会计信息失真问题研究 学位论文.docx

1、会计信息失真问题研究 学位论文郑州大学西亚斯国际学院本科毕业论文 题 目 会计信息失真问题研究 指导教师 张红丽 职称 会计师 学生姓名 徐苏媛 学号 201210221042 专 业 会计学 班级 十班 院 （系） 商学院会计系 完成时间 2016 年 4月21日 会计信息失真问题研究摘 要会计信息是企业通过会计实践获得的反映会计主体经济运营状况的表现形式，会计信息的真实有效性直接影响到企业的运营和管理。随着我国经济的迅猛发展，经济体制的不断完善，会计信息的失真问题屡见不鲜，这对我国经济秩序构成了严重威胁。本文主要介绍了会计信息的相关理论及会计信息失真的分类，通过对云南绿大地事件的研究得出会

2、计信息失真主要有虚构交易事实、虚报财务情况、利用违法手段融资上市、会计核算不规范，财务管理混乱这四种表现形式，然后分析造成这些会计信息失真的原因是内部治理机制混乱、中介机构存在合谋问题、法治建设不到位、政府监督体系不安全等。在对实践研究中提出相应对策来减少会计信息失真问题对国家秩序构成的威胁。 关键词 会计信息/会计信息失真/治理对策 the discuss about the distortion of the accounting informationABSTRACTA Accounting information is a form of the accounting practice

3、 of accounting to refect the momvenment of the main of economic information.The reality and effective of the accounting information can directly affect the companys operations and mangment.Its often seen the distortion of accounting information in our country,along with the rapid development of the

4、economic and the system of economic constantly improve and perfect.It has been on the national economic order to pose a serious threat to.Therefore,its essential to do some researches on the present of the distortion of accounting information in listed company.In that,we can find the cause of the di

5、stortion of the accounting information.Combined with the current market circumstances and posed a great resolvent.Which is a significance to the company develop.This paper introduces the related theory of accounting information,and the classify of the distortion of accounting information.Key words A

6、ccounting information, The distortion of accounting information, The solution to the question目 录摘要 I ABSTRACT II1 绪论 1 1.1 研究背景 1 1.2 研究意义 1 1.3 研究内容.1 2 会计信息的理论概述 2 2.1 会计信息的定义 2 2.2 会计信息的作用 2 2.3 会计信息失真的分类 33 云南绿大地股份有限公司会计信息失真的表现形式及原因分析 4 3.1 绿大地概况 4 3.1.1 绿大地公司简介 4 3.1.2 公司经营情况简介 5 3.2 绿大地会计信息失真的

7、主要表现形式 6 3.2.1 虚构交易事实.6 3.2.2 虚报财务情况.6 3.2.3 利用违法手段融资上市.6 3.2.4 会计核算不规范，财务管理混乱.6 3.3 绿大地会计信息失真的原因 6 3.3.1 内部治理机构混乱.6 3.3.2 中介机构存在合谋.6 3.3.3 法制建设不到位.6 3.3.4 政府对会计行业的监督体系不健全.64 改善绿大地会计信息失真的对策 7 4.1 完善内部控制制度，强化外部监督机制 7 4.2 加强会计法规宣传，改善会计执业环境 7 4.3 通过健全法律法规，强化证券市场监管 8 4.4 政府强化社会审计检查监督职能，加大处罚力度 9结束语 10致 谢

8、 11参考文献 121 绪论1.1 研究背景 随着生产力的发展和社会的进步，人们对于信息的依赖程度越来越高。我国更是将“可靠性，真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求会计信息必须真实反映经济现实。会计信息在现代经济中发挥着越来越重要的作用，会计信息真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理、有效。目前，我国上市公司在会计信息披露中仍存在着比较严重的会计信息失真问题，会计报表舞弊造假事件屡见不鲜。据政府部门调查结果显示，中华联合财产保险股份有限公司，太平保险有限公司，永城财产保险股份有限公司，中国农业发展银行，国盛证券有限责任公司，北京农村商业银行股份有限公司等多家金融企业单位都存在会

