成本管理建造合同成本核算.docx

1、成本管理建造合同成本核算建造合同核算一、建造合同有关定义解释：1、 建造合同：建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等 方面密切相关的资产而订立的合同，建造合同分为 固定造价合同和成本加成合同。2、 建造合同会计核算对象： 施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。3、 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收 入；4、 项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由 合 同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。（1）、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初

2、确 定的合同总价款。（2）、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款，合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： a.客户能够认可因变更而增加的收入；b.收入能够可靠地计量。（3） 、合同索赔收入，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、 用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 索赔款同时满足下列条件的 才能构成合 同收入：a.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够 可靠地计量。（4） 、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给 工程承包方的额外的价款。说明：合同奖励满足下列条件时才

3、能构成合同收入：a.根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准；b.奖励金额能够可靠地计量。合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签 认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励 收入，加总计算项目预计总收入。5、项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目 累计发生实际 成本和项目尚需发生的预计成本组成。1、 项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本 性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。2、 项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣

4、工日，为完成项目预计仍 要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目 预算资料进行合理预计。3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务 成本。合同预计总毛利:是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。X 100%累计发生实际成本完工进度=当月项目（合同）预计总成本项目合同预计损失准备:财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收 入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。1、当月项目合同预计损失准备二项目预计总毛利X（ 1完工进度）以前会计 期间累计计提的项目合同预计

5、损失准备2、 合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。3、 计提的合同预计损失准备计入当期资产减值损失，同时计入存货跌价准备。以前会计期间累计已确认的合同收入： 在某会计当期前，各会计期 间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该项目主营业 务收入的总和。当期应确认的合同收入： 根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。 在过去核算时还得奖发出去的材料进行盘点，作假退库以前会计期间确认的合同预计损失准备： 是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。 即：“存货跌价准备一合同预计损失准备”余额数。当期应确

6、认的合同预计损失准备： 某会计期间，根据完工进度及合同预计总亏损，应确认的合同的预计亏损。当期应确认的合同成本： 某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。工程结算:用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。财务部门或合约（预算）管理部门根据结算单确定的金额，确认工程 结算价款建造合同收入包括合同中规定的 初始收入 和因合同变更 、索赔 、奖励 等形成的收入 ; 完工结果能够可靠估计的按照完工百分比法确认收入 根据财政部、 会计准则 15 建造合同准则， 公司可以自 2007 年 1 月 1 日起执行新的会计准则。新准则改变了旧准则注重会计信 息的稳健性而更加强调信息的公允性。

7、同时按照会计准则要求一个 企业对同一经济业务采用相同会计政策，即可比性，一致性原则， 公司结合实际情况，对现行的建造合同完工进度确认方法，统一调 整为按累计实际发生施工成本占合同预计总成本的比例确定，因为 只有这样，才能解决我们公司收入和成本不匹配的问题，只有这样 在查账征收的形势下，我们才能满足税务局关于所得税的要求。执 行建造合同准则的二级单位均需按此方法，调整完工进度的确认方 法，单位金额非常小，工期非常短的工程合同，可不执行建造合同 核算方法核算。一、有关的定义：（ 13 个名词）计划统计*综合统计建造合同：建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用 途等方面密切相关的

8、数项资产而订立的合同。建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认 项目成本、收入、费用。项目预计总收入:是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由 合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。1、 合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定 的合同总价款。2、 合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提 出的调整所形成的价款。3、 合同索赔收入，是指因工程发包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向 工程发包方或第三方收取的，用于补偿不包括在合同造价中的成本的价款。4、 合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的

9、标准时，工程发包方同意支付给 工程承包方的额外的价款。合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签 认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励 收入，加总计算项目预计总收入。项目预计总成本:是指为完成项目预计要发生的全部耗费， 由项目累计发生实际 成本和项目尚需发生的预计成本组成。1、 项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本 性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。2、 项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍 要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（

10、预算）管理部门，根据项目 预算资料进行合理预计。3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务 成本。合同预计总毛利:是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本 的比例。累计发生实际成本完工进度= X 100%当月项目（合同）预计总成本项目合同预计损失准备:财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收 入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。1、当月项目合同预计损失准备二项目预计总毛利x（ 1完工进度）以前会计 期间累计计提的项目合同预计损失准备2、 合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回

