金融资产考试试题.docx

1、金融资产考试试题金融资产本章考情分析本章在近三年的考试中主要是 2007 年以客观题的形式出现， 即出现在单项选择题、 多项选择题以及判断题这些客观题题型中。 由于金融资产这一章在新准则体系中对相关内容作了比较大的调 整，所以 2005、 2006 年基本没有考查。本章重点和难点本章的考点主要集中在以下 6 个方面：1.金融资产的内容和分类金融资产按照管理者的意图可以分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益（即公允价值变 动损益）的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产； 其中，第一类和第四类都是以公允价值计量的，但在公允价 值计量列支的账户上有

2、区别，第一类的公允价值变动计入当期损 益，第四类的公允价值变动计入资本公积；第二类和第三类以摊余成本计量。此处，摊余成本 =期初入账价值 +投资收益 - 应收利息- 已收回的本金 - 已计提的减值准备2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（1）初始核算：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的交易费用计入当期损益（投资收益借方），不能计入资 产的入账价值，这也是与后三种金融资产相区别的一点。（ 2）后续计算：资产负债表日，以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动 计入当期损益（公允价值变动损益）。（3）处置：处置交易性金融资产时

3、，售价与交易性金融资产 账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时该交易性金融资产 持有期间累计确认的公允价值变动损益应转入投资收益。3.持有至到期投资的核算（1）初始计量：应掌握初始入账价值的确认。持有至到期投 资初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认 金额（即初始摊余成本）。持有至到期投资一定是债券投资。（2）后续计算：应结合教材表格掌握每一期的摊余成本的计 算。此处计算时，应注意债券的付息方式，如果是分期付息，利 息计入“应收利息”；如果是到期一次还本付息的债券，利息计 入“持有至到期投资应计利息”。（3）处置：处置持有至到期投资时，售价与持有至到期投资 账面价值之间的差额

4、应确认为投资收益。另外，持有至到期投资的账面价值，包括成本（面值）、利息调整、应计利息、减值准 备等在处置时都要结平。4.贷款和应收款项的核算 贷款只需要做一般了解，应收款项（包括应收账款、应收票 据、其他应收款等）的核算是学习的重点。（1）要掌握坏账准备的计算和计提。（2）要掌握交易费用的处理：应收款项的交易费用应该计入 初始入账价值。（3）要掌握应收账款摊余成本的计算。应收款项的期限都比 较短，一般不存在利息、收益等问题，因而其摊余成本的计算就 比较简单，即摊余成本 =初始入账价值 - 坏账准备。（ 4）应收款项处置时的会计处理。 这里主要涉及到应收账款、 应收票据的处置，需要两种情况处理

5、：1不附追索权。此时，企业的义务已经解除，会计处理是： 借：银行存款营业外支出贷：应收账款 / 应收票据2附追索权。此时，企业的义务没有解除，会计处理是： 借：银行存款财务费用贷：短期借款5.可供出售金融资产的核算（1）初始核算：可供出售金融资产是以公允价值计量的，其 交易费用计入初始入账价值（ 2）后续计算：公允价值变动计入“资本公积其他资本 公积”。（3）处置：售价与账面价值的差额计入投资收益，持有期间 计入资本公积的公允价值变动应转入投资收益。（4）重分类：第一类金融资产与其他三类不能相互重分类。 持有至到期投资与可供出售金融资产在满足特定条件的情况下可 以相互重分类。如果题目中说企业可

6、以任意的对其进行重分类， 那么就是错误的。借：可供出售金融资产 （公允价值）持有至到期投资减值准备 （账面余额） 贷：持有至到期投资 （账面余额） 资本公积其他资本公积 （或借记）处置该项金融资产时，将资本公积转入投资收益。6.金融资产减值（1）第一类金融资产不需要计提减值，后三类都需要计提。 一般情况下，公允价值计量的金融资产是不需要计提减值的，但 是可供出售金融资产应该计提减值，原因有以下两个方面：一是 可供出售金融资产的公允价值的变动是计入资本公积的，而其减 值应该计入损益，两者之间有本质区别；二是可供出售金融资产 是长期资产，公允价值的变动未必反映其大幅度的、长期的、持 续的下跌，因此

