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1、会计基础第九章第九章财务会计报告本章主要介绍财务会计报告的概念、财务会计报告的构成、资产负债表的编制要求，资产负债表、利润表、现金流量表的相关概述和编制方法。本章的主要内容包括：一是财务会计报告的概念和构成二是资产负债表的内容、结构和编制方法。（财务状况）三是利润表的内容、结构和编制方法。（经营成果）四是现金流量表的内容、结构和编制方法 第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务会计报告的作用1

2、.企业的投资者和债权人投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。2.企业管理者。3.国家有关部门。【例题单选题】会计报表编制的根据是（）。A.账簿记录B.科目汇总表C.原始凭证D.记账凭证 【正确答案】A【答案解析】会计报表编制的根据是账簿记录。二、财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度

3、的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。附注是财务会计报告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。资产负债表是一种静态报表；利润表和现金流量表是一种动态报表。【例9-2】下列属于企业财务报表的有（）。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.附注 【正确答案】ABCD【答案解析】一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注【例题单选题】下列

4、有关附注的说法，不正确的是（）。A.附注是对在会计报表中列示项目的描述或明细资料B.附注不属于财务会计报表的组成部分C.附注是财务会计报告的组成部分D.附注是对未能在会计报表中列示项目的说明 【正确答案】B【答案解析】附注属于财务会计报表的组成部分。三、财务会计报表的分类四、财务会计报告的编制要求企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。【例9-5】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。（） 【正确答案】【答案解析】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。【例9-7】会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项。（） 【正确答案】【答案解析】报表中复杂事

5、项可以列为更详细的事项，并不是排除报表中复杂的事项。【例9-8】关于财务报告，以下论述中错误的是（）。A.财务报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况B.财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者等C.为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性D.会计报表可以按不同标准进行分类 【正确答案】C【答案解析】财务报告必须根据审核无误的账簿及相关资料编制。没有进行账证、账账、账实核对的账簿和相关资料，是不可以编制财务报告的。 第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是

6、反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。根据“资产负债所有者权益”这一会计等式。（二）资产负债表的意义可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。【例题单选题】资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一

7、时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况 【正确答案】D【答案解析】资产负债表的作用是反映企业某一特定日期的财务状况。【例题判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（） 【正确答案】【答案解析】资产负债表是将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。【例题判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（） 【正确答案】【答案解析】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。（三）资产负债表的内容（补充）资产负债表反映企业财务状况的三大会计要

8、素：资产、负债和所有者权益。1.资产资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资。2.负债资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应

9、付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利。非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款。3.所有者权益所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。【例题单选题】资产负债表中所有者权益部分是按照（）顺序排列的。A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润B.资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润C.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润D.资本公积、实收资本、未分配利润、盈余公积 【正

10、确答案】C【答案解析】资产负债表中所有者权益部分是按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润顺序排列的。二、资产负债表的格式资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产在前面。右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。【例题单选题】下列资产中，流动性最强的是（）。A.应收账款B.应收票据C.其他应收款D.预付账款 【正确答案】B【答案解析】按流动性大小排列，应收票据、应收账款、预付账款、其他

11、应收款，本题正确选项是应收票据。【例题单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。A.我国企业的资产负债表采用报告式结构B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列D.资产负债表的平衡等式是：“资产负债所有者权益” 【正确答案】A【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构。【例题单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列顺序正确的是（）。A.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产D.无形资产、货币资金、

12、交易性金融资产、存货 【正确答案】B【答案解析】货币资金是最强的流动资产，本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产。【例题多选题】资产负债表的格式主要有（）。A.单步式B.账户式C.报告式D.多步式 【正确答案】BC【答案解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式。【例题判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（） 【正确答案】【答案解析】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，大体按照流动性大小排列，右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。三、资产

13、负债表编制的基本方法资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额：（一）根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、 “短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。【例912】资产负债表中报表项目（）。A.都可以按账户余额直接填列B.必须对账户发生额进行分析计算

14、才能填列C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列 【正确答案】D【答案解析】资产负债表中报表项目，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列。【例913】某企业2007年12月31日结账后 “交易性金融资产”账户余额为240000元。 【正确答案】交易性金融资产项目列示的金额240000（元）。【例914】某企业2007年2月1日向银行借入1年期借款230000元，8月1日向其他金融机构借入半年期借款240000元。 【正

15、确答案】“短期借款”项目列示的金额230000240000470000（元）。【例915】某企业2007年12月31日应付甲企业商业票据30000元，应付乙企业商业单据60000元，应付丙企业商业票据720000元。 【正确答案】“应付票据”项目的金额3000060000720000810000（元）。【例916】某企业2007年12月31日应付管理人员工资200000元，应付车间工作人员工资60000元，应计提福利费36400元。 【正确答案】该企业2007年12月31日的资产负债表中“应付职工薪酬”项目的金额2000006000036400296400（元）。【例917】某企业2007年1

16、2月31日结账后，“实收资本”账户贷方余额为2000000元。 【正确答案】“实收资本”项目的金额2000000（元）。（二）根据若干个总账账户的期末余额计算填列主要有“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等项目。“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。【例918】资产负债表中的“存货”项目根据“（）”账户的期末余额合计数填列。A.