9、计核算不规范，会计信息不对称。这说明了我国其他未抽查的行业也存在类似的财务信息失真问题。良好的会计信息质量是市场经济的根本，净化经济环境已经成为企业一项重要的管理工作。1.2 研究意义 随着我国经济的发展，经济体制的完善，提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标，但目前国内外的会计信息失真问题已成为社会谴责的焦点，会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而有效解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。会计信息失真不仅误导了广大投资者和债权人，而且严重扰乱了证券市场秩序，使国家、集体和个人都蒙受了不应有的损失。良好的

10、会计信息质量是市场经济的根本，净化经济环境已经成为企业一项重要的管理工作。对于企业会计信息失真的思考有助于发现企业会计信息失真的原因表现，通过研究找出解决办法，避免因为信息失真造成持续的破坏性影响。另一方面对于会计信息失真的研究有助于避免会计诚信缺失，维护企业的荣誉，保护更多投资人的权益，进而保护整个市场经济的健康发展。1.3 研究内容 论文共四部分，第一部分对我国会计信息失真问题的研究的背景和意义进行了概述。第二部分对会计信息的相关理论进行了叙述，分别阐述了会计信息的定义、作用及会计信息失真的分类。第三部分针对云南绿大地股份有限公司会计信息失真进行了研究，找出其主要表现形式及原因分析。第四部

11、分对绿大地股份有限公司存在的会计信息失真问题提出相应的解决对策，分别从完善内部控制制度强化外部监督机制、加强会计法规宣传改善会计执业环境、健全法律法规强化证券市场监管、强化政府监督职能等方面提出了改进意见。2 会计信息的理论概述2.1 会计信息的定义 会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把会计信息加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各

12、种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。它是价值运动及其属性的一种客观表达,包含相互关联,互为制约的“数据输入,系统转换,信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,随着经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化,国际化,以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏

13、观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。2.2 会计信息的作用 会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。会计信息的主要作用有下列四个方面：第一，会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策。在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。第二，会计信息能评估和预测未来的现金流动。企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主

14、要内容侧重于财务预测, 如现金流量,偿债能力和支付能力等。通常,预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础,即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据。 第三，会计信息有助于政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的会计报表,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料,了解税收的执行情况。第四，会计信息有利于加强和改善经营管理。企业将生产经营的全面情况进行搜集,整理,将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理。2.3 会计信息失真的分类研究会计信息失真的问

15、题，首先就要对会计信息失真的分类有所了解，关于会计信息失真按产生的原因进行分类大致有以下几种情况：第一，交易事项失真，指企业没有真实反映其所发生的交易或者事项，或者会计事项根本就没有发生过。第二，账务处理过程失真，指企业按照交易事项如实记录经济业务，但账务处理过程并没有按照企业会计准则和会计制度要求处理。第三，会计信息的造假，企业利用会计准则或者会计制度未规范的空间对公司财务进行操作，企业故意有目的有意识的违反会计准则和会计制度等相关规定。第四，企业会计制度的失真，企业账务处理按照现行会计准则和会计制度规定进行确认计量记录和报告仍然产生的会计信息与企业的实际价值不符。第五，人为性失真，由于有意

16、无意的人为因素导致的会计信息与现实经济业务不符。第六，规则性失真、规范性失真和行为性失真。吴联生在其会计信息失真的“三分法”：理论框架中对会计信息失真提出“三分法”，把会计信息失真分为规则性失真、规范性失真和行为性失真这三类，规则性失真是会计准则和会计制度本身的局限性所引起的失真，违规性失真是对外披露信息的单位由于追逐私利故意违反会计信息披露的要求引起的失真，行为性失真由于我国财务人员的职业素质达不到工作应有的要求所致。3 云南绿大地会计信息失真的表现形式及原因分析3.1 绿大地概况3.1.1 绿大地公司简介 云南绿大地生物科技股份有限公司（股票代码：002200）（简称“绿大地”）前身是云南

