企业会计准则与会计信息质量关系研究毕业论文+文献综述+开题报告Word格式.docx

1、授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅， 学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。摘 要：自中国资本市场建立以来，国内企业会计信息的造假现象此起彼伏。 会计信息失真已经成为一个刻不容缓的严峻问题，也将成为整个社会经济发展的 绊脚石，深入理解会计准则与会计信息质量之间的关系能够帮助我们在以后的工作中更好的理解准则，为企业提供可靠有用的会计信息。论文阐述了高质量会计信息的特征及高质量会计准则产生的必要条件。明确两者之间的相关关系即高质

2、量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件，会计准则是用来规范会计 信息的种种标准，反映经济实质的会计信息依据才能产生会计准则。反之排除其 他影响会计信息质量的因素，没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会 计信息的；产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。关键字：会计准则；会计信息 ；质量Abstr act：Since the capital market beginning at China. The phenomenon of fake accounting information appears in Chinese enterprises one after

3、another. The lack of true Accounting information is a urgently serious problem. It will become a stumblingblock to the development of social economic. Understanding further on the relationship of Accounting standards and Accounting information will be helpful to our routine work which we can learn f

4、orm standards clearer and make useful or reliable information. This paper expresses the characteristics of high quality information and the necessary conditions to judge the standards. The focus have a definite answer to the relationship of high quality standard and information, it is an important f

5、actor which high quality standards can produce high quality information. The high quality standard provides all kinds of clauses to special accounting information, which also reflect economic essence. Except other factors, there is no high quality standard, there is no high quality information. Whil

6、e the high accounting information means that the standards is high quality.Key W or ds: Accounting standards; Accounting information; Quality致谢. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 错误！未定义书签。一、引言中国资本市场自 1990 年建立以来大案要案层出不穷，会计信息的真实性一 度受到质疑。从深圳原野舞弊

7、案开始，我国资本市场接连发生滥用会计信息、侵 害相关利益主体的危机事件，如琼民源（ 000508） 、东方锅炉（ 600786） 、郑百文（ 600898） 、大庆联谊（ 600065） 、（ 600709） 、亿安股份（ 000008） 等等。绝大部分资 本市场危机事件，都与会计信息失真有关，利润的“会计记录”演变为利润的 “会计创造”，这在一定程度上阻碍了证券市场的信息传导机制，使得资本市场 资源配置职能的失效。会计信息的质量不仅要受到信息提供者一经理人和鉴证者一注册会计师等诚 信程度的直接影响，更取决于法律和非法律的会计规则本身是否有效，以及是否 有一套保证其有效实施的机制。由于我国证券

8、市场产生于从计划经济向市场经济 的转轨过程中，转轨经济和新兴资本市场的双重特点决定了我国证券市场离一个 符合市场经济运行规律的规范市场有相当的差距，现代企业制度尚未真正建立， 法律法规及会计制度尚不健全。论文从会计准则制定角度探索对会计信息的影响 程度。二、高质量会计准则与高质量会计信息美国财务准则委员会主席 Lvitt 曾形象地把高质量会计准则比喻为性能良好 的照相机，把高质量会计信息比喻成清晰的图像，那究竟什么样的会计准则和会 计信息才具备高质量特征？（ 一） 高质量会计准则高质量会计准则的评价标准必须从准则的制定，准则的内容，到准则的应用（包括解释）以及必备基础条件，进行全面考察。 1、

9、一项准则的制定，必须根据会计准则使用者的现实需求来选择立项、发布和实施时间。20世纪80年代以来，根据对信息需求的调查，广大投资人迫切需要 了解的是一个企业的现金流量，以便作出可靠的投资决策。1978年FA SB在其第1 号概念公告“企业财务报告的目标”中，就把提供企业的现金流量，特别是创造 有利的现金净流量的能力，作为财务报告使用者直接相关的信息。 1 FASB在1989 年11月制定了第95号财务会计准则“现金流量表”，要求企业在编制的财务报表 中，用“现金流量表”取代“财务状况变动表”。12、高质量会计准则应该具备符合财务会计概念框架要求的基本结构。1979年美国的GAPP规定，上市公司