17、材料采购B.库存商品C.原材料D.生产成本 【正确答案】ABCD【答案解析】“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额直接填列。【例919】年内资产负债表中的未分配利润项目填制的依据是（）。A.实收资本B.本年利润 C.应付利润D.利润分配 【正确答案】BD【答案解析】“未分配利润”项目，平时

18、本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。 【例920】某企业2007年12月31日结账后，库存现金账户余额为12000元，银行存款账户余额为4500000元，其他货币资金账户余额为1500000元。 【正确答案】货币资金项目的金额12000450000015000006012000（元）。【例9-21】某企业对材料采用计划成本法核算，2007年12月31日结账后，有关账户余额为“在途物资”账户余额为150000元（借方），“原材料”账户余额为2500000元（借方），“周转材料”账户余额为2000000元（借方），“库存商品”账户余额为1800000元（借方），“生产成本”账

19、户余额为700000元（借方）。 “存货跌价准备”账户余额为2200000元（贷方）在资产负债表中，“存货”项目是根据以上有关总账账户余额分析计算填列。该企业2007年12月31日的资产负债表中，“存货”项目的金额 =150 000+2 500 000+2 000 000+1 800 000+700 000-220 000=6 930 000（元）。（三）根据明细账户的余额计算填列“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“

20、应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。【例922】资产负债表中，应收账款项目应根据（）填列。A.应收账款总分类账户期末余额B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计C.应收账款和应付账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计 【正确答案】D【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。【例923】某企业2007年12月31日结账后，有关账

21、户余额如表92所示。表92 单位：元账户名称借方明细账余额贷方明细账余额应收账款1500000100000预付账款70000050000应付账款3000001700000预收账款5000001300000 【正确答案】该企业2007年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为：应收账款项目金额15000005000002000000（元）预付款项项目金额7000003000001O00000（元）应付账款项目金额5000017000001750000（元）预收款项项目金额13000001000001400000（元）（四）根据总账余额和明细账余额计算填列“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账

22、账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。【例924】某企业长期借款情况如表93所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2007年1月1日512000002006年3月1日324000002004年8月1日41650000 【正确答案】记账凭将于1年内到期的长期借款为1650000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额120000024000003600000（元）。 “长期应收款”和“长期待摊费用”项目

23、，应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列。将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。【例925】某企业2007年“长期待摊费用”账户的期末余额为388000元，其中，将于1年内摊销的数额为215000元。 【正确答案】该企业“长期待摊费用”总账账户余额中，将于1年内摊销的数额215000元，应填列在流动资产下一年内到期的非流动资产项目中，所以，该企业2007年12月31日的资产负债表中，长期待摊费用项目的金额38800021500017300

24、0（元）。（五）综合运用上述填列方法分析填列根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列的项目有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。【例926】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450000元，其中“应收账款A公司”账户借方余额为500000元，“应收账款B公司”账户贷方余额为50000元。当年对应收账款计提的坏账准备为60000元，“预收账款”账户总账贷方余额为300000元，其中“预收账款C公司”账户贷方余额为320000元，“预收账款D公司”账户借方余

25、额为20000元。 【正确答案】应收账款项目的金额（500000+20000）60000460000（元）。【例927】某企业2007年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55000元，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。 【正确答案】其他应收款项目的金额55000200053000（元）。 【例928】某企业2007年12月31日结账后，“长期股权投资”账户余额为120000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为7000元。 【正确答案】长期股权投资项目的金额1200007000113000（元）。【例929】某企业2007年12月31日结账后，“固定资产”账户余

26、额为1200000元，“累计折旧”账户余额为80000元，“固定资产减值准备”账户余额为150000元。 【正确答案】固定资产项目的金额120000080000150000970000（元）。【例930】某企业2007年12月31日结账后，“无形资产”账户余额为484000元，“累计摊销”账户余额为46800元，“无形资产减值准备”账户余额为90000元。 【正确答案】无形资产项目的金额4840004680090000347200（元）。（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承

27、兑汇票贴现情况进行填列。【例题单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项 【正确答案】C【答案解析】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。【例题单选题】红星公司10月末“应付账款”、“预付账款”有关明细账余额情况：“应付账款甲”贷方余额20000元，“应付账款乙”贷方余额50000元，“应付账款丙”借方余额10000元，“预付账款1#客户”借方余额30000元，“预付账款2#客户”贷方余额5000元。该公司10月末资产负债表中“应付账款”项目应填列（）元。A.60000B.