7、可供出售金融资产应该计提减值准备。题目中， 可供出售金融资产的减值通常有以下表述提示： “公 允价值发生了严重的下跌、下跌幅度较大（如 20%以上）”，股票 的市值发生了“非暂时性的下跌”等。后三类金融资产计提减值的会计处理是：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准 备、可供出售金融资产减值准备（或可供出售金融资产公允 价值变动）（ 2）持有至到期投资计提减值准备后，后续的投资收益计算 必须用计提减值前的价值减去减值准备之后的金额（即未来现金 流量现值）为基础来计算。注意：持有至到期投资、贷款、应收款项计提减值准备后， 当减值因素消失，价值有回升时，计提的减值都可以转

8、回。可供出售金融资产减值的转回，有三个要点要注意：1如果是债权投资，那么减值可以全部转回，计入当期损益。2如果是权益性投资（活跃市场上有报价、公允价值能够可 靠计量），那么减值的转回不能转入资产减值损失，而只能转入 资本公积3对于活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益 性投资（实际上属于长期股权投资）的减值不允许转回典型习题一、单项选择题【例题 1】下列各项中不属于企业金融资产的是（ ）。A.准备持有至到期的债券投资B.公允价值不能可靠计量的股权投资C.短期内准备出售的股票D.不准备持有至到期的债券投资【答疑编号 21060101】【答案】 B【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可

9、靠计量的股 权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。【例题 2】下列金融资产中， 应作为可供出售金融资产核算的 是（ ）。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A公司5%的流通 股票答疑编号 21060102】【答案】 D【解析】选项A应作为交易性金融资产；选项 B应作为持有 至到期投资；选项 C应作为长期股权投资；选项 D应作为可供出 售金融资产。【例题 3】（ 2007 年） 2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万

10、 元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括 已宣告尚未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲 公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.810 B.815C.830 D.835【答疑编号 21060103 】【答案】 A【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是 计入应收股利中， 支付的交易费用计入投资收益， 所以答案是 830 -20= 810 （万元）。【例题 4】甲公司于 2007 年 2 月 10 日购入某上市公司股票10 万股，每股价格为 15 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股 利每股 0.5 元），甲公司购入的股票暂不准备随时

11、变现，划分为 可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费 10 万元。则 甲公司对该项投资的入账价值为（ ）万元。A.145 B.150D.160C.155【答疑编号 21060104】【答案】 C【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量， 交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价 款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入股票的初始入账金额=10X 15- 10X 0.5 + 10 =155（万元）。【例题5】甲公司于2008年2月20日从证券市场购入 A公司 股票 50

12、000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元，另外支 付印花税及佣金 4 000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现 金股利，每股 0.30 元。甲公司于 2008 年 5 月 20 日收到该现金股 利 15 000 元并存入银行。 至 12 月 31 日，该股票的市价为 450 000 元。甲公司 2008 年对该项金融资产应确认的投资收益为 （ ）元。A.15 000 B.11 000C.50 000 D.61 000【答疑编号 21060105】【答案】 B【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易 费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息 或现金股

13、利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进 行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000 X 0.3-4 000 = 11 000 (元)。考点归纳：( 1 )交易性金融资产的交易费用计入当期损益。( 2)交易性金融资产和可供出售金融资产除了在买价中包含 的已经宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的利息已经计 入应收股利或应收利息之外，持有期间所收到的股利或利息都确 认为当期“投资收益”。【例题 6】某股份有限公司于 2007年 3 月 30日，以每股 12 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金

14、融资产， 购买该股票支付手续费 10 万元。 5月 22 日，收到该上市公司按每 股 0.5 元发放的现金股利。 12 月 31 日该股票的市价为每股 11 元。 2007 年 12 月 31 日该交易性金融资产的账面价值为( )万元。A.550 B.575C.585 D.610【答疑编号 21060106】【答案】 A【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题 中持有交易性金融资产期间股数没有变动，期末该股票的市价为 50X 11= 550 (万元),所以交易性金融资产的账面价值为市价 550万元，或 12X 50-( 12- 11)X 50= 550 (万元)。【例题7】甲公司2

15、0X7年7月1日将其于20X5年1月1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2 100万元，该债券系20X5年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为 3%到期 一次还本付息，期限为 3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。 转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 12万元，20X7年7月1日，该债券投资的减值准备金额为 25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A.-13 B.-37C.-63 D.-87【答疑编号21060107】【答案】A单选if：银行存款 210077持有至到期投资-利恳调整12万持有至到期投蛊减值准备25万 投资收益 13万挤贷；持有至到期投瓷