10、所编制的财务报表，必须以历史成本计量为基础， 但是反映物价变动则要求突破历史成本计量，而用现行成本或不变购买力取而代 之，FASB对财务报表作了新的解释：即一个企业对外提供的信息由财务报表和 其他财务报告两部分构成。财务报表是财务报告的中心，它应按GAAP编制，并 由注册会计师审计，其他财务报表可以不遵守GAAP, 只要求注册会计师审阅。 FASB进一步确认披露制度: 在表内确认历史成本为基础信息，在表外披露物价变 动信息。3、高质量会计准则的指导思想是采用规则导向制或原则导向制十分重要。1973年以来，美国当局一直认为美国的会计标准是世界上最好的。然而自安然事 件等一系列财务欺诈的集中爆发极

11、大地打击了美国当局对会计准则规则导向的 自信。著名金融家Ge or ge Sor os 评论说：“美国的会计制度以会计规则为基础， 但仅有会计规则是不够的，因为它会导致规避行为。” 诺贝尔经济学奖得主 Mi chael Spence 也指出西方的传统导向规则只要符合实际，可以打“擦边球”， 钻规则的漏洞。因此准则还应回归于某些原则，即在规则制定的同时确定原则， 二者匹配使用，从而最大限度地避免信息不对称带来的糟糕结果。4、高质量会计准则的制定必须要有强大组织的支持，会计准则制定机构应具 备权威性、效益性和公正性的特征。这些原则应当由包括公司管理人员、律师、 会计师等的专家委员会经过研究后确定。

12、众多的规则必须由像FASB这样的机构来 制定或者由一个合适的研究型组织，该组织包括学术界的优秀人才，并可以得到 职业界和产业界的资助。当然这一研究型组织制定出的会计准则应该接受注册会 计师协会的支持或否决。我国大部分研究结果表明关于会计准则制定主体的并不 支持完全由政府及相关机构制定会计准则。按照要求：准则制定者应该是毫无自 身利益要求的无利益关系人。5、从决策有用观下评价高质量会计准则，准则更强调会计信息的相关性和可 靠性。高质量的会计信息有助于报告使用者做出正确的经济决策。美国财务会计 准则委员会1980年发布的第2号概念公告会计信息质量特征中指出会计信息 质量的最高层次是“决策有用性”。

13、 2 为保证其“决策有用性”，会计信息应具 备二个基本特征：第一，相关性是指会计信息应具有揭示差异，影响决策的能力；2第二，可靠性是指信息能免于错误及偏差，并能够忠实地反映它所意欲反映的现象或状况。2007年财政部颁布的企业会计准则对其内容进行改革：（1）扩大准 则使用者的概念和范围；（2）扩大所需提供会计信息范围；（3）确认公允价值 为主要计量属性；（4）对债务法的运用更符合理财目标。（5）准则中规定的公 允价值必须以可靠计量为基础，比如非货币性资产交换准则中运用公允价值，应 同时满足两个前提条件：“该项交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的 公允价值能够可靠地计量”。此外对具有商业实质

14、的非货币性资产交换的条件也 进行了严格的规范。这些调整是为了提高信息的可靠性。（二）高质量会计准则的国际标准经济全球化逐步深入，客观上需要国际会计准则在全球范围内能够充分可比。 国际会计准则委员会（I ASC）的长期目标是建立可用于世界各国企业发布高质量 财务报表的通用会计准则。I ASC从1988年开始与证券委员会国际组织（ I OSCO） 合 作，通过I OSCO的推荐来扩大国际会计准则的影响。2005年5月17日，I OSCO正式 宣布通过对I ASC的30个核心准则进行评估。I ASC所建立的高质量会计准则的概 念，是旨在推动国际会计准则的修改和重编，提高国际会计准则的世界影响力。 所

