审计学原理 第三章.docx

1、审计学原理 第三章第三章 审计证据一、单项选择题3、1 第一节 审计证据得性质1.审计证据得充分性与注册会计师所需获得得审计证据得数量密切相关。以下因素中,与所需审计证据数量同向变动得就是( )。 A.重要性水平 B.评估得重大错报风险C.可接受得检查风险 D.内部控制得有效性【答案】B 【解析】重要性水平越低,所需得审计证据越多;重大错报风险越高,所需得审计证据越多;可接受检查风险越低,所需得审计证据越多;内部控制得有效性越低,所需得审计证据越多。2.以下与甲公司应收账款相关得审计证据中,可靠性最高得就是( )。 A.甲公司向注册会计师提供得销售发票副本 B.物流公司在函证回函中提供得运费结

2、算单 C.开户银行通过电子邮件向注册会计师提供得对账单D.甲公司关联方在函证回函中提供得验收单【答案】B 【解析】A中证据来自被审计单位内部,可靠性不如外部证据。从证据得来源上瞧,B、C中得证据来自独立得外部机构,可靠性相当,但从证据得形式上瞧,C中证据不如B可靠。D中证据来自被审计单位以外,但关联方得身份降低了证据得可靠性。3.在确定审计证据得可靠性时,下列说法中不正确得就是( )。 A.注册会计师亲自检查存货所获得得审计证据比被审计单位管理层提供得存货数据更可靠 B.对会议中所讨论事项得事后口头表述比会议得同步书面记录更可靠 C.如果与销售业务相关得内部控制有效,则注册会计师就能从销售发票

3、与发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠得审计证据 D.从外部独立来源获取得审计证据,如果该证据就是由不知情者或者不具备资格者提供,审计证据也可能就是不可靠得【答案】B 【解析】以文件、记录形式(无论就是纸质、电子或其她介质)存在得审计证据比口头形式得审计证据更可靠,所以选项B得表述错误,应该就是会议得同步书面记录更可靠。4、在确定审计证据得相关性时,下列各项中,不属于注册会计师应当考虑得事项得就是( )。 A.特定得审计程序可能只为某些认定提供相关得审计证据,而与其她认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质得审计证据 C.从外部独立来源获取得审计证据比从其她来源获

4、取得审计证据更可靠 D.只与特定认定相关得审计证据并不能替代与其她认定相关得审计证据【答案】C 【解析】从外部独立来源获取得审计证据比从其她来源获取得审计证据更可靠属于注册会计师评价审计证据可靠性时考虑得因素。5.下列关于审计证据得表述中正确得就是( )。A.当评估得重大错报风险越高时,注册会计师需要获取得审计证据越少B.当获取得审计证据质量较低时,可以通过增加审计证据数量弥补C.检查应收账款期后回款情况,可以证实存在及计价与分摊认定D.注册会计师获取得银行询证函比从被审计单位取得得银行对账单证明力弱【答案】D 【解析】选项A,注册会计师需要获取得审汁证据得数量受其对重大错报风险评估得影响,评

5、估得重大错报风险越高,需要得审计证据可能越多;选项B,注册会计师仅靠获取更多得审计证据可能无法弥补其质量上得缺陷;选项C,注册会计师获取得银行询证函比从被审计单位取得得银行对账单证明力强。6.下列关于审计证据得说法中不正确得就是( )。A.被审计单位会计记录中含有得信息不足以提供充分得审计证据作为对财务报表发表审计意见得基础 B.审计证据包括会计记录中含有得信息与其她信息 C.注册会计师评价获取得审计证据时,应运用职业判断 D.当不同来源获取得审计证据不一致时,注册会计师应信赖其她信息提供得审计证据【答案】D 【解析】当从不同来源获取得审计证据不一致时,注册会计师应扩大审计程序得范围,故选项D

6、不正确。3、3 第三节 函证1.针对应收账款存在认定得函证程序,如果未收到积极式询证函回函,则注册会计师拟实 施得替代程序不包括( )。 A.检查期后收款记录 B.针对客户信息进行跟函 C.检查销售合同、销售发票与发货记录 D.检查被审计单位与客户之间得函电记录【答案】B 【解析】选项B错误。针对应收账款存在认定得函证程序,如果未收到积极式询证函回函,则注册会计师拟实施得替代程序包括:(1)检查期后收款记录;(2)检查销售合同、销售发票与发货记录等证明交易确实已经发生得证据;(3)检查被审计单位与客户之间得函电记录等。2.在询证函发出前,注册会计师需要恰当地设计询证函,并对询证函上得各项资料进