16、-应本 2QQ0万-应计利息2000万5X5= 1507：【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益： 2100 - （2000+2000X 3% 2.5-12-25）=- 13 （万元）本题的会计分录为：2 100借：银行存款150应计利息（2000X 3% 2.5 ）【例题 8】甲公司 2007 年 1月 1日，购入面值为 100万元， 年利率为4%勺A债券，取得价款是104万元（含已宣告尚未发放 的利息 4 万元），另外支付交易费用 0.5 万元。甲公司将该项金 融资产划分为交易性金融资产。 2007 年 1 月 5 日，收到购买时价 款中所含的利

17、息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值 为106万元，2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4 万元，2008年4月20日甲公司出售 A债券，售价为108万元。甲 公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。A.2 B.6C.8 D.1.5【答疑编号 21060108】【答案】 C单选(1)借；交易性金融资产-成本灿万4万0. E万104,5万应收利息投资收益 贷匕银行存款银行存款4万煤画攵利息4万C3)借交易性金融遥产-公允价值变动E万贷：公允价值变动损益6万【解析】题目给出数据和资料较多，可以通过分录来分析， 本题分录如下：(1)借：父易性金融资产成本100应收利

18、息4投资收益0.5贷：银行存款104.5(2)借：银行存款4贷：应收利息4(3)借：父易性金融资产公允价值变动6贷：公允价值变动损益6 08-1. 5借：银行存款4万贷投蛍收益4万（5） 4-20借：银行存款U08万贷；交易性金融资产-成本100万-公允价值变动6万投资收益2万借；公允价值变动掃益 6万 贷：投资收益6万（4） 2008年1月5日借：银行存款4贷：投资收益4（5）2008 年 4 月 20 日借：银行存款108贷：父易性金融资产 ,成本100公允价值变动6投资收益2借：公允价值变动损益6贷：投资收益6故处置时确认的投资收益为2+6= 8 （万兀），选项C符合题【拓展】如果本题目

19、其他条件不变，将最后的要求改为计算甲公司持有该交易性金融资产累计的损益，即：甲公司2007年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4% 的A债券，取得价款是104万元（含已宣告尚未发放的利息 4万元），另外支付交易费用 0.5万元。甲公司将该项金融资产划分 为交易性金融资产。2007年1月5日，收到购买时价款中所含的 利息4万元，2007年12月31日，A债券的公允价值为106万元， 2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息4万元，2008年4 月20日甲公司出售 A债券，售价为108万元。甲公司持有 A债券 累计的损益金额为（ ）万元。A.12 B.11.5 C.16 D.15.5

20、【答疑编号21060109】【答案】B【解析】甲公司持有过程中的累计损益= 0.5 + 6+ 4+ 2 =11.5 （万元），故应选 B选项。累计损益10. 52106100=6 万34万4108-106=2 万九5万根据上述手写板中的分录，甲公司持有该交易性金融资产累计的损益=0.5 + 6 + 4+ 2= 11.5 （万元）【例题 9】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为 50 万元，其账面余额为 48 万元未计提减值准备）。在重分类日应做的会计分录为（ ）A.借：可供出售金融资产5050贷：持有至到期投资B. 借：可供出售金融资产48贷：持有至到期投

21、资48C. 借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资48资本公积2D. 借：可供出售金融资产48资本公积2贷：持有至到期投资50【答疑编号 21060201】【答案】 C【解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时， 应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目， 按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记 或借记“资本公积其他资本公积”科目。 已计提减值准备的， 还应同时结转减值准备。【例题 10】2007 年 6 月 1 日，企业将持有至到期投资重分类 为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为 50 万元，其账面余额为 48 万元（未计提减值准备）。

22、 2007 年 6 月 20 日， 企业将可供出售的金融资产出售所得价款为 53 万元， 则出售时确认的投资收益为（ ）万元。A.3 B.2C.5 D.8【答疑编号 21060202】【答案】 C【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产， 在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资 收益。所以此题出售时确认的投资收益=（ 53- 50） + （ 50- 48）=5 （万元）。【例题 11】2006 年 1 月 1 日，甲公司购买了一项债券，剩余 年限 5 年，划分为持有至到期投资， 买价（公允价值） 为 90 万元， 交易费用为 5 万元，每年末按票面利率可获得固定利

