连续合并报表.docx

1、连续合并报表连续编制合并报表：甲公司合并 A 公司合并日合并日后合并报表2008.08.120082009合并日合并报表第一年（）第二年（）连续编制合并报表时，内部商品交易的合并处理（ P463）在连续编制合并财务报表的情况下，要点：首先，必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售 损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初 未分配利润的数额； 然后，再对本期内部购进存货进行合并处理，引例：甲公司于 2008年1月 1日，通过换股合并的方式，持有 A公司 70%股权；2008年，甲向 A销售商品 10件，单价 200元，单位成本 140元，货款已收； A公司从甲公司采购商品，以对

2、外销售为目 的，出售单价 300 元。四种情况：（1） 截至 2009年 12月 31日，全部未售出；（2） 2008年出售 6个，剩余 4个 2009年未出售（3） 2008年出售 6个，剩余 4个 2009年出售（4） 2008年出售 10 个问题：1、 编制 2008 年合并财务报表的合并处理（首次）？2、 编制 2009 年合并财务报表的合并处理（连续）？ 注：1、 未分配利润既是资产负债表项目，也是所有者权益变动表项目2、 合并工作底稿中，“未分配利润年初”为所有者权益变动表 项目【例 25-11】上期（2008）甲公司与 A 公司内部购销资料、内部销售的抵消处 理及其合并工作底稿（

3、局部）见【例 25-8】。本期（2009）甲公司个别财务报表中向 A 公司销售商品取得销 售收入 6 000万元，销售成本为 4 200万元，甲公司本期销售毛利率 与上期相同，为 30%。A 公司个别财务报表中从甲公司购进商品本 期实现对外销售收入为 5 625万元，销售成本为 4 500万元，销售毛 利率为 20%；A 公司期末存货 =2000+6000-4500=3500？2009年的抵消分录：？固定格式！（1）调整期初未分配利 润的数额：借：期初未分配利润 600 ？贷：营业成本 600（2）抵消本期内部销售借：营业收入 6 0002收入：贷：营业成本 6 000 借：营业成本 1050

4、 贷：存货（期末） 1050？问题：如果母公司的销售两年的毛利率不一样？二、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理连续编制合并财务报表，必须调整 “未分配利润年初”首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额， 借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本 期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的 内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记 “应收账款 坏账准备 ”项目， 贷记“未分配利润年初”项目。再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动 的金额也应

5、予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相 对应的坏账准备的增加额，借记 “应收账款坏账准备”项目，贷记“资产 减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的 坏账准备的减少额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款坏账准 备”项目。在第三期编制合并财务报表的情况下，必须将第二期内部应收账款期末余 额相应的坏账准备予以抵销，以调整期初未分配利润的金额。【补充例题】，连续编制合并报表例年度第一年第二年第三年P应收 S公司货款 （含税，万元）10001500600坏账准备计提1%解题过程：第一年的抵销（1）借：应付账款（ S） 1000 贷：应收账款（ P） 10

6、00（2）借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失 1010（1）首先？借：应付账款（ S） 1500贷：应收账款（ P） 1500（2）其次？借：应收账款坏账准备10第二年的抵销贷：未分配利润年初10（3）再者：?借：应收账款坏账准备5贷：资产减值损失5首先？借：应付账款（ S） 600贷：应收账款（ P） 600其次？第三年的抵销借：应收账款坏账准备15贷：未分配利润年初15再者：?借：资产减值损失 9贷： 应收账款 坏账准备 9教材例题：（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理【例 25-18】 接【例 25-17】。甲公司为 A 公司的母公司。甲公司和 A 公司上期（