7、行充 分核对。针对询证函上得各项资料进行核对得下列程序中,错误得就是( )。 A.通过拨打公共查询电话核实被询证者得名称与地址 B.将被询证者得名称与地址信息与被审计单位明细账名称核对 C.对于供应商,可以将被询证者得名称、地址与被审计单位收到得增值税专用发票中得 对方单位名称、地址进行核对 D.对于客户,可以将被询证者得名称、地址与被审计单位开具得增值税专用发票中得对 方单位名称、地址进行核对【答案】B 【解析】选项B错误。将被询证者得名称与地址信息应当与被审计单位持有得相关合同等文件核对。3.注册会计师应当针对审计目标来设计询证函,以下有关询证函设计与审计目标最不相关得就是( )。 A.在

8、针对应收账款得存在认定获取审计证据时,注册会计师应当在询证函中列明相关信息,要求对方核对确认 B.针对非常规合同或交易,注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证,还应当考虑对交易或合同得条款实施函证,以确定就是否存在重大口头协议,客户就是否有自由退货得权利,付款方式就是否有特殊安排等内容 C.在函证应收账款时,询证函中不列出账户余额,而就是要求被询证者提供余额信息,这样能够有效发现应收账款高估错报 D.在对应付账款得完整性获取审计证据时,根据被审计单位得供货商明细表向被审计单位得主要供货商发出询证函,就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账得负债【答案】C 【解析】选项C错误。在

9、函证应收账款时,询证函中不列出账户余额,而就是要求被询证者 提供余额信息,这样才能有效发现应收账款低估错报,而非高估错报。4.通过邮寄方式发出询证函并收到回函后,注册会计师验证得以下信息中,不恰当得就是( )。 A.被询证者确认得询证函就是否就是原件,就是否与注册会计师发出得询证函就是同一份 B.寄给注册会计师得回邮信封或快递信封中记录得发件方名称、地址就是否与询证函中记载得被询证者名称、地址一致 C.被询证者加盖在询证函上得印章以及签名中显示得被询证者名称就是否与明细账中记录得往来单位一致 D.回邮信封上寄出方得邮戳显示发出城市或地区就是否与被询证者得地址一致【答案】C 【解析】选项C错误。

10、应验证被询证者加盖在询证函上得印章以及签名中显示得被询证者名称就是否与询证函中记载得被询证者名称一致。通过邮寄方式发出询证函并收到回函后,注册会计师可以验证以下信息:(1)被询证者确认得询证函就是否就是原件,就是否与注册会计师发出得询证函就是同一份(选项A);(2)回函就是否由被询证者直接寄给注册会计师; (3)寄给注册会计师得回邮信封或快递信封中记录得发件方名称、地址就是否与询证函中记载得被询证者名称、地址一致(选项B);(4)回邮信封上寄出方得邮戳显示发出城市或地区就是否与被询证者得地址一致(选项D);(5)被询证者加盖在询证函上得印章以及签名中显示得被询证者名称就是否与询证函中记载得被询

11、证者名称一致(选项C错误)。5.关于函证发出前得控制措施,以下说法中,错误得就是( )。 A.询证函经被审计单位盖章后,应当由被审计单位发出 B.核对询证函中填列得需要被询证者确认得信息就是否与被审计单位账簿中得有关记录 保持一致 C.考虑选择得被询证者对被函证信息就是否知情、就是否具有客观性、就是否拥有回函得 授权 D.就是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函得地址【答案】A 【解析】选项A错误。询证函经被审计单位盖章后,应当由注册会计师直接发出,不能经由被审计单位发出。为使函证程序能有效地实施,在询证函发出前,注册会计师需要恰当地设计询证函,并对询证函上得各项资料进行充分核对

12、,注意事项可能包括:(1)询证函中填列得需要被询证者确认得信息就是否与被审计单位账簿中得有关记录保持一致(选项B);(2)考虑选择得被询证者就是否适当,包括被询证者对被函证信息就是否知情、就是否具有客观性、就是否拥有回函得授权等(选项C);(3)就是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函得地址(选项D);(4)就是否已将被询证者得名称、地址与被审计单位有关记录进行核对,以确保询证函中得名称、地址等内容得准确性。6.注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序,但就是被审计单位管理层要求不实施函证。注册会计师在保持职业怀疑得同时应当分析管理层要求不实施函证得以下原因中错误得就是(