23、息 4 万元。 该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金 110 万元， 债券实际利率为 6.96%，该债券 2007 年年末的摊余成本为（ ） 万元。A.94.68 B.97.61C.92.26 D.100.40【答疑编号 21060203】【答案】 D【解析】解题思路：先计算出2006年年末该债券的摊余成本，再计算2007年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下2006年1月1日借：持有至到期投资成本 110贷：银行存款 95持有至到期投资一一利息调整 15此时，债券摊余成本=110- 15= 95 （万元）单选GD0吕年借；应收剥息 4万持有至到期投遥-利息调整 2.61=一 贷：

24、投资收益 6.61 （M 万 X6.96%）0年初滩余戚車=95万+ 2.61 （ = + 6.61-4）=97,612006年年底借：应收利息6.61持有至到期投资一一利息调整 2.61贷：投资收益(95X 6.69%)2007年年初摊余成本= 95+( 6.61 - 4)= 97.61 (万元)笛年底：借：应收利息 4万持有至到期投逾-利息调整 2. 79贷乂投资收茲 6-西万A (97.61X6.96%)0Y年末滩余成璋= 97.61+2. T9 (=6- 79_4)= 100,40 (万元)2007年年底借：应收利息 4持有至到期投资一一利息调整 2.79贷：投资收益 6.79(97.

25、61 X 6.96%)2007 年末摊余成本=97.61 +( 6.79 - 4)= 100.40 (万元)所以此题应选Do【例题12】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( )。A.持有至到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失D.可供出售债务工具投资的减值损失【答疑编号21060204】【答案】C【解析】选项 A和选项B都是通过损益转回的。可供出售金 融资产减值损失的转回要区分三种情况：（ 1）可供出售债务工具投资减值损失通过损益转回；（ 2）可供出售权益工具减值损失不 得通过损益转回，但可以通过资本公积转

26、回；（ 3）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权 益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的 减值损失实质属于长期股权投资，其发生的减值不能转回。故， 选项 C 符合题意。【例题 13】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为 17%。 2008 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，按 价目表上标明的价格计算， 其不含增值税的售价总额为 20 000 元。 因属批量销售， 甲公司同意给予乙公司 10%的商业折扣； 同时， 为 鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增 值税的售价计算）为：2/10 , 1/20 ,

27、 n/30。假定甲公司3月8日 收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。A.20 638.80 B.21 060C.22 932 D.23 400【答疑编号 2 1 060205】【答案】 A 【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折 扣，但不扣除现金折扣的总价计算， 则销售额=20 000X （1- 10%=18 000 （元）；增值税销项税额=18 000 X 17% 3 060 （元）； 应收账款=18 000+ 3 060 = 21 060 （元）。现金折扣=21 060X 2%=421.2 （元）；实际收到的价款= 21 060- 421.2 = 2

28、0 638.8 （元）。注意：在计算现金折扣时是否含税，要注意看题目中给出的 资料说明。【例题 1 4 】甲公司 2006 年 12 月 31 日应收账款余额为 200 万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为 5 万 元； 2007 年发生坏账 8 万元，已核销的坏账又收回 2万元。 2007 年 12 月 31 日应收账款余额为 120 万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失 1%；过期 1 个月应收账款为 30万元，估计损失 2%；过期 2 个月的应收账款为 20 万元，估计损失 4%；过期 3个月的应收账款为 20 万元，估计损失 6%；过期 3 个月以上应收账 款为

29、 10 万元，估计损失 10%）。甲公司 2007年应提取的坏账准备为（ ）万元。A.5 B.4C.3 D.-5答疑编号 21060206】答案】 A单选坏账淮笛5万2万余额：4万=(40 万 X1%+30X2%+20X4%+ 20 X 6%+ 1QX 10%)【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额=40X 1潜 30X 2%20X 4%20X 6潜 10X 10% 4 （万元）;2007年应提取的坏账准备=4-（ 5+ 2- 8）= 5 （万元）。【例题15】甲公司2007年2月1日销售产品一批给乙公司， 价税合计为1 170 000元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张， 票据期限为6个月。甲公司2007年4月1日将该票据向银行申请 贴现，银行不拥有追索权。甲公司实际收到 950 000元，款项已收入银行。甲公司应作的会计处理为（）。A.借:银行存款950 000贷：应收票据950 000B. 借:银行存款950 000营业外支出220 000贷：应收票据1 170 000C. 借:银行存款950 000贷：短期借款