会计之意义与功能.docx

1、会计之意义与功能会计之意义与功能一、会计的意义根据美国会计学会（American Accounting Association，AAA）於1966年对会计所下的定义为：会计是对经济资料的辨认、衡量与沟通之程序，以协助资讯使用者作审慎的判断与决策。笔者试以比较浅显的方式加以定义为：会计是以货币为单位，运用记录、分类、汇总的技术，将企业个体的经济资料转化成有用的资讯，并透过分析与解释以帮助资讯使用者作审慎的判断与决策。二、会计资讯使用者(一) 企业内部使用者 企业内部使用者，就是企业各阶层管理人员，其当然重视一年一度的财务报表，或是半年报与季报。但是企业的经营必须分秒必争，所以会计必须随时提供内部

2、各阶层管理人员所需要的资讯，以帮助他们规划、控制与分析各项计画与方案，才能顺利解决管理上的问题，并提高管理的绩效。 研究如何提供有用资料，以帮助企业内部管理人员做决策者，称为管理会计；其所注重者，乃规划与控制过程中，公司内部资源分配的会计资料。 若企业之员工为管理决策人员时，其对会计资讯为内部使用者，若员工为投资人或债权人时，此时基於企业个体惯例，其对会计资讯则属外部使用者。(二) 企业外部使用者 企业外部使用者众多，包括企业的业主（即企业的投资者）、债权人、政府机构、顾客、外部审计人员及其他人员等。 研究如何提供有用资料，以帮助企业外部人士做决策者，称为财务会计；其所注重者，乃公司与公司间之

3、资源分配的会计资料。提供投资人、债权人决策所需的参考资讯，实为财务会计之主要目的。由於外部资讯使用者众，且其所需资讯各异，企业无法为其各人之所需而提供不同的资讯，为了合乎共同之需要，财务会计所提供之报表称为一般目的财务报表（General-purpose Financial Statement）。三、会计之功能 1. 簿记的基本功能：亦即记录、分类、汇总经济资料的功能。 2. 系统的处理功能：会计本身形成一种资讯系统，可以处理多种资料，产 生各类内部及外部报表。 3. 沟通与报导的功能：报导企业的财务状况(资产负债表)、经营成果(损益 表)与现金流量(现金流量表)。 4. 分析与解释的功能：分

4、析与解释企业的获利能力、偿债能力、资产结构。 5. 控制与规划的功能：会计可以帮助管理者控制成本与规划利润。 6. 评估的功能：会计可以帮助企业评估各种决策方案，并帮助评估管理者 的绩效。会计方程式与借贷法则一、会计方程式 所谓会计方程式（Accounting Equation）也称为会计恒等式，公式如下： 资产=权益权益又分为债权人权益与业主权益（所有权人权益），为避免权益名称的混淆，一般都将债权人权益称之为负债，因此会计方程式就成为： 资产=负债+业主权益 （公式11） 或 资产负债 = 业主权益 要了解会计方程式，必须先了解何谓资产、负债与业主权益。(一) 资产 资产（Assets）系指

5、企业所控制之资源，该资源系由过去交易事项所产生，且预期未来能可产生经济效益之流入。(二) 负债 负债（Liabilities）系指企业之现有义务，该义务系由过去交易事项所产生，且预期未来清偿时将产生经济资源之流出。(三) 业主权益 业主权益（Owners Equity）系指企业之资产扣除其所有负债後之剩余权益。业主为企业的老板，是企业经营风险的最後承受者，因此其对企业资产的享有权利当然要在清偿所有负债之後，故业主权益又称为剩余权益（Residual Equity）。由於业主权益为资产减负债，因此也叫做净资产。会计上为了说明业主权益因何在一段期间中发生变动，因此将会计方程式扩充，由业主权益衍生出

6、另外两类科目，也就是收益与费损，以方便计算企业的损益，显示企业经营的绩效，收益减费损就是企业的净利或净损。另外业主权益也会因为业主之增资或提取而变动其金额，故 在会计教学上为了方便起见，一般都将扩充的会计方程式简单表达如下：资产 ? 负债 ? 业主权益 ? 收益 ? 费损 或资产 ? 费损 ? 负债 ? 业主权益 ? 收益 举例说明之，假设松根公司今年度期初之资产有 $10,000，负债有 $3,000，期末之资产有 $20,000，负债有 $5,000。则可计算期初与期末业主权益如下： 期初业主权益 = $10,000 $3,000 = $7,000 期末业主权益= $20,000 $5,0