11、。3、 计提的合同预计损失准备计入当期资产减值损失，同时计入存货跌价准备。以前会计期间累计已确认的合同收入： 在某会计当期前，各会计期 间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该项目主营业 务收入的总和。当期应确认的合同收入： 根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。 在过去核算时还得奖发出去的材料进行盘点，作假退库以前会计期间确认的合同预计损失准备： 是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。 即：“存货跌价准备一合同预计损失准备”余额数。当期应确认的合同预计损失准备： 某会计期间，根据完工进度及合同预计总亏损，应确

12、认的合同的预计亏损。当期应确认的合同成本： 某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。工程结算:用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。财务部门或合约（预算）管理部门根据结算单确定的金额，确认工程结算价款。1、 根据经发包方签认的工程结算单，确认项目的结算款及应收债权。2、 收到发包方预付款时，作预收账款处理，根据当月或以后各月发包方确认的工 程结算金额抵扣预收账款金额。3、 收到发包方自购包含在合同价款中的材料（设备）时，作预收账款处理，计入 原材料；在消耗时，计入工程施工；同时，计入预收账款（预收工程款），并增加项 目预计总收入，在实际消耗时计入当月的工程结算中。收到合同

13、价款外的甲供材料时，收取管理费的，管理费应计入项目预计总收入。4、 收到工程奖励款时，计入银行存款和工程结算， 同时应增加当月项目预计总收 入。预计保修金:施工企业的工程 预计保修金，在工程合同完工前，按结算价款的0.5 %计提，并计入项目成本，同时确认为预计负债（预提保修费）；在工程发生实 际维修时，直接冲减预计负债，不足部分计 入管理费用，预提保修金余额直接冲减管 理费用。能收回的，作坏账处理，计入管理费用。季度、半年度、年度资产负债表日，项目结算价款的累计数应不小于确认的项目 收入累计数。合同工期在一年以内的，且合同金额较小（500万以内）的安装、装饰工程，可 以不采用建造合同核算。二、

14、收入、毛利、成本核算（一）主要步骤第一步：归集实际成本。实际成本包括从执行合同开始至合同完成所发生的、 与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用：是指为完成合同发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费 用支出。直接费用包括：耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活 动所发生的费用。包括临时设施摊销费用和生产、 施工单位管理人员工资等以及固定 资产折旧及修理费等。因订立合同而发生的有关费用应直接确认为当期费用；在合同执行过程中取得_ 的与合同有关的非经常性零星收益不作为合同收入，而应直接冲减合同成本；期间费 用不

15、得计入合同成本。不得以估计成本、预算成本或计划成本来代替实际成本。 在分包工程的工程量完成之前预付给分包单位的款项。合同成本归集：总包合同（项目）通过“工程施工一合同成本”归集： 借：工程施工一合同成本贷：存货等第二步：确定合同预计总收入。合同预计总收入=合同初始收入+合同变更、索赔 收入+奖励收入。合同预计总收入由工程预算（合约）部门提供。初始收入一般根据 合同中标价确定；变更、索赔收入根据有对方签认的变更、索赔文件确认；奖励收入 在实际收到款项时确认。第三步：确定合同预计总成本。合同预计总成本=累计合同成本+尚需发生的合同 成本。累计实际发生的合同成本根据财务部门归集的实际成本确定；尚需发

16、生的合同 成本由工程预算部门提供。第四步：确定合同预计总毛利。合同预计总毛利 =合同预计总收入一合同预计总 成本。第五步：计算完工进度。完工进度=累计发生的实际成本/合同预计总成本*100%。 第六步：确认当期合同收入，即当期主营业务收入。当期合同收入 =合同预计总收入*完工进度一以前会计期间累计确认的合同收入。第七步：确认当期合同毛利。当期合同毛利=合同预计总毛利*完工进度一以前会 计期间累计确认的合同毛利。第八步：确认当期合同成本，即当期主营业务成本。当期合同成本 =当期合同收入一当期合同毛利一以前会计期间预计损失准备。六、七、八三个步骤的会计处理为：借：主营业务成本工程施工合同毛利（当期

