《会计学原理》第三章课件.ppt

1、第三章 复式记账,第一节 复式记账的意义及原理,一、记账方法概述按照登记经济业务方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法又因记账符号、记账规则、试算平衡方法的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前世界上通用的记账方法。而复式记账法是由单式记账法发展、演变而来的。,记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方法。,记账方法的类型,单式记账,复式记账,借贷记账法,增减记账法,收付记账法,所谓借贷记账法，是用“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。所谓收付记账法，是用“收”和“付”作为记

2、账符号的一种复式记账法，是在我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。所谓增减记账法，是用“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账法，是我国20世纪60年代商业系统采用的记账方法，现已停用。,二、单式记账法单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务，有时也登记实物。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间不存在相互勾稽关系，因此，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。单式记账法是一种比较简单、不够严密的记账方法，只适用于小规模生产的需要。,三、复式记账法1含义复式记账法是

3、指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。2原理“会计恒等式”，是复式记账的原理，即“资产=负债+所有者权益”所反映的资金平衡关系。,3意义 复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，其意义包括以下几点：（1）复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。（2）复式记账中的每笔会计分录都相互对应的账户反映经济

4、业务所引起资金运动的来龙去脉。以检查经济业务是否合理、合法。（3）根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的演变借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。“借”、“贷”分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“

5、借”、“贷”说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”逐步转化为记账符号，变成会计上的专门术语。,复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（13世纪初至15世纪末）。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市）。其演变过程大体上可以分为三个不同的发展阶段：（1）佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（12111340年）。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇拉乌莱芝纳图书馆）。其主要特点是：记账方法转账。记账对象仅限于债权债务人（人名账户）。记录形式叙述式（借贷上下连续登记）。

6、,（2）热那亚式复式簿记的改良阶段（1340一1494年）。这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。其主要特点是：记账方法复式。记账对象除债权债务（人名账户）外，还包括商品、现金（物名账户）。记录形式左借右贷账户对照式（两侧型账户）。,（3）威尼斯式复式簿记的完备阶段（1494一1854年）。这一阶段以1494年卢卡帕乔利（Luca Pacioli）著名的算术、几何、比及比例概要一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现

7、代会计的开始。1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。其主要特点是：记账方法复式。记账对象除债权、债务、现金（人名账户与物名账户）外，还包括损益与资本（损益账户与资本账户）。记录形式账户式。,直到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓“资产=负债十资本”的平衡公式。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际商业语言。,借贷记账法被定义为，以“借”、“贷”作为记账符号，采用一定的记账结构，按照“有借必有贷，借贷必相等”的原则，记录会计要素增减变动情况的一种复式

8、记账方法。,二、借贷记账法的理论依据 会计等式，亦即：“资产负债所有者权益”这一恒等式揭示了三个方面的内容：第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。第二，各会计要素增减变化的相互联系。第三，等式有关因素之间是对立统一的。这三个方面的内容贯穿于借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。,三、借贷记账法的记账特点（一）记账符号 以“借”“贷”为记账符号（1）要明确记入账户的方向。（2）要指明账户的对应关系。（3）要判别账户的性质。,用来表示,资产的增加，负债、所有者权益的减少；费用的增加，收入、利润的

9、减少,用来表示,资产的减少，负债、所有者权益的增加；费用的减少，收入、利润的增加,“借”（Debit,Dr）,“贷”（Credit,Cr）,资产账户,借方,贷方,(期末)余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,(期初)余额,期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额,！,成本、费用账户类似于资产账户,（二）账户结构,负债、所有者权益账户,借方,贷方,(期末)余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,(期初)余额,期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额,！,收入、利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户,将上述账户结构进行归纳可有：,资产增加费用成本增加负债及所有者权益

10、减少收入转入,资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加,期末余额：资产余额,期末余额：负债及所有者权益余额,借方,贷方,资产负债账户（双重性账户）,！,（三）记账规律“有借必有贷，借贷必相等”理解,1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。,比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。,银行

11、存款,10000,借方,贷方,要明确的几个问题：,账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。,1、对应关系和对应账户,2、会计分录（Journal Entry）,会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。,借：银行存款 5000 贷：主营业收入 5000,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 主营业收入 7000,简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷、多借一贷,(2)会计分录的要素：确定会计科目、确定记账方向、确定应记金额。,（3）会计分录的种类：,(1)

12、会计分录的概念：,（四）、试算平衡 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：,总分类账户本期发生额试算平衡表,借方科目金额贷方科目金额,由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：,总分类账户余额试算平衡表,全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。,总分类账户本期发生额余额试算平衡表,1.发生额平衡方法 2.余额平衡方法,全部账户的本期借方发生额合计,全部账户的本期贷方发生额合计,=,全部资产类账户的期末借方余额合计,全部负债和所有者权益