7、00 = $15,000 今年度之业主权益净增加了 $15,000 $7,000 =$8,000【状况一】 如果今年度并无业主增资与业主提取，则$8,000纯綷是收益与费损的差额，也就是本期净利有 $8,000。【状况二】 如果业主权益的变动包含了业主提取现金$2,000，则今年度的净利为 $10,000($8,000 + $2,000)。【状况三】 如果业主权益的变动包含了业主提取现金$2,000，以及业主增资 $4,000，则今年度的净利为 $6,000 ( $8,000+ $2,000- $4,000)。(四) 收益收益系指当期经济效益增加之部分，以资产之流入、资产之增加或负债之减少等方

8、式，造成业主权益之增加，而该增加非属业主所投入者。收益包括收入与利益。(五) 费损费损系指当期经济效益减少之部分，以资产之流出、资产之耗用或负债之增加等方式，造成业主权益之减少，而该减少非属分配予业主者。费损包括费用与损失。(六) 业主增资业主增资（Owners Investment）本就是业主投资，只不过有别於原始投资，故称为业主增资。(七) 业主提取业主提取（Owners Withdrawal）为业主从企业个体内领取资产作为私人之用。二、会计科目前述资产、负债、业主权益、收益与费损为会计科目的五大类别，要记载会计交易，必须先分析交易所影响的科目，并分析科目的增减变化，才能够正确的加以记录，

9、因此对会计科目要有所了解。(一) 资产类 1. 现金：系指流通之货币，包括具有货币功能的即期支票、即期汇票等。银行存款视同现金，亦可以分开另设银行存款科目。 2. 短期投资：为企业利用闲余资金作短期运用而购入之有价证券，如公债、公司债、股票等。 3. 应收票据：可以於规定时间内向发票人或付款人收取一定金额之书面凭证。包括本票与汇票。 4. 应收帐款：顾客购买商品或服务所欠之款项，并无另立票据者。5. 备抵坏帐：估计对应收票据及应收帐款无法收现的金额。因为仅仅是估计数，不能直接转销应收票据及应收帐款，故另立备抵坏帐科目，作为应收帐款之减项，此种科目称为抵销科目（Contra Account）或评

10、价科目（Valuation Account）。 6. 应收收入：为本期已经赚得但尚未收到现金之收入。此科目常按性质分别设置，例如应收租金、应收利息等。 7. 存货：为了销售之目的所购入之商品，目前尚未出售者。8. 预付费用：已经支付之款项，但尚未发生之费用。此科目常按性质分别设置，例如预付房租、预付保险费等。 9. 用品盘存：系指购入而尚未使用的文具用品或办公用品。 10. 土地：供营业使用的土地。 11. 房屋：专供营业使用的厂房、办公大楼、仓库等建筑物。 12. 办公设备：系指供营业上长期使用之各项设备，如办公桌椅、电脑、多功能事务机等。运输工具通常另外设置运输设备科目。13. 机器设备：

11、系指专供营业或生产使用的各种机器与设备。 14. 累计折旧：前述之房屋、各种设备因耗用而分期分摊成本之累计数，为资产之抵销科目。(二) 负债类 1. 应付票据：企业对债权人所签发之票据，承诺於一定时日支付一定之金额。 2. 应付帐款：因赊购商品或服务所欠的款项。 3. 应付费用：为本期已经发生之费用但尚未支付之部分。此科目常按性质分别设置，如应付薪资、应付利息等。4. 预收收入：已经收到之款项，但尚未赚得之收入。此科目常按性质分别设置，例如预收房租、预收货款等。 5. 长期借款：系指借入之款项，偿还期限在一年以上者。 6. 抵押借款：系指有担保品之长期借款。(三) 业主权益类 1. 业主资本：

12、独资企业之业主於创业时投入之资本，以及开业後所增加的资本。可用业主资本或某某人资本。2. 业主往来：独资企业之业主与企业之间临时往来的事项，如业主从企业提取现金或商品，或业主为企业所作之垫款等。可用业主往来、某某人往来或业主提取。合夥组织所采用的业主权益类科目与独资组织相同，只不过必须替每个合夥人分别设置资本与往来科目。如张三资本、李四资本、张三往来、李四往来。 至於公司组织之业主权益称为股东权益，又区分为股本（资本）、资本公积及保留盈余（或累积亏损）三类，此将於公司会计加以详述。(四) 收益类 1. 销货收入：即销售商品所获得之收入。 2. 销货退回：出售的商品，因损坏或其他原因遭顾客退回者

