指明回函请直

28、接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。xehedu.co(4)乙注册会计师索取开户银行2019年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。11)资料：A注册会计师于2019年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日

29、期回函内容（1）22甲3000002019年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2019年12月25日用支票支付（2）56乙5000002019年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2019年12月28日将货物退回（3）64丙6400002019年1月19日2019年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（4）134戊600000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？审计分析： （1） 注册会计师应检查2019年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥

30、入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。（2） 注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入仓库，此外检查有关会计处理是否正确。（3） 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。（4） 注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关有凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。13）某股份有限公司 2019 年期末存货成本 58,000 元，可变现净值 55,000 元，存货跌价准备科目贷方余额 2,000 元。（ 1 ） 2019 年期末被审计单位作了如下的账务处理：借：管理费用 1,000贷：存货跌价准备 1,000（ 2 ）由于市场供求变化， 2019 年期末该公司存货成本 78,000 元，可变现净值 77,000 元， 2019 年期末被审计单位对期末存货未作任何处理。要求：分别判断 2019 年和 2019 年两年该公司期末