15、以他们对高质量会计准则评价的主要标准是能否提高国际财务报告的可比性、 清晰性、可理解性，以消除信息的不可比性与不透明性，服务于资本的全球化。 经济全球化的趋势决定了实现会计准则的国际趋同，同样这也是建设高质量会计 准则的关键。目前世界经济走向全球化的趋势日益加强，资本正在全球加速流动， 客观上要求高质量的财务报告更具有可比性和透明度。同样我国的会计准则要适 应世界经济的潮流，也无法独善其身，加强会计准则的国际趋同是我国高质量会 计准则建设的关键。但是基于我国自身的情况, 基本会计环境等因素来考虑，我 国的会计准则建设中不能也不可能实现与国际完全趋同。（三）高质量会计信息1、会计信息质量的定义

16、会计信息质量是会计信息的最基本的质量要求，即会计信息的质量特征，实质有用的会计信息所必须具备的基本品质特征，是会计系统为实现财务报告目标 而对会计信息的约束。会计信息的质量越高，对信息使用者进行经济决策的影响 就越大，会计信息的使用者也就越多，财务报告的目标也才能较好的得以实现。 反之，即使提供了一些低质量的会计信息，对使用者也没有什么用，财务报告的3目标也就难以实现。我国许多学者都认为“会计信息质量特征就是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般 和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。” 2006年出台的企业会计准则基

17、本准则中提到了会计信息质量要求，没有 明确指出具体的会计信息质量特征。企业会计制度（ 2001年版） 是以会计基本 假设为逻辑起点，详细罗列了12项可能影响会计准则和会计信息质量的“一般性 原则”，包括如实反映、相关性、一贯性（ 一致性） 、及时性、明晰性或可理解性, 权责发生制, 配比性, 谨慎性, 历史成本, 划分收益性支出和资本性支出, 全面反映 或充分披露（ 包含有重要性的思想） 。到2006年，财政部颁布了会计准则，在基本 准则中规范了8个原则（ 即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、 重要性、谨慎性和及时性） 。2、高质量会计信息符合可靠性、相关性特征 高质量会计信息是

18、在现有的确认和计量框架下，由企业提供的，具备会计信息质量特征能使信息使用者充分理解企业财务报告，准确及时理解企业财务状 况、经营成果及风险程度，并据以做出良好的判断和正确决策的信息。高质量会 计信息质量标准侧重于相关性与可靠性，信息披露侧重的是实现会计信息质量标 准的一种方式。（1）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息真实可靠、内容完整。美国会计信息质量特征中可靠性包括三 个要素：真实性、可验证性和中立性，其中最重要的是真实性。会计信息要有用， 必须以可靠为基础，包括以实际交易为基础，在财

19、务报表中充分披露符合确认条 件的资产、负债、所有者权益、费用和利润以及包括符合重要性和成本效益原则 下的会计信息完整性。（2）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财 务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过 去、现在或未来的情况做出评价或者预测。准则的改革目前只关注过去的财务报 告，建立更好地揭示未来的财务报告模式，使企业财务报告确实反映投资大众的 需求，更多的提供预测性信息而非历史性信息，满足用户全面了解企业的机遇和 风险以及企业发展前景的需要。43、高质量会计信息的和谐社会标准从宏观角度说高质量的会计信息，应具备几项要求：（1）企业公共信息的 高度透明与强

20、大的社会舆论监督，这样做有效地提高了会计信息的对称性，最大 限度的抑制了会计信息失真或是造假。（2）发达的市民与社群组织存在，不仅 能够起到与政府工作良性互动的作用，而且是产生高质量会计信息所需要的社会 组织基础。（3）健全、有效的法律制度体系和强有力的法治是市场经济的必要 基础和条件，也是高质量企业会计信息的保障。（4）普遍的社会公众诚信意识 与良好的会计人员职业道德修养是高质量会计信息输出的社会人文环境基础。4、不同利益相关者对高质量会计信息的不同需求 FASB第1号财务会计概念公告指出，作为不同的使用群体，尽管外部使用者对财务会计信息的需求并不完全相同。然而在本质上来说，财务报表一定要服