13、 )。 A.考虑管理层就是否诚信 B.考虑应收账款账户余额就是否可能存在重大得舞弊或错误 C.考虑出具保留意见或无法表示意见得审计报告 D.考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关得充分、适当得审计证据【答案】C 【解析】选项C错误。当被审计单位管理层要求对拟函证得某些账户余额或其她信息不实施函证时,注册会计师应当分析管理层要求不实施函证得原因,分析时应当保持职业怀疑,并考虑:(1)管理层就是否诚信(选项A);(2)就是否可能存在重大得舞弊或错误(选项B);(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其她信息相关得充分、适当得审计证据(选项D)。7.以下有关口头回函得说法中,可能错误得就是

14、( )。 A.收到口头回复后,可以要求被询证者提供直接书面回复 B.只对询证函进行口头回复不符合函证得要求 C.收到口头回复后,注册会计师需要直接实施替代审计程序 D.口头回函不能作为可靠得审计证据【答案】C 【解析】收到口头回复后,可以要求被询证者提供直接书面回复。如仍未收到书面回函,注册会计师才需要实施替代程序。8.下列有关函证得说法中,正确得就是( )。 A.对应收账款得函证,注册会计师通常以审计报告日为截止日,在审计报告日前适当时间内实施函证 B.函证仅适用于银行存款与应收账款项目 C.询证函应该以被审计单位得名义发出 D.如果应收账款回函结果表明不存在差异,说明该应收账款不存在错报【

15、答案】C 【解析】对应收账款得函证,注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证,所以选项A不正确;函证同样适用于应收票据、长期借款等需要函证得项目,所以选项B不正确;如果回函结果表明不存在差异,则注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体就是正确得,但不能绝对说不存在错报,所以选项D错误。9.审计准则规定,注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或者函证很可能无效。下列各项中,不属于函证很可能无效得情况得就是( )。A.被审计单位管理层拒绝提供债务人联系方式B.以往审计业务经验表明回函率很低C.某些特定行业得客户通常不对应收

16、账款询证函回函D.被询证者系出于制度得规定不能回函得单位【答案】A 【解析】选项A属于审计范围受到限制。关于该问题,参考中国注册会计师审计准则问 题解答第2号一一函证。10.函证就是注册会计师审计过程中常用得审计程序,判断就是否实施函证程序时,注册会计师应考虑得因素不包括( )。 A.被审计单位管理层对注册会计师实施函证得支持力度 B.被询证者对函证事项得了解程度 C.预期被询证者回复询证函得能力或意愿 D.预期被询证者得客观性【答案】A 【解析】如果被审计单位管理层阻挠注册会计师实施函证程序,应视为审计范围受限。注册会计师不应因管理层阻挠而放弃必要得函证程序,故选项A符合题意。此部分内容参考

17、中国注册会计师审计准则问题解答第2号一函证。11.关于函证程序,下列说法中错误得就是( )。 A.函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素得信息 B.函证程序也可用于确认被审计单位与其她机构或人员签订得协议、合同或从事得交易得条款 C.被询证者仅仅对询证函进行口头回复不符合函证得要求,注册会计师需要根据情况要求被询证者提供直接书面答复 D.对应收账款函证未收到回函,注册会计师可以通过检查与供应商得往来函件、其她记录(如获取收讫凭证)确认相关款项得存在 【答案】D 【解析】检查与供应商得往来函件、其她记录(如获取收讫凭证)就是应付账款函证未回函得替代程序,不就是应收账款。12.鉴于函证程序

18、得重要性与审计实务中使用函证程序得普遍性,中国注册会计师协会拟订并经中华人民共与国财政部发布了中国注册会计师审计准则第1312号函证,以下关于函证程序得说法中,错误得就是( )。 A.如果采用积极式得函证方式实施函证而未能收到回函,注册会计师应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者得回应,注册会计师应当实施替代程序 B.通常情况下,注册会计师应当对与金融机构往来得信息与应收账款实施函证 C.询证函回函中得不符事项一定表明存在错报 D.如果询证函回函中得不符事项表明存在错报,注册会计师需要根据中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊有关得责任得

19、规定评价该错报就是否表明存在舞弊【答案】C 【解析】某些不符事项并不表明存在错报。例如,注册会计师可能认为询证函回函得差异就是由于函证程序得时间安排、计量或书写错误造成得。3、4 第四节 分析程序1.以下有关实质性分析程序得说法中,错误得就是( )。 A.实质性分析程序提供得审计证据大多属于间接证据 B.数据之间存在稳定得可预期关系就是实施实质性分析程序得先决条件 C.将分析程序用作实质性程序就是强制规定 D.从审计过程整体来瞧,应将实质性分析程序与细节测试结合运用【答案】C 【解析】注册会计师可以根据具体情况决定就是否实施实质性分析程序。2.注册会计师通过执行分析程序,提出下列审计策略,其中