17、河口绿大地实业有限公司，成立于1996年6月，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司向社会公开发行股票于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。公司充分依托云南丰富的自然资源，致力于省内外花卉园林市场开拓，经过多年的艰苦努力，现已发展成为拥有完整产业链的特色苗木工业化培植、销售及服务的生物科技公司。2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会在其官网上表示，证监会在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、

18、虚增利润等多项违法违规行为。3.1.2 公司经营情况简介 云南绿大地生物科技股份有限公司采取绿化用苗客户导向的现代经营运作模式，以特色苗木种苗产业化生产及销售，盆栽植物及观赏苗木的生产及销售，绿化工程设计及施工为主营业务。立足云南，面向全国，先后在北京、重庆、深圳、成都等大中城市设立了分支机构，销售网络及绿化工程遍布省内外大部分地区，已形成了相对稳定的客户群体，培养了一批重点绿化工程用苗客户。公司充分运用花木种植技术优势、工程设计、施工优势及资金优势，向客户提供一流的一站式服务，有力的促进了主营业务的发展。3.2 绿大地会计信息失真的主要表现形式3.2.1 虚构交易事实 上市前，绿大地盈利主要

19、依靠绿化苗木销售。根据招股说明书，2004年至2006年及2007年上半年，公司的重要销售客户分别有昆明鑫景园艺工程有限公司、昆明润林园艺有限公司、昆明真文卉园艺有限公司、昆明自由空间园艺有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天绿园艺有限公司等一大批昆明企业及部分成都、北京企业。这些关联公司的大额采购，更直接为该公司的业绩增厚作出重要贡献。20042007年上半年报告期间内，公司对重要销售客户的销售额合计分别为8504万元、6849万元、5281万元、3485万元，占当期主营业务收入的比例分别为58.02%、43.56%、27.83%、26.33%。然而，绿大地上市后不久，这些大客户就集体出现销

20、售退回举动的现象。绿大地2010年接受监管层调查中承认2008年苗木销售退回2348万元，并由此追溯调减2008年2348万元营业收入和1153万元净利润；而2009年苗木销售退回金额更高达1.58亿元，这直接引致该公司当年巨亏1.51亿元。上述事实表明，绿大地或存在与大客户联手，在上市之前签订大额订单确认收益，但上市之后又退回销售进行虚假交易的事实。3.2.2 虚报财务情况 在上市之前，绿大地公司通过一系列造假手段来谋求上市。2004年2月，绿大地购买马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955.20万元，虚增土地成本 900.20万元。2005年4月，绿大地购买马龙县马鸣土地四宗，共计350

21、0亩，金额为3360.00万元，虚增土地成本3190.00万元。2007年13月，绿大地对马鸣乡基地土壤改良价值虚增 2124.00万元。在上市之后，绿大地公司仍然没有停止造假粉饰业绩的脚步。2008年，绿大地会计报告披露的购买马龙县月望乡9000 亩土地使用权价值8370.00万元，经司法机关鉴定，马龙县月望乡9000亩土地使用权价值虚增 8370.00万元，购建月望基地灌溉系统 4270.00万元，经鉴定虚增购建月望基地灌溉系统 3438.02万元。2009年，绿大地会计报告披露的购置广南林地使用权11011.05万元，经鉴定虚增林地使用权价值10407.06万元。 在上市前的200420