13、。 3. 销货折让：为了某种原因对顾客所做的价格减让。 4. 销货折扣：为鼓励顾客早日付款，而在约定期限内付款所给予之折扣。 5. 服务收入：为顾客提供服务所赚取之报酬，如修理收入、门诊收入、运费收入等。6. 佣金收入：指企业经营仲介（担任中间人）所赚取之报酬。 7. 租金收入：因出租房产所赚取之租金。 8. 利息收入：因出借资金或存款於银行所赚取之利息。(五) 费损类 1. 购货：又称进货，指购买待销商品所负担之货价。 2. 购货退出：系指所购进之商品，因损坏或其他原因而退还原供应商。 3. 购货折让：从供应商处所获得之商品货款的减让。 4. 购货折扣：系指赊购商品因提早付款所获得之折扣。

14、5. 购货运费：系指购买商品所负担的运费。6. 薪资费用：系指企业给付员工的薪资以及各项津贴。 7. 广告费：为了推销商品，利用各种媒体宣传所发生的费用。 8. 水电费：系指耗用水电而发生的费用。 9. 保险费：系指向保险公司投保各种保险所发生的费用。 10. 邮电费：因寄发函件或使用电话、网路、传真等所发生的费用。 11. 文具用品：系指所消耗的文具用品成本。 12. 租金费用：系指租用他人资产所发生之费用。13. 佣金费用：因接受仲介服务，而负担之仲介酬劳。 14. 利息费用：因向他人或金融机构借款所负担之利息。 15. 折旧费用：系指使用房屋及各种设备所应分摊的成本。 16. 坏帐费用：

15、即坏帐，系指无法收回的应收票据及应收帐款。 17. 税捐：系指企业应负担之各种税款。三、借贷法则会计方程式只是学习会计的初步功夫，接下来还要了解会计的运用法门，也就是借贷法则（Rules of Debit and Credit）。轻松的看，借方（debit Side）与贷方（Credit Side），好像我们的左手与右手，借贷法则如同双手互搏之术，有借就有贷，有左就有右。说明如下：借方科目100?贷方科目?100就像前面所讲的有借方科目就有贷方科目，为双式簿记，借方科目先记在左边的位置，贷方科目的起始位置与借方相差两个字；至於金额一样分为借方金额与贷方金额，为分开的两栏。上例为简单交易，亦即借

16、贷方各只有一个科目。若某方有超过一个科目者，则为复杂交易，例如借方科目50?借方科目50?贷方科目?100至於分类帐之简单格式，以两栏式分类帐为主，可以用英文字母【T】来区分借方（左方）与贷方（右方），故一般称为T字帐（T Account）。格式如下：帐户名称（借方）（左方）（贷方）（右方）借贷法则可由会计方程式来看，就前述之公式说明： 资产+费损=负债+业主权益+收益 因为资产与费损在等号的左方（借方），而负债、业主权益与收益在等号的右方（贷方），故凡是资产与费损类科目之金额增加，就要记在借方，如果金额减少，就要记在贷方。负债、业主权益与收益类正好相反。这就是借贷法则，其实也没什麽大道理，约

17、定俗成而已。汇总表示如下：帐户名称资产增加费损增加负债减少业主权益减少收益减少资产减少费损减少负债增加业主权益增加收益增加四、借贷法则释例 兹列举两个简单的例子解释：例题1话说杨过的祖父杨铁心流落江湖，与义女穆念慈在街头卖艺求生，并顺便替义女招亲。 1. 杨铁心利用积蓄 $5,000，成立招亲工作坊。 2. 招亲工作坊向钱庄借钱 $3,000，签发票据一纸，半年到期。 3. 招亲工作坊购置兵器及相关设备一批，共计$7,000。 4. 招亲工作坊本月份收入 $2,000，全部收现。5. 招亲工作坊本月份费用 $1,000，全已支付。解析现金5,000?杨铁心资本?5,0001. 分析：以招亲工作