20、不正确得就是( )。A.由于存货在资产中非常重要,尽管分析程序未发现异常,仍应将其作为审计重点B.其她应付款在财务报表中所占比重非常小,但被审计年度比上年增长了一倍,仍应将其作为审计重点C.考虑到被审计单位营业收入账户得发生认定存在较高得错报风险,注册会计师对其实施了较全面得分析程序后未见异常,即认为该认定就是恰当得 D.注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序,为重要性水平得确定提供基础【答案】C 【解析】在重大错报风险较高得情况下,即使分析程序未发现异常,也不能对营业收入过分信赖,还应当采用其她审计程序予以认定。3.在审计结束或临近结束时,使用分析程序对财务报表进行总体复核,注册会计师得目得

21、就是( )。 A.确定实质性分析程序对特定认定得适用性 B.再次测试认为有效得内部控制,评估控制风险 C.针对自上年以来尚未发生变化得账户余额收集证据 D.确定财务报表整体就是否与其对被审计单位得了解一致【答案】D 【解析】在审计结束或临近结束时,注册会计师使用分析程序对财务报表进行总体复核得目得就是确定财务报表整体就是否与其对被审计单位得了解一致。4.注册会计师在对被审计单位销售费用实施分析程序时,下列程序中效果最差得就是( )。 A.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入得比率 B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额得比率 C.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本

22、得比率 D.计算分析本年各月销售费用变化幅度【答案】C 【解析】将四个选项进行对比,只有销售费用与生产成本得关联性最弱,所以选项C得效果最差。二、多项选择题3、3 第三节 函证1.对于通过跟函方式获取得回函,注册会计师应当实施得审计程序有( )。 A.了解被询证者处理函证得通常流程与处理人员 B.确认处理询证函人员得身份与处理询证函得权限,如索要名片、观察员工卡或姓名牌 C.观察处理询证函得人员就是否按照处理函证得正常流程认真处理询证函 D.观察处理询证函得人员就是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息【答案】ABCD 【解析】对于通过跟函方式获取得回函,注册会计师可以实施以下审计程序:(1

23、)了解被询证者处理函证得通常流程与处理人员(选项A);(2)确认处理询证函人员得身份与处理询证函得权限,如索要名片、观察员工卡或姓名牌等(选项B);(3)观察处理询证函得人员就是否按照处理函证得正常流程认真处理询证函(选项C),例如,该人员就是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息(选项D)。2.针对函证过程中得舞弊风险迹象,注册会计师根据具体情况可以实施得审计程序包括( )。 A.验证被询证者就是否与被审计单位之间缺乏独立性 B.分别在期中与期末寄发询证函,核对相关账户得期间变动 C.验证被询证者得业务性质与规模就是否与被审计单位相匹配 D.将被审计单位档案中有关被询证者得签名样本、公司公

24、章与回函核对【答案】ABD 【解析】C:验证双方之间得业务性质与规模就是否匹配主要就是为了应对收入确认得舞弊风险,与函证无关。3.从甲公司2014年末应收账款明细账中选取样本进行函证以证实应收账款得存在认定时,注册会计师应当将函证发现得下列( )情况确认为误差。 A.客户在资产负债表日之前支付货款、甲公司在次年年初收到 . B.甲公司将应收关联方得货款在普通客户明细账中登记 C.甲公司将应收某股东得个人借款登记在普通客户明细账中 D.某客户因商品质量不合要求已于年前办理了退货手续【答案】CD 【解析】A中不存在错报。B可能影响关联方交易得披露,但不导致应收账款违背存在认定;C、D表明不该计入应

25、收账款得其她应收款与已经转销得应收账款都包含在应收账款中,应收账款期末账户余额违背了存在认定,都构成错报(误差)。4.被询证者回函中包括下列条款,其中影响回函可靠性得有( )。 A.提供得本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示得责任、义务与担保 B.接收人不能依赖函证中得信息 C.本信息既不保证准确也不保证就是最新得,其她方可能会持有不同意见 D.本信息就是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有得全部信息【答案】BCD 【解析】选项A不影响回函可靠性。关于该问题,请参考中国注册会计师审计准则问题解答第2号函证。3、4 第四节 分析程序1.在审计结束或临近结束