22、07年6月，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚假苗木交易销售，编造虚假会计资料或通过其实际控制的公司将销售款转回等内部交易手段，营业收入虚增达到2.96亿元。公司上市后陆续注销了这期间对其营业收入增长作出重要贡献的前几名客户，企图以此掩人耳目；上市之后，绿大地公司因为业绩上的压力，不思悔改，如法炮制，又虚构收入2.5亿元，绿大地企业用此方法如同吹泡泡一样，泡沫越来越大，但越来越难以支撑，最终免不了破灭的下场。 据绿大地董事长何学葵自写的材料称，她在蒋凯西和庞明星的建议下，由蒋凯西和庞明星让赵海艳、赵海丽去注册过多家关联公司。绿大地先后共计注册过35家关联公司。这些关联公司有的是绿大地收购过来的

23、公司，如鑫景园艺；有的是在绿大地公司员工不知情的情况下，使用公司员工的身份证去注册的公司。通过实际控制的云南红星投资有限公司、昆明晓林园艺工程有限公司等35家公司，绿大地通过资金循环的方式，编造自己所需要的财务数据。一般的操作方法是：以土地款、灌溉系统工程款等各种名义转出资金，利用控制的账户流转资金，最终回到绿大地。关于造假的方式，就像绿大地原董事长郑亚光所陈述的那样，公司买一块地，实际成本可能就1000万元，但账面上花了1个亿。就注册一个关联公司进行关联交易，套9000万元出来，又去买公司的苗木，这9000万元就又流进来了，资产、收入和利润就虚增了。“一笔资金从公司出去，最后又回到公司，中间

24、走了一圈。3.2.3 利用违法手段融资上市作为“云南省最大的绿化苗木种植企业，云南省惟一一家国家城市园林绿化施工一级资质的企业”，绿大地的“业绩”光鲜亮丽。据其招股说明书中的数字，2005年和2006年，营业收入同比增长分别达8%和21%，净利润的同比增长分别达11%和26%。从2007年上半年的业绩来看，该公司业绩发展呈现良好势头。2009年之前，该股受到多只基金的青睐和追捧，2008年1月，该公司股价一度冲高到63.88元的最高点。2004年至2007年6月，绿大地利用其控制的多家公司，采用阴阳合同等方式虚增资产；以虚构银行回款的方式虚增收入；以虚增资产、虚假采购的方式将资金流出，再通过其

25、控制公司将资金转回的方式虚增销售收入。调减后，公司连续三年亏损。在招股说明书中，绿大地虚增2006年末银行存款，虚增金额占货币资金期末余额一半以上。另外，绿大地在首发上市之前还伪造了云南省工商局证明。2004年，绿大地对五家供应商发生了数千万元的采购和支付。但在其提供的会计凭证中，通过支票付款的只附有支票存根，无银行转账回单，且其中有一半的支票存根上填写的收款方与银行实际资金去向不一致。2009年，绿大地向数十家供应商采购过亿元，但其中数千万元资金的去向与支票收款方不一致，一部分资金流向绿大地账外银行账户。此外，绿大地还通过实际控制的天绿园艺、世纪光大等28家公司制造资金循环。操作方法是，绿大

26、地以土地款、灌溉系统工程款等各种名义转出资金，利用控制的账户流转资金，最终回到绿大地，导致付款方与销售客户不符。3.2.4 会计核算不规范，财务管理混乱绿大地4月30日同步发布其2010年年报和2011年一季报。年度报告显示，公司2010年实现净利润1447.79万元，调整后同比下降109.39%。报告期内，公司实现营业收入3.59亿元，调整后同比下滑26.70%；实现每股收益0.10元，调整后同比增长110%。公司同时发布一季报，报告称2011年一季度公司净利润亏损1732.99万元，同比下滑212.57%；期内公司实现营业收入1109.1万元，同比下降93.12%；每股收益亏损0.11元，