13、类账户的期末贷方余额合计,=,！,实务中，通过编制“试算平衡表(Trial Balance)”来进行试算平衡,A公司2012年12月31日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如表3-1所示。,四、借贷记账法的运用 举例见教材P73-79,例题3-1至3-9,例题3-1：A公司2013年1月投资者继续投入货币资金200 000元，手续已办妥，款项已转入本公司的存款户头。,例题3-2：A公司向B公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，原材料价款70000元尚未支付。,例题3-3：A公司通过银行转账偿还银行于本月到期的银行借款80000元。,例题3-4上级主管部门按法定程序将一台价值100000元

14、的设备调出，以抽回国家对A公司的投资。,例题3-5：A公司开出转账支票40000元，购买1台电子仪器。,例题3-6：A公司开出一张面值50000元的商业汇票，以抵偿原欠B公司的料款。,例题3-7：A公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。,例题3-8：A公司按法定程序将应支付给投资者的利润20000元转增资本金。,例题3-9：A公司已承诺代甲公司偿还甲公司前欠乙公司的货款90000元，但款项尚未支付。与此同时，办妥相关手续，冲减甲公司在A公司的投资。,3会计分录以上列举的九笔业务涉及的会计分录都是简单会计分录。将以上例子用会计分录表示为：,（1）借：银行存款 200000 贷：实收资本

15、 200000（2）借：原材料 70000 贷：应付账款 70000（3）借：短期借款 80000 贷：银行存款 80000（4）借：实收资本 100000 贷：固定资产 100000,（5）借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000（6）借：应付账款 50000 贷：应付票据 50000（7）借：资本公积 60000 贷：实收资本 60000（8）借：应付利润 20000 贷：实收资本 20000（9）借：实收资本 90000 贷：应付账款 90000,凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为复合会计分录，若是一项经济业务时，可编制复合会计

16、分录例题3-10：A公司购买原材料一批，价值98000元，其中银行存款支付48000元，其余款项尚未支付。借：原材料 98 000 贷：银行存款 48 000 应付账款 50 000,4过账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，现将A公司2013年1月发生以上经济业务的会计分录记入下列各账户，见图3-17至图3-22。,六、试算平衡企业对日常发生的经济业务都要记入有关账户，内容庞杂，次数繁多，记账稍有疏忽便有可能发生差错。所谓试算平衡是指根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及

17、借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。,1发生额试算平衡发生额平衡包括两方面的内容：一是每笔会计分录的发生额平衡。二是本期发生额的平衡。这种平衡关系用公式表示为：所有业务借方发生额=所有业务贷方发生额本期全部账户借方发生额合计本期全部账户贷方发生额合计,发生额试算平衡是根据上面两种发生额平衡关系，来检验本期发生额记录是否正确的方法。实际工作中编制的发生额试算平衡表，如表3-2所示。,2余额试算平衡余额平衡是指所有账户的借方余额之和与所有账户的贷方余额之和相等。余额试算平衡是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。这种

18、关系也可用公式表示：资产=负债+所有者权益本期期末资产借方余额=本期期末负债贷方余额+本期期末所有者权益贷方余额本期期末全部账户的借方余额合计本期期末全部账户的贷方余额合计在实际工作中，本项工作是通过编制余额试算平衡表进行的，如表3-3。,在实际工作中也可将发生额及余额试算平衡表合并编表，如表3-4。,应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算平衡表时应注意以下问题：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合

19、计不相等。（2）如果借贷不平衡，肯定是账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）如果借贷平衡，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。,资料：（一）某企业2007年4月30日资产、负债、所有者权益账户的期末余额如下表：,资料（二）,资料（二）该企业5月份发生下列经济业务：1、以银行存款购置汽车一辆，价款20 000元，交付使用。2、收到购货单位归还所欠货款5 000元，存入银行。3、从银行提取现金1 000元。4、购入材料一批10 000元，验收入库，货款尚未支付。5、吸收其他单位投入资金50 000元，存入银行。6、以现金1 200元发放工资。7、

20、开出支票偿还货款8 000元。8、以银行存款15 000元，归还短期借款。,要求：1.根据资料（一）开设“丁”账户，并登记期初余额；2.根据资料（二）的经济业务编制会计分录，并记入有关账户；3.结出各账户的本期发生额和期末余额；4.编制总分类账户的本期发生额、期末余额试算表。,5、借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 0006、借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 2007、借：应付账款 8 000 贷：银行存款 8 0008、借：短期借款 15 000 贷：银行存款 15 000,编制会计分录：1、借：固定资产 20 000 贷：银行存款 20 0002、借:银行存款 5

21、 000 贷：应收账款 5 0003、借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 0004、借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000,第三节 总分类账户和明细分类账户,一、总分类账户和明细分类账户1总分类账户和明细分类账户概念总分类账户是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。明细分类账户，是指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。明细分类账是根据企业内部管理需要设置的，详细说明其业务情况的分类账户。,明细分类账户的特征为：只反映会计对象中某些方面的详细资料，其体系是分散的，是否设置明细账，要取决于管理的需要