21、务 于一般目的满足各利益相关者的要求。企业利益相关者所共同需求的就是能够准 确反映企业当期实现的增值额及增值风险的信息。高质量的会计信息则是对各利 益相关者共同需求的归纳总结。利益相关者的共同信息需求分解为三个部分：企 业利益相关者的总体利益、企业的总体规模、企业当期增值的创造源泉及其未来 发展方向。 3 基于利益相关者共性信息需求，对高质量会计信息评价结论为：如 果企业对外披露的会计信息可以满足利益相关者的共性信息需求，那么从该角度 看来，我们也可以说这些会计信息是高质量的，反之则为低质量。不同的产权主 体，有不同的合约内涵，企业的目标不同，就决定其会计目标也不相同，对会计 信息质量的评定标

22、准也不同；不同的产权主体，对会计信息需求质量具有属性差 异，不能用一个标准来衡量其会计信息质量的优劣。三、会计准则与会计信息质量的相关关系高质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件；反之排除其他影 响会计信息质量的因素，没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信 息的；两者之间 的具体关系如下：（一）会计准则与会计信息质量的逻辑关系1、相对完备的会计准则产生相对真实的会计信息Stephen Jay Gould, Niles El dredge 在1977年提出会计准则的演化呈现出“点5状均衡”，即会计准则制定或修订的那一时刻，会计准则是相对完备的。之后，随着情势的变化，会计准则就

23、呈现滞后性而显示出不完备性，也就是制定或修订 的“点”上，会计准则是静态的相对完备的，而在两点之间，则是动态的不完备 的。在制定或修订的“点”上，由于会计信息具有经济后果，准则制定的过程就 是相关利益各方博弈形成“利益平衡”的政治过程，它需要对不同的社会目标和 不同利益集团的利益进行权衡，从而影响了准则对于保障会计信息真实性的水 平。执行中的会计准则是静态的相对完备的，而追求绝对完备的会计准则是一个 动态的、发展的过程，也是一个会计准则变迁史。 4 从而看出，静态的会计准则 实施过程中所产生的会计信息是相对真实的。2、不同的会计准则体系产生不同性质的会计信息 现行会计准则体系可分为两种：以原则

24、为基础的会计准则体系和以规则为基础的会计准则体系。（1）以规则为基础的会计准则力图考虑到原则适用的所有 可能情况，以及对这些情况具体化为可操作的规则，减少职业判断，降低对会计 人员的职业能力要求。规则性准则的制定需要详细研究各种具体的交易和事项， 并运用大量的例外事项和界线判断准则指南，这经常会导致准则运用时的不一 致。（2）以原则为基础的会计准则体系在理论上说是未来会计模式发展的趋势， 原则性准则克服了规则性准则的缺陷，它仅对某一对象和交易、事项的会计处理、 财务报告提出应循原则，完全从会计理论和概念出发，对具体会计事项的处理进 行原则性的解释和说明。但是，由于原则性准则不再提供详细的规则，

25、这就增加 了职业判断，特别是某些特殊的和前所未有的经济事项，则完全倚重于会计人员 的职业判断。（3）理论界许多学者都建议建立以原则为主导，规则为补充的模 式。 5 基于原则性规定与规则性规定的结合或者是二者的均衡（ 世界上没有纯原 则的会计准则，也没有纯规则的会计准则） 。因此，基于准则产生的会计信息就 是程序理性和结果理性的结合。（二）企业会计准则与会计信息质量的关系1、会计准则对会计信息的作用 从1997年到2005年财政部先后共发布了16项具体会计准则，这些准则的颁布几乎都与市场上的财务舞弊案件有关，正是这些案件对准则的诞生和修订起到了 催化剂的作用。例如：由琼民源事件引出了关联方关系及

26、其交易的披露准则； 由郑百文事件出台了债务重组准则修订以及当时上市公司利用收入确认手法6操纵利润等事件，出台收入准则等。主要体现在：（1）会计准则是会计信息生成和披露的基础；（2）会计准则在一定程度上缓解了会计信息不对称问题；（3）会计准则对会计信息质量具有保障作用。 2、会计信息对会计准则的作用会计准则在制定过程中由于会计准则变迁机制、准则使用者的利益需求不同 以及现实生活中企业的实际情况多种多样，社会经济环境不断发展变化的，随时 都有新的情况、新的交易和事项出现，而会计准则的内容不可能面面俱到，既对 现实的所有情况，所有交易和事项做出规范，也要对未来即将出现的情况、交易、 事项做出规定，这