27、同比减少210%。公司还预计，今年上半年净利润将亏损900万-1400万元。根据上述数据可知，绿大地涉及多处资产虚增和收入虚增，其中上市前虚增资产5处，总计36621.69万元。虚增收入7笔，共计2.96亿元。正是凭借这些根本不存在的收入和资产粉饰报表，绿大地最终的以上市。上市后，尝到甜头绿大地并未收敛，而是继续弄虚作假欺骗投资者。通过马龙县望月乡土壤灌溉工程和广南林地使用权等项目虚增资产26742.38万元。而在定向增发无望后，又以自然灾害、育苗试验失败等为借口通过减计资产、虚计费用消化之前虚增的利润。绿大地随意变更会计估计和选取会计政策并通过一次性计提大额减值准备达到其非法目的。这充分体现

28、了该公司财务管理体制的混乱与会计的虚假核算。3.3 绿大地会计信息失真的原因3.3.1内部治理机构混乱绿大地公司上市后，公司高管大幅度更换。公司最初成立时的董事会成员至绿大地案发时，除董事长何学葵外仅存两人；而监事会成员则全部变更。绿大地公司在公司治理方面最大的缺陷，就是以权独大，权利没有得到有效的制衡。公司从成立直至 2009 年，一直由何学葵一人担任董事会董事长以及总经理两个职务。从 2010年 4 月开始，董事会秘书也由董事长来兼任。我们可以非常清晰的看出，董事长何学葵在公司的治理结构中扮演了及其重要的角色，可以说，整个公司都在她的掌控之中，权利丝毫没有得到分散和制衡。我国公司法尽管规定

29、了监事会作为我国上市公司内部监督的执行机构，但是由于立法简单，把如何监督的问题留给了企业自己去解决，导致很多上市公司的监事会或者形同虚设，或者成为退休干部养老之地。实践中，监事会缺乏工作的独立性，就像绿大地公司的监事会，其人事任免权实质上仍归何学葵操控，成为何学葵操纵财务报表的一件外衣。 绿大地公司尽管上市，仍旧采取了家族式的管理方式，其采购与销售，付款及收款等等重要的财务环节都没有得到很好的监督和检查。其对于存货的认定和资产的核查程序也十分的不规范。在这些环节充满了不规范和随意性的条件下，何学葵为了满足公司上市的要求，使用种种手段进行干预，采用种种手段欺瞒投资者和监管机构。公司治理结构的巨大

30、缺陷，为公司财务报表造假的丑闻埋下了伏笔。3.3.2 中介机构存在合谋问题会计师事务所等金融中介服务类机构在对防范和揭露上市公司财务信息造假方面有着非常重要的作用，政府部门应加强注册会计师行业的管理，为其提供良好的外部环境以保证其正规发展。目前国内外普遍存在会计师事务所在尽职调查的过程中受到种种因素的干扰导致审计和调研没有达到实际意义的情况。注册会计师对于上市公司的审计本应是对上市公司起到一个监督和核查的作用。但是由于目前国内注册会计师事务所机构较多，各家事务所为了争夺客户，不惜牺牲职业道德，为企业尤其是上市企业提供一切可能的便利。这种情况不仅仅在中国存在，在国外成熟金融市场同样存在。安然公司

31、财务造假案例中，安达信就是会计师事务所最好的反面教材。为了达到长期同企业开展业务的目的，会计师事务所处于上市公司的利益诉求，为其隐瞒财务真实情况出谋划策并出具不真实意见说明，欺骗投资者和监管当局，最终落得同上市公司一同破产倒闭的凄惨局面。注册会计师协会应严格加强自律管理，不断完善自律性服务、监督、管理等等职能，恪守注册会计师的灵魂-“独立性”.注册会计师从业人员应坚守职业道德，具备专业胜任能力，遵守独立审计准则，能够发现并且勇于揭露上市公司财务违规行为，不因为金钱等诱惑而动摇其职业操守。3.3.3 法制建设不到位目前，我国现行的关于上市公司信息披露和监管的法律以证券法为基本框架，结合后续发布的相关行政法规和部门规章作为对证券法的补充一并对上市公司的信息披露起到指导意义。我国目前关于上市公司信息披露的法律法规按照效力优先分为法律、行政法规以及部门规章三个层面。首先，