22、；既要提供价值信息，又要提供实物量和其他数据方面的信息；依据明细科目开设；期末若有余额，要通过总分类账汇总才能作为编制资产负债表的依据，但有的资料如收入、支出等也是直接编制会计报表的数据依据。,2总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户二者之间是密切相关的，总分类账户对所属明细分类账户起着控制和统驭作用，是明细分类账户的综合化；明细分类账户是对其应属的总分类账户起详细的补充说明作用，是总分类账户的具体化。对于企业所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关明细分类账户，记录时要以相同方向、相等的金额，在同一会计期间分别记入相关的总分类账户

23、和相关明细分类账户。,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。）1平行登记的要点（1）所依据会计凭证相同。（2）借贷方向相同。（3）所属会计期间相同（非时间）。（4）记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。,具体表现为：总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计。注：本期发生额公式可拆成两个公式：总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计 总分类账户本期贷方发生额=其所属明

24、细分类账户本期贷方发生额合计,总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计。总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计。,例题3-11:飞达公司2013年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：“原材料”总分类账户有借方资金40000元，其所属明细分类账户余额如下：名称重量单价金额 甲材料400公斤60元24000元 乙材料200公斤80元16000元 合计 40000元,“应付账款”总分类账户有贷方余额32000元，其所属明细分类账户余额如下：名称 金额 A公司20000元 B公司12000元 合计 32000元 该公司7月发生下列经济

25、业务：（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：,借：原材料甲材料24000 乙材料32000 贷：应付账款A公司56000,（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。编制会计分录如下：借：生产成本 60000 贷：原材料甲材料36000 乙材料24000,（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元，乙材料400公斤，单价80

26、元，价款32000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：借：原材料甲材料12000 乙材料32000 贷：应付账款B公司44000,根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况，在“原材料”总分类账户及其明细分类账户中进行平行登记（见表3-5至3-7）。,表3-5 总分类账,会计科目：原材料,表3-6 原材料明细分类账户会计科目：甲材料,表3-7 原材料明细分类账户会计科目：乙材料,2平行登记的步骤 首先，将月初余额分别记入总分类账户及其所属明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，即同时以价值量和实物量反映。其次，根据经济业务发

27、生（增减）的先后次序在总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余额。,3平行登记的意义在期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通常这种核对是通过编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。4试算平衡与平行登记的主要区别 试算平衡主要强调的是：所有账户，借方合计=贷方合计；平行登记主要强调的是：总账金额=所属明细分类账金额合计。,第四节 相关会计案例、会计热点（理论联系实际）及本章小结,一、会计案例A：“三公经费”在会计科目中的体现（被称为“三公”的行政事业经费隐蔽在各类会计科目中）二、会计案例B：海联

28、讯自曝家丑关于应收账款的一笔“糊涂账”三、会计热点：事业单位会计科目体系进一步完善,四、本章小结本章主要介绍了复式记账法的原理、借贷记账法的概念和应用以及总分类账户和明细分类账户。记账方法分为单式记账法和复式记账法。复式记账法按其构成要素的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。恒等式“资产=负债+所有者权益”是复式记账的原理。,思考题,一、思考题A：基础知识题1.1（单选）下列（）期末有余额。A.应收账款 B.主营业务收入 C.管理费用 D.其他业务成本1.2（多选)复合分录包括（）情形。A.一借一贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.多借多贷,1.3（多选)试算平衡包括（）方法。A.发

29、生额平衡法 B.借方平衡法 C.贷方平衡法 D.余额平衡法1.4（多选)试算平衡无法检查的错误有（）。A.漏记 B.重记 C.串户 D.错误金额正好抵消,1.5（多选)借贷记账法下账户的借方用以反映（）A.资产增加 B.负债增加 C.所有者权益减少 D.收入增加1.6（多选)借贷记账法下账户的贷方用以反映（）A.资产增加，负债增加 B.负债增加，所有者权益增加 C.收入增加，所有者权益增加 D.收入增加，资产增加,1.7（多选)复式记账方法包括（）A.借贷记账法 B.增减记账法 C.收付记账法 D.平行记账法1.8（多选)会计分录包括（）情形。A.一借一贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.多借

30、多贷,1.9业务题：根据账户的结构，填写表格中的空格：,1.10根据下列经济业务事项，编写会计分录。某企业2013年12月发生下列经济业务事项：（1）以银行存款80000元购入机器设备一台。（2）投资者投入资本5000000元。（3）购入材料20000元，价款未付。（4）职工张明预借差旅费5000元。（5）以银行存款偿还短期借款30000元。（6）从银行提取现金500元。（7）以银行存款10000元偿还前欠的购货款。（8）预收货款25000元。（9）向银行借入款项35000元。（10）收到某公司前欠的货款30000元，存入银行。,二、思考题B：名校历年考研真题2.1判断：在复式记账法下，任何一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中进行记录。（）（上海财经大学2011研）2.2简答：总分类账与明细分类账是什么关系？为保持二者可核对性，应当怎样做会计分录？（西南财经大学2013研）2.3简述总分类账和明细分类账的异同点。（武汉大学2012研）2.4用收入费用、利得损失的概念分析现行营业利润的计算。（南京大学2012研）,三、思考题C：课外延伸 稻盛和夫的“会计七原则”思考:结合本章知识谈谈你对稻盛和夫的“会计七原则”的理解。,