17、毛利为正数）贷：主营业务收入 工程施工合同毛利（当期毛利为负数）第九步：确认当期合同预计损失准备。当期合同损失准备 =合同预计总亏损 *（ 1 完工进度）。在合同预计总毛利为负数时确认。会计处理为：借：管理费用存货跌价准备贷：存货跌价准备合同预计损失准备第十步：记录工程结算价款。 工程结算价款根据开出并有业主签认的工程结算单 的金额确认。借：银行存款（应收账款）贷：工程结算（二）竣工当期的核算：1、工程竣工已经办理完工程决算的，合同预计总收入应等于工程决算书确 认的总收入。 合同预计总成本应等于实际归集的实际发生的总成本。合同预计预计总 毛利应等于合同实际毛利。竣工当期的合同收入、毛利、成本按

18、上述公式计算。“工 程结算”科目与“工程施工”科目对冲。2、工程竣工未办理完工程决算的，除合同预计总成本应按累计发生的实际 成本确认外，其他情况按上述步骤计算。3、工程竣工时，计提的合同预计损失准备应在竣工当期全部转回，冲减竣 工当期的合同成本。（三）报表列示：资产负债日编制会计报表时， 工程施工科目余额与工程结算科目抵减后， 其差额 为正数，在存货项目下“其中：已完工尚未结算款”中列示；其差额为负数，在预收 账款下“其中：已结算尚未完工工程”中列示。合同预计损失准备余额在资产减值表中的对应项目列示。三、举例：中建某公司某项目的有关资料如下：合同中标价款 4000 万元，工期为 7 个月。 工

19、程开工的第 3 个月，甲方设计变更增合同价款 200万元，并取得甲方签认；第 4 个 月因甲方原因造成材料及窝工损失，向甲方索赔 100万元，并取得甲方签认；第 6 个 月受到甲方工期奖 100万元。工程决算收入 4400 万元，累计发生工程成本 4200万元。收入、毛利、成本计算如下表项目第1月2月3月4月5月6月竣工当月合同初始收入4000400040004000400040004000合同变更收入200合同索赔收入100100合同收入4000400042004300430044004400累计发生实际成本500100015002000300035004200尚需发生的预计成本340028

20、00250024001500500合同预计总成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200-100-200400200完工进度0.12820.26320.37500.45450.66670.87501.0000以前会计期间累计已确认 的合同收入512.82 -052.63 1575.00 1954.552866.673850.00当期应确认的合同收入512.82539.81522.37379.55912.12983.33550.00以前会计期间累计已确认 的合同毛利12.8252.6375.00-45.45-133.33350.00当期应确认的合同毛利1

21、2.8239.8122.37 -120.45-87.88483.33-150.00以前会计期间确认的合同 跌价损失合同预计跌价损失54.5566.67当期应确认的合同成本500.00500.00500.00500.00 *000.00378.78700.00工程结算价款 :500.00 1000.00 1200.00 100C.00300.000.00400.00实际收到价款500.00500.00600.00 000.00 1000.00200.00200.00各期会计处理如下：第1个月根据累计发生成本500万元借：工程施工一合同成本 500贷：存货等科目 500根据工程预算（合约）部门提供

22、的资料确定：合同预计总收入为 4000万元;完成合同（工程完工）尚需发生的成本为 3400万元。根据财务成本资料确定该 项目累计已发生实际成本500万元。计算完工进度：=500/（ 500+3400）=12.82%确认当期主营业务收入=12.8%*4000=512.82确认当期合同总毛利=4000- 3900=100确认当期毛利=100*12.82%=12.82确认当期主营业务成本=512.82-12.82=500会计分录：借：主营业务成本 500工程施工一合同毛利 12.82贷：主营业务收入 512.82根据实际收到的工程款及业主签认的工程结算单：借：银行存款 500（应收账款一工程款 50

23、0 ）（如果未收到）贷：工程结算 500第2个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工一合同成本 500贷：存货等科目 500完工进度=(500+500) / (500+500+2800 =26.32%工程施工合同毛利 39.81 贷：主营业务收入 539.81 结算：借：银行存款 500 应收账款工程款 500 贷：工程结算 1000 第 3 个月步骤同上，会计处理如下： 借：工程施工合同成本 500贷：存货等科目 完工进度 =( 1000+500)/ 借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入5001000+500+2500)=37.50%50022.37522.37结算： 借：银

24、行存款 600 应收账款工程款 600 贷：工程结算 1200 第 4 个月步骤同上，会计处理如下： 借：工程施工合同成本 500 贷：存货等科目 500 完工进度 =( 1500+500)/ ( 1500+500+2400)=45.45% 借：主营业务成本 500 贷：主营业务收入 379.55工程施工合同毛利 120.45结算： 借：银行存款 1000 贷：工程结算 1000 当期出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失：应确认的合同预计损失准备 = 100* (145.45%)= 54.55借：管理费用 54.55 贷：合同预计损失准备 54.55第 5 个月步骤同上，会计处理如