7、2008）内部应收款项、坏账准备情况、内部债权债务的抵消及其合并工作底稿（局部）见【例 25-17】甲公司本期（ 2009）个别资产负债表：（1） 应收账款中有应收 A 公司账款 580 万元，该应收账款系上期发生的， 账面余额为 600万元，甲公司上期对其计提坏账准备 20 万元， 该 坏账准备结转到本期；（2） 应收 A 公司票据 390 万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为 400万元，甲公司上期对其计提坏账准备 10 万元，该坏账准备结 转到本期。（3） 本期对上述内部应收账款和极收票据未计提坏账准备。2009年的抵消：（1），首先？内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：

8、借：应付账款 600贷：应收账款 600借：应付票据 400贷：应收票据 400（2）其次，将上期内部应收款项计提的坏账准备抵消。借：应收账款 20应收票据 10贷：期初未分配利润 30 3）再者？（二）内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理【例 25-19】？【补充例题，综合】207年 A 公司合并 B 公司，占 B 公司表决权资本的 80%，A、B 公司均为增值税一般纳税人 ,适用的增值税税率为 17%，所得税税率 为 25% ，均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%，发出存货采用先进先出法计价。其他有关资料如下：（1）207年 A 公司向 B 公司销售甲产

9、品 1 000件，每件价款为 2 万元，成本为 1.60万元， B 公司尚未支付 货款；至 207年末 B 已 对外销售甲产品 800件。（2）208年 A 公司向 B 公司销售甲产品 900件，每件价款为 3 万 元，成本为 2万元，500件货款已支付，其余 400件货款未支付 ； 至 208年末已对外销售甲产品 100件，208年 B 公司所欠销货款 至 208年末仍未支付。要求：编制各年编制合并资产负债表和利润表的抵销分录。2007年内部应收账款与应付账款相互抵销（1）： 借：应付账款 2340贷：应收账款 2340（2）：借：应收账款 坏账初准备 23.4 贷：资产减值损失 23.4存

10、货交易中未实现内部销售利润的抵销（3）：借：营业收入 2 000贷：营业成本 2 000（4）:借 : 营业成本 80贷：存货 8011甲方毛利润 =（2-1.6）/2=20%； 200*2*20%=8062008年内部应收账款与应付账款相互抵销（1）首先 借：应付账款 37442贷：应收账款 3744（2）其次借：应收账款 坏账初准备 23.4贷：未分配利润 年初 23.4（3）再者：借：应收账款 坏账初准备 14.043贷：资产减值损失 14.04存货中未实现内部销售利润的抵销（4） FIFO ，假设上期购进商品全销售 借:未分配利润 年初 80贷：营业成本 80 （5）本期购入的存货假设

11、全部销售 借：营业收入 2 700（ 9003）贷：营业成本 2 700 （6）抵销余留存货成本和未实现利润 借：营业成本 9404贷：存货 940理解、记忆？固定模式！遇到更大的题目？三、连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理？四、连续编制合并报表，母公司股权投资与子公司所有者 权益的合并处理【例 25-5】,接【例 25-4】，222 34040031.1733 744 1% 23.4408年末，余留内部交易的存货数量为 1000件，其中 07年的100件， 08年的 900件，以集团为范围，其 成本需降低 100*2*20%+900*3*1/3=940甲公司和 A 公司 202年

12、12月 31日个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表如表 25-15、表 25-16和表 25-17 所示。一、购买日资料（表 25-9）：1、A 公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日 A 公 司股东权益总额为 32 000万元，其中股本为 20 000万元、资本公积 为 8 000万元、盈余公积为 1 200万元、未分配利润为 2 800万元。2、A 公司购买日应收账款账面价值为 3 920万元、公允价值为3 820 万元；存货的账面价值为 20 000万元、公允价值为 21 100万 元；固定资产账面价值为 18 000万元、公允价值为 21 000万元。二、截至 201年12