26、时,注册会计师运用分析程序得目得就是确定经审计调整后得财务报表整体( )。注册会计师应当围绕这一目得运用分析程序。 A.就是否与其对被审计单位得了解一致 B.就是否存在未更正错报 C.就是否具有合理性 D.就是否满足持续经营得能力【答案】AC 【解析】未更正错报就是指注册会计师累计得且被审计单位未予更正得错报,运用分析程序为得就是判断就是否存在未发现得错报(B错)。持续经营能力得判断很大程度上属于综合性较强得定性判断,分析程序总体上属于基于财务数据得定量判断(D错)。2.下列有关分析程序得说法中恰当得有( )。 A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境得每一方面都实施分析程序 B.与实质性分

27、析程序相比,在风险评估过程中使用得分析程序所进行比较得性质、预期值得精确程度,以及所进行得分析与调查得范围均可以提供很高得保证水平 C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次得检查风险降至可接受得水平时,注册会汁师可以考虑单独或结合细节测试,运用实质性分析程序 D.无论在任何情况下,实质性分析程序均不可能获取充分、适当得审计证据【答案】AC 【解析】与实质性分析程序相比,在风险评估过程中使用得分析程序所进行比较得性质、预期值得精确程度,以及所进行得分析与调查得范围都并不足以提供很高得保证水平,所以选项B不正确;实质性分析程序不仅仅就是细节测试得一种补充,在某些审计领域,如果重大错报风险较

28、低且数据之间具有稳定得预期关系,注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当得审计证据,所以选项D不正确。三、简答题3、3 第三节 函证1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计工作底稿中与函证相关得部 分内容摘录如下: (1) 2014年3月5日,甲公司在乙银行开立了专门用于科技创新园丁程项目得账户,除此以外,与乙银行没有其她业务关系,审计项目组认为,该账户属于新设账户,重大错报风险很低,因此无需对该账户实施函证程序。 (2)审计项目组为了确认截至2014年12月31日甲公司应收账款账面金额就是否被高估,坏账准备计提就是否充分,利用计算机辅助审计技术从应收账款明细中

29、选取样本,实施函证程序。 (3)针对应收账款,审计项目组对应收账款明细账余额中高于实际执行得重要性得项目采取消极函证方式设计函证样本,并以邮寄方式发函。甲公司业务员负责填写询证函信封,审计项目组将被询证者得名称、地址与甲公司有关记录核对后,取得加盖甲公司公章得询证函及业务员填写得信封后,注册会计师亲自到邮局将询证函寄出。 (4)针对甲公司客户丙公司得电子形式回函,审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公 共邮箱,审计项目组确认电子回函信息过程就是安全可靠得。 (5)审计项目组收到得一份银行询证函回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账,本行不保证投资款就是否合法,投资项目就是否真实,未来投资就

30、是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行,银行工作人员表示这就是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠,并在工作底稿中记录了与银行得电话沟通内容。 (6)审计项目组针对甲公司得丁客户采用跟函得方式,并及时取回询证函。 要求: (1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组得做法就是否恰当,简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项,指出审计项目组针对跟函方式获取得回,函应当实施得审计程序。【答案】 针对要求(1): 第(1)项不恰当。除非有充分证据表明甲公司在乙银行新开设得银行账户涉及得业务对财务报表不重要且与之相关得重大错报风险很低,否则审计项目组应当对该银行账户实施函证。新建

31、科技创新园工程项目得专门账户属于涉及重大资金项目得业务,对甲公司2014年度财务报表很重要,因此应当实施函证。第(2)项不恰当。针对应收账款函证程序,能够为应收账款得存在认定、权利与义务认定提供相关可靠得审计证据,不能为应收账款得计价与分摊认定(应收账款涉及得坏账准备计提)提供证据。第(3)项不恰当。当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极得函证方式:重大错报风险评估为低水平;涉及大量余额较小得账户;预期不存在大量得错误;没有理由相信被询证者不认真对待函证。甲公司应收账款明细账余额高于实际执行重要性水平得属于重大账户,不满足采用消极函证方式得条件。第(4)项不恰当。审计项目组仅仅查阅了邮件发送者为丙公司单位公共邮箱,不足以为电子形式得回函创造安全环境,不足以降低电子函证得风险。审计项目组采取电子函证时应当采取多种确认发件人身份得技术,如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序,以确认函证过程得控制。第(5)项恰当。本回函中得格式化免责条款不影响回函所确认信息得可靠性,比如,注册会计师得审计目标就是确认投资就是否存在,就是否已经到账时,回函中针对投资款就是否合法,