27、必然使得会计准则留有一定的真空地带。这也在一定程度上使 财务报告不能百分之百真实地反映企业的情况。种种原因使得会计准则没有办法 绝对保证会计信息真实可靠。这也导致会计准则必须根据会计信息的变化来不断 改进质量。（三）会计准则与会计信息透明度关系上世纪30年代，世界经济危机爆发，美国各界将爆发经济危机的部分原因归 结为会计实务的混乱，认为混乱的会计实务使得不同公司间的会计信息缺乏可比 性，影响了投资者的判断，而实务混乱的原因则在于缺乏有效的约束。因此，应 当建立一套行之有效的规范或标准，以约束放任自流的会计实务。最简便的方法 是改革会计准则，准则是一种纯粹的技术性规范手段，是客观的约束机制。由此

28、， 我们可以推断出，通过改进会计信息生成的技术手段，即改善会计准则，会计信 息透明度就会得到相应的提高。我国学者魏明海提出了会计信息透明度的三层含义：（1）一套清晰、准确、 正式、易理解、普遍认可的会计准则其信息披露监管制度应该和所有的会计准则 是协调一致而不是互相矛盾的；（2）无论是公营部门还是私营部门、政府机构 还是企业都能够高度遵循会计准则；（3）对外提供高频率的准确信息，能够方 便使用者获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。 6 可 见每层含义都是从会计准则的角度去评价会计信息透明程度。但由于会计信息将 不可避免的具有经济后果，会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同

29、的会计准 则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。会计工作中经常 遇到的盈余管理或利润操纵就是其中最常见的手段之一。这使得高质量的会计准 则也并不一定产生高透明度的会计信息，或者可以说，高质量的会计准则是会计7信息高透明度的必要非充分条件。（ 四） 我国会计准则与会计信息质量关系现状1992年- 1997年间，我国会计准则和相应的会计制度在不断变革，旨在提高会 计信息质量的准则、制度和补充规定陆续出台。但是，这一系列的准则的发布并 没有显著提高会计信息的价值相关性。首先，法律条文形同虚设。相关会计信息提供方所面临的法律责任与法律风 险并没有产生实质性变化。一种制度是否有效，不仅取决于

30、制度本身，更重要的 是看与制度相对应的实施机制是否健全。经济活动越复杂，背离制度行为的可能 性越大；经济活动利益关系主体的信息越不对称，制度的实施机制越显得重要。 例如：中国股市发展10多年来，上市公司纷纷利用各种手段操纵利润。其数额可 高达几百万、几千万甚至达到几亿元。但被查处的却少之又少，并且惩罚的力度 极低，根本达不到威慑和制止的作用。其次，会计准则的制定和建设存在缺陷。我国会计准则制订程序不利于会计 信息失真的防范。我国会计准则建设的变迁呈现出滞后性和被迫性的特点。从实 际情况来看，国内现行的会计和审计制度与国际的相关准则相比，差距虽已不显 著，但是整个会计体系与当前经济发展的差距却比

31、较大。比如审计委员会制度作 为公司治理的一个组成部分，在多个国家实施后被证明是一套较为成功的内部监 控机制，能够有效地防止财务报告舞弊、降低盈余管理程度和保证会计信息质量。 而目前我国对审计委员会的设立只是处于倡议阶段，并未形成强制性要求，许多 上市公司并没有设立审计委员会。最主要的是由于我国监事会效率低下，而内部 审计机构又缺乏权威性，导致我国上市公司内部监督体系低效。四、完善会计准则体系提高会计信息质量2010 年财政部对 2006 年的会计准则进行了修订。首先是在资产计量方面广 泛应用了公允价值概念，17 项具体准则都不同程度地引入了公允价值的计量属 性。但这样做违背了可靠性、谨慎性等会计信息质量特征，会导致高估金融资产 和收益，低估风险；再次，有些准则的内容是参照相应的国际会计准则翻译过来， 一些条款句子过长，文字晦涩难懂。再加上相应的经济业务在中国并不普及，对 此很难使企业的会计人员完全掌握，更无从下手操