25、下：借：工程施工合同成本 1000贷：存货等科目 1000完工进度 =(2000+1000)/ (2000+1000+1500)=66.67%借：主营业务成本 1000贷：主营业务收入 912.12工程施工合同毛利 87.88结算：借：银行存款 1000贷： 应收账款 700工程结算 300当期仍然出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失，上期计提的 合同预计损失无法转回。应确认的合同预计损失准备 = 200* (166.67%)= 66.67借：管理费用 66.67贷：合同预计损失准备 66.67第 6 个月步骤同上，会计处理如下：借：工程施工合同成本 500贷：存货等科目 500完

26、工进度 =(3000+500)/ (3000+500+500) =87.50%借：主营业务成本 378.78合同跌价准备 121.22工程施工合同毛利 483.33贷：主营业务收入983.33结算：借：银行存款 200贷：应收账款 200当期出现合同预计总毛利(正数)，可将上两期计提的合同预计损失转回，冲 减当期主营业务成本。第 7 个月步骤同上，会计处理如下： 由于在本月工程已经竣工，与业主的决算金额已经确定；同时工程的全部实际 成本已经完全发生，并在“工程施工合同成本”完全归集，不存在尚需发生的预计 成本，所以本月的合同预计总收入应等于决算收入。 合同的预计总成本应等于实际发 生的全部工程

27、成本。借：工程施工合同成本 700贷：存货等科目 700完工进度 =( 3500+700)/ ( 3500+700) =100%借：主营业务成本 700 贷：工程施工合同毛利 150 主营业务收入 550结算：借：银行存款200应收账款200贷：工程结算400竣工并已经办理决算，工程施工科目与工程结算对冲借：工程结算4400贷：工程施工合同成本 4200 合同毛利 200 工程竣工且完全办理决算：工程的会计资料应有如下几种钩稽关系。A ：工程结算科目的贷方发生额 =主营业务收入科目贷方发生额 =工程决算书与业 主签定的金额 =工程施工合同成本科目借方发生额 +工程施工合同毛利科目借方 余额(减

28、贷方余额)B :工程施工一合同成本借方发生额=主营业务成本+计提的记入“管理费用”科 目的合同预计损失准备。C :工程施工一合同毛利科目余额 =主营业务收入科目贷方发生额一工程施工一 合同成本科目借方发生额=主营业务收入科目贷方发生额一主营业务成本的借方发生 额一计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备 =整个工程的合同收入一整个 工程发生的累计实际成本。D :在不存在冲减上期计提合同预计损失的情况下，当期接转的主营业务成本应 等于当期发生的实际成本。根据上面的会计资料编制工程利润表、资产负债表如下（假定第 5个月为会计期末）：至第五月份利润表:主营业务收入：2866.67主营业务成本30

29、00管理费用121.22营业利润-254.55第五月份资产负债表银行存款：3600期初短期借款：500C应收账款：400预收账款：期初存货：5000其中:已结算尚未完工工程：1133.33已结转存货：-3000存货1878.78存货跌价准备：-121.22未分配利润：-254.55其中：已完工未结算款资产合计：5878.78负债及所有者权益合计：5878.78期末：工程施工科目余额与工程结算科目贷方发生的差，如为正数, 在存货中列示，填列在“其中：已完工未结算款”项目中；如为负数，在预收账款中列示，填列在“其中：已结算尚未完工工程”项目中。现在制度不完全强调按单个合同归集成本，而是仍然按项目归集实际发生的成本。在一个项目存在一个总包合同时，按项目归集实际成本等于按合同归集实际成本；在一个项目存在多个总包合同时，按项目归 集实际成本。现在制度下，在不发生合同预计损失准备时，当期结转的主营业务 成本等于当期实际发生的成本，也就是说，此时实际发生的成本要完全 结转为当期的主营业务成本。现在制度下，要求确认项目当期毛利，老制度则没有。能够即时反 映项目的在某一期间整体盈亏的大致状况。现在制度下，主营业务收入严格按 完工进度确认，而不按工程报量 来确认，相对较为合理。因为完工进度中的累计发生的实际成本是完全 由财务部门根据实际情况所归集所记录的