13、月 31日：应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年 已全部实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理 用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余 折旧年限为 20 年，假定该办公楼评估增值在未来 20 年内平均摊销。三、2002年，A 公司：表 25-15、表 25-161、A 公司 202年 12月 31 日股东权益总额为 44 000万元，其 中股本为 20 000万元、资本公积为 8000万元、盈余公积为 5 600万 元、未分配利润为 10400万元。2、A 公司 202 全年实现净利润 12 000万元，3、A 公司当年提取盈余公积 2 40

14、0 万元、向股东分配现金股利6 000 万元。表 25-17编制单位：资产负债表 企 01 表202年 12月 31日单位：万元资产甲公司A公司负债和所有者权 益（或股东权益）甲公司A公司流动资产：流动负债：.流动资产合计8100055000流动负债合计6500034000非流动负债：长期借款30004000非流动资产合计13650034000非流动负债合计2700011 000负债合计9200045000股东权益：股本50 00020000资本公积295008 000盈余公积240005 600未分配利润2200010400股东权益合计12550044 000资产总计21750089000负

15、债和股东权益 总计21750089000表 25-18 利润表 会企 02 表 编制单位： 202年度 单位：万元项目甲公司A公司一、营业收入180000117000减：营业成本13500089300.资产减值损失1 000100.三、利润总额（亏损总额以“ -”号填列）4000016000减：所得税费用100004 000四、净利润（净亏损以” -”号填列）3000012 000.101. 甲公司编制 202 年度合并财务报表时相关项目计算如下：A 公司本年净利润（调整） = 12 000150（？）= 11 850（万元）A 公司本年年初未分配利润 （调整） = 5 650（？）A 公司本

16、年年末分配利润 （调整） = 5 650+11 8502 400（？） 6000（？）= 9 100（万元）（本年）权益法下甲公司对 A 公司投资的投资收益 = 11850 70%= 8 295（万元） 权益法下甲公司对 A 公司长期股权投资 本年年余额= 3285（上年末长期股权投资余额） +8 2956 000（分派股利）70%= 36 990（万元）少数股东权益的年末余额 =12255+-3555- 6 00030%= 14 010 （万元）2. 甲公司 202 年编制合并财务报表时，应当时行的调整抵消处理如下：仍然是按照：首先、其次、再者的顺序内容处理调整 1-1： 按公允价值对 A

17、公 司财务报表项目进 行调整借：年初未分配利润 （存货，去年已卖出） 1100 固定资产（本年还在） 3000 贷：年初未分配利润（营收账款？） 100 资本公积 40001 1003 0001004 00011调整 A 公司年初未 分配利润项目; 即调整去年按公允 价值多提的折旧 150，借：年初未分配利润（折旧） 150贷：固定资产 150调整 1-2调整 2012 年度 A公司净利润借：管理费用（ A） 150贷：固定资产（ A） 150 调整后， A 公司的净利润 =11850（万元）调整 2：按权益法调 整对子公司的长期 股权投资（1）调整去年借：长期股权投资 6545 贷：年初未分

18、配利润（ 去年投资收益） 6545 借：年初未分配利润（去年投资收益） 3150 贷：长期股权投资 3150（2）调整本年借：长期股权投资 8295贷：投资收益 8295（11850*70%）借：投资收益） 4200 （6000*70%） 贷：长期股权投资 4200抵消1母公司长期股权投 资与子公司的所有借： 股本（面值） 20000 资本公积（调整后） 12000 盈余公积（面值） 5600 本年未分配利润（调整后） 910012者权益抵消商誉 （合并时计算） 4300 贷：长期股权投资（调整的） 36990 少数股东权益 14010注：1、 A 资本公积调整 =8000+4000=120002、 A 未分配利润调整 =年初（调整的） +本期净利润（调整的）利润分配=5 650+118502 400（？）6 000（？）= 9 100（万元）3、甲长期股权投资调整 = 3285（上年末长期股权投资余额） +8 2954200 = 36990（万元）3、 合并商誉 =43005、 A 所有者权益公允价值 =20000+12000+5600+9100=467006、少数股东权益 =46700*30%=1401013