18、坊为记帐对象，现金资产增加 $5,000，记在借方。杨铁心资本增加，记在贷方。现金3,000?应付票据?3,0002. 分析：现金资产增加，记在借方。应付票据负债增加，记在贷方。3.生财器具7,000?现金?7,000分析：生财器具资产增加，记在借方。现金资产减少，记在贷方。4.现金2,000?营业收入?2,000分析：现金资产增加，记在借方。营业收入增加，记在贷方。5.营业费用1,000?现金?1,000分析：营业费用增加，记在借方。现金资产减少，记在贷方。所谓生财器具，也就是办公设备，专供营业生财使用之通称。顺便提醒同学背诵借贷法则的另一种方式，资产与费用的基本方向在借方，负债、业主权益与

19、收入的基本方向在贷方，凡是某科目金额增加，就记在其基本方向，金额减少就记在其相反方向。资产与费用的基本方向在借方，只要背这一句就可以了。各科目之分类帐户发生如下的变化： 1. 现金?杨铁心资本(1)5,000(3) 7,000?(1) 5,000(2) 3,000(5 ) 1,000?(4)2,000?生财设备?应付票据(3)7,000?(2)3,000营业费用?营业收入(5)1,000?(4)2,000现金帐户的借方相加总额为 $10,000，贷方相加总额为 $8,000，两方相减得出借方余额为 $2,000。因此若相同科目交易繁多，透过分类帐的处理就很简便，只要将借方与贷方分别加总，然後相

20、减，就很容易算出正确余额，不易出错。若是要一笔一笔加加减减，则容易出错。经过上述五笔交易，招亲工作坊的五类会计科目产生变化，但是运用借贷法则，会计方程式始终维持平衡。根据公式列示如下：练习看看话说郭靖为了帮助朝廷对抗金兵，拿出一笔积蓄，成立万兽表演坊，以筹措抗金经费，并在武林当中四处游走表演。以下是相关的交易，请完成下列未完成之分录。 1. 郭靖拿出积蓄 $30,000，成立万兽表演坊。2. 聘请老顽童在东海滨表演顽童驭鲨，支出广告费 $2,000。 3. 在东海滨租用场地，支出 $5,000。 4. 老顽童表演顽童驭鲨，当天营业收入 $20,000，全部收现。 5. 支付老顽童表演费用 $4

21、,000。 6. 聘请小龙女在终南山表演龙女舞蜂，发生广告费 $3,000，尚未支付。 7. 小龙女表演龙女舞蜂，当天营业收入 $30,000，收现 $20,000，其余为重阳宫之所欠，言明两周後支付。 8. 支付小龙女表演费用 $6,000。 9. 在襄阳城为扩大宣传，由黄蓉指导表演双鵰献瑞做为广告。 10. 为恐意外伤及无辜，为全城百姓投保意外险，共计 $10,000，预先支付。 11. 聘请杨过、瑛姑、郭襄等人在襄阳城表演杨过搏鵰、瑛姑逗狐、郭襄孺豹等连串好戏，共计赚取营业收入 $120,000，全数收现。 12. 支付杨过等人表演费用共计 $24,000。 13. 郭靖从万兽表演坊提领

22、 $7,000，捐助襄阳城许多穷苦人家。 14. 因为表演发生一些杂费，共计 $2,000，尚未付款。 15. 保费期间到期。现在练习过帐，以便了解各个科目的余额。现金?郭靖资本(业主资本)?郭靖提取(业主往来)?应收帐款?应付帐款?预付保险费?营业收入?广告费用?租金费用?营业费用?杂项费用?保险费用?会计原则 会计原则而是经过许多会计前辈先贤呕心沥血的经验，慢慢创建的，目前财务会计已经架构出一套完整的观念体系，用来评估会计实务，指导实务发展，或解释现存实务。其中就包括了基本假设、基本原则、详细的原则和程序等，这些泛称一般公认会计原则（Generally Accepted Accountin

23、g Principles，GAAP），属於广义的一般公认会计原则。 至於财团法人中华民国会计研究发展基金会，为了实务上的需要，另外订定各种会计的详细处理方法，包括如何认列与衡量、如何表达及揭露等等规范，则为狭义的一般公认会计原则。 一、财务会计之观念性架构财务会计之观念性架构可以分为三个层次，请参考图14。美国财务会计准则委员发布之财务会计观念公报第二号：会计资讯之品质特性，曾对会计资讯之品质提出一个不错的架构，但是世界各国为了消除歧见，纷纷配合国际会计准则委员会的规定，故本书也不例外，仅介绍国际会计准则委员会所述，其认为财务报表有四个主要品质：(1) 可了解性；(2) 攸关性；(3) 可靠性

