第十三章合并财务报表练习题答案.doc

1、第十三章合并财务报表练习题参考答案一、单项选择题CA B A D D D C B D二、多项选择题1. ABCDE 2. ABCE 3.ABCDE 4.ABC 5.ABC三、计算及账务处理题1.【答案】（1）编制2009年1月1日A公司购入C公司90%股权的会计分录。借：长期股权投资9 000 （10 00090%）贷：银行存款8 000资本公积股本溢价1 000（2）编制2009年1月1日合并日有关合并财务报表的抵销分录、调整分录。借：股本2 000资本公积7 000盈余公积100未分配利润年末900贷：长期股权投资9 000少数股东权益10 00010%=1 000将被合并方在合并前实现的

2、留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”：借：资本公积 900（1 00090%）贷：盈余公积 90（10090%）未分配利润 810（90090%）（3）编制A公司2009年度合并财务报表时对C公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 调整分录：借：长期股权投资1 890贷：投资收益2 00090%=1 800资本公积10090%=90注：C公司2009年分配2008年现金股利600万元，不需要调整。调整后的长期股权投资（10 00090%60090%）1 89010 350（万元）抵销分录：借：股本 2 000资本公积年初7 000本年100盈余公积年

3、初100本年200未分配利润年末9002 000200-600=2 100贷：长期股权投资10 350少数股东权益11 50010%=1 150借：投资收益2 00090%=1 800 少数股东损益2 00010%=200未分配利润年初900贷：提取盈余公积200对所有者（或股东）的分配600未分配利润年末2 100合并日子公司盈余公积和未分配利润的恢复借：资本公积1 00090%=900贷：盈余公积10090%=90未分配利润90090%=8102.【答案】（1）编制2009年A公司对乙公司长期股权投资的会计处理 （权益法）2009年1月1日借：长期股权投资成本2 500贷：银行存款2 50

4、0初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=9 00030%=2 700万元，需要调整初始确认。借：长期股权投资成本200贷：营业外收入2002009年12月31日调整后乙公司净利润900-2000/20-300+300/101/12=502.5万元借：长期股权投资损益调整150.75（502.530%）贷：投资收益150.75 （2）编制2009年A公司合并报表调整抵销分录将甲公司账面价值调整为公允价值借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用5（ 100/20）未分配利润-年初 5贷：固定资产-累计折旧 10将A公司长期股权投资成本法调整为权益法 借：长期股权投资79

5、6（10005）80%贷：未分配利润-年初 796借：长期股权投资956（12005）80%贷：投资收益956 借：投资收益 480（60080%）贷：长期股权投资480对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易借：长期股权投资297.530% 累计折旧2.530% 贷：固定资产90（30030%）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易:借：营业收入（90030%）270贷：营业成本（60030%）180投资收益90调整后的长期股权投资60007969564807272抵销分录借：股本4 000资本公积年初1 700（1 600100）本年0 盈余公积年初200 （1001

6、 00010%） 本年120（1 20010%）未分配利润年末1 670（300+1 00090%+1 20090%-600-5-5）商誉1 1206000-（6000100）80%贷：长期股权投资7272 少数股东权益1 538（4 000+1 700+320+1 670）20%借：投资收益956（1 2005）80%少数股东损益239（1 2005）20%未分配利润-年初 1 195300+1 00090%-5贷：提取盈余公积120对所有者（或股东）的分配600未分配利润-年末 1670（3）内部应收账款与应付账款的抵销初次编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏

7、账准备贷：资产减值损失 连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。3.【答案】2007年：（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：借：应付账款2000 贷：应收账款2000 （2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销：借：应收账款坏账准备20（20001%） 贷：资产减值损失20（3）抵销递延所得税资产借：所得税费用5（202

8、5%）贷：递延所得税资产52008年：（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：借：应付账款5000 贷：应收账款5000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额：借：应收账款坏账准备20 贷：未分配利润年初20（3）将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销：借：应收账款坏账准备30（50001%20001%）贷：资产减值损失30（2）（3）合并编制：借：应收账款坏账准备 50（50001%）贷：未分配利润年初 20资产减值损失 30（4） 抵销递延所得税资产借：未分配利润年初 5（2025%）贷：递延所得税资产 5借：所得税费用 7.5（3025%）

9、贷：递延所得税资产 7.5合并编制：借：未分配利润年初5 （2025%）所得税费用7.5（3025%）贷：递延所得税资产12.5（5025%）2009年：（1）将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：借：应付账款3 000 贷：应收账款3 000（2）坏账准备予以抵销：借：应收账款坏账准备50 （5 0001% ）贷：未分配利润年初50（3）将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销：借：资产减值损失20贷：应收账款坏账准备20（2）（3）合并编制借：应收账款坏账准备30 （3 0001% ）资产减值损失20贷：未分配利润年初50（4）借：未分配利润年初12.5 （5025%）贷：递延所得税资产12.5借：递延所得税资产5（2025%）贷：所得税费用5合并编制借：未分配利润年初12.5 （5025%）贷：递延所得税资产7.5 （3025%）所得税费用5