24、；(4) 比较性。分述如下：(一) 可了解性可了解性（Understandability）系指财务报表与会计资讯可以让使用者了解。所谓攸关性（Relevance）亦即资讯与决策相关，能帮助问题之解决，成分有二： 1. 预测价值：意指资讯能帮决策者预测未来之可能结果，以作当前的最佳抉择。 2. 回馈价值：意即资讯能将决策执行的结果回馈给决策者，帮助决策者比较实际与预计之差异，而有助於对未来决策之参考。在决定是否攸关时，重要性（Materiality）将会有所影响，所谓重要性系指会计资讯足以影响使用者的判断与决策时，则具有重要性，应按会计原则衡量与提供资讯。而对无损於公正表达之事项（不重要事项），

25、可以权宜方式处理，不必严格遵守会计原则。甚至於不提供此种资讯，对决策也不会有影响，故重要性为会计认列之门槛。资讯是否重要性并无绝对，但大致之判断方法有二： 1. 性质：如属於不寻常、不适当、或为未来情况改变的徵兆，即为重要。 2. 数量：与同类或相关项目之金额比较，其比例大者，即为重要。(三) 可靠性 所谓可靠性（Reliability），亦即资讯能够忠实表达真相，并避免人为的偏差与错误。资讯是否可靠可用下列五个因素衡量： 1. 忠实表达： 意指会计对经济活动所作之衡量与经济活动的事实完全一致或吻合。忠实表达也需要配合正确的衡量方法，否则方法错误，表达之结果也是错误 。 2. 实质重於形式：

26、意指经济实质比法律形式重要，当两者一致时，并无问题，当两者不一致时，会计上应依经济实质处理，才能忠实表达，也才具可靠性。例如独 资企业不具法人资格，但是经济实质为一企业与会计个体，故会计仍按企业个体惯例予以记帐，而非帮企业主个人记帐，两者之会计必须分别处理。 3. 中立性： 中立性意指对资讯的衡量与报导没有预设立场，能够公正客观，不偏不倚。 4. 审慎性： 审慎性意指在不确定情况下做分析时，所用的判断与估计应保持审慎的态度，以免高估资产与收益，或低估负债与费损。 5. 完整性： 完整性意指为了公正表达企业之财务报表，其所发生之经济事项与必要资讯，在考量重要性与成本的限制下，均应完整提供，以免遗

27、漏对使用者有帮助的资讯(四) 比较性比较性（Comparability）意指能使资讯使用者，从两组经济情况中区别出异同点。为了达到比较性，相同的经济事项，应该采用相同的会计方法或原则，而不同的经济事项，应该采用不同之会计方法或原则。 比较性中包含了一致性的观念，一致性意指一家公司各年度的财务报表要具有比较性，采用的会计原则、方法与程序，应该各年前後一致的采用，除非有正当之理由，否则不能任意变更。二、品质限制因素(一) 时效性时效性（Timeliness）意指在决策尚未决定，或在问题的关键时刻前提供资讯给决策者。(二) 成本和效益的均衡会计资讯本身有其价值，蒐集资讯必须花费成本，只有会计资讯产生

28、之效益高於成本时，才值得蒐集与提供会计资讯。(三) 品质特性间的均衡前述各种品质，有时候无法同时兼顾，因此必须在各种品质之间以专业判断做一取舍，达成各种品质间的均衡，并完成财务报表的目的。例如前述在可靠性与攸关性之间取其均衡。三、会计基本假设会计基本假设，主要是因为会计环境受经济、文化、社会等因素影响而受到规范，又称基本环境假设，简称基本公设或惯例，分述如下：(一) 企业个体惯例（Separate Entity Convention）会计上将企业视为一个与业主分开的经济个体，可拥有资源、承担义务并计算损益，故企业之资产与负债得以与业主之资产与负债完全划分，不相混淆。(二) 继续经营惯例（Continuity or Going-Concern Convention）会计上假设企业将继续经营下去，虽非永久存在，但足以延续原订计划，履行承诺，不会在可预见的将来清算解散。(三) 货币评价惯例（Monetary Unit Convention）会计是以货币为价值衡量之尺度，而作为记帐单位，另假设币值稳定或变动不大可以忽略。在此一假设下，凡不能以货币衡量者，则不必入帐。(四) 会计期间惯例（Time Period Convention）为了适时的计算损益、编制报表，会计上只好将企业的生命划分阶段，每一个阶段称为会计期间。会计期间可长可短，通常以一年为