宁波大学商学院毕业论文中国会计国际化和国家化辩证分析.docx

1、宁波大学商学院毕业论文中国会计国际化和国家化辩证分析编号： 本科毕业设计（论文）题目： 中国会计国际化和国家化辩证分析 Dialectical Analysis of Internationalization and Nationalization of Accounting 学 院 商学院 专 业 会计学 班 级 07管理1班 学 号 074010517 姓名 李梦瑶 指导教师 完成日期 诚 信 承 诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文会计的国际化和国家化辩证分析均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。 承诺人（签名）： 李梦瑶 年 月

2、 日目录 目 录 2摘要 31 会计国际化和国家化的理论研究背景 31.1 研究的背景和意义 31.1.1 背景 31.1.2 目标和意义 31.1.3 定义 41.2 研究特征 41.3 影响因素 41.3.1 会计环境的影响 41.3.2 会计人员的选择 52 会计国际化和国家化的国际现状 62.1 会计国际化成了一种必然趋势 62.2 会计国家化绝对性和国际化相对性 62.3 国家化体现国家统治意志 63 中国会计国际化和国家化的现状 73.1 中国会计国际化过程中的问题 73.2 中国会计国家化过程中的问题 73.3 中国在会计国际化和国家化协调中的问题 74 辩证分析在中国会计实务中

3、的应用 84.1 基于会计方法的辩证分析 84.1.1 公允价值应用的优势 84.1.2 公允价值应用存在的问题 104.2 基于会计数据的辩证分析 104.2.1 样本资料的来源 114.2.2 实证结果 114.2.3 实证分析 134.3 基于会计信息的辩证分析 145 中国会计国际化和国家化协调的建议5.1 积极参与国际会计准则的制定 165.2 提高职业人员素质 165.3 加强会计教育的国际化 165.4 积极倡导会计诚信 16参考文献 18致谢 19中国会计的国际化和国家化辩证分析【摘要】随着全球经济一体化趋势的日益加强，会计作为国际通用的商业语言，其国际化已不可回避。但是，每个

4、国家的经济都有自身特色，会计环境也存在诸多差异。全盘的会计体系国际化不能满足个体的利益诉求。会计的国家化与国际化发展趋势是一种矛盾，能否科学合理地解决这种矛盾，将直接关系到当代中国能否顺利地融入到经济全球一体化当中。本文将采用辩证的方法分析会计国际化和国家化现状、原因和对策，并着重辩证分析其在中国会计实务中的应用程度和影响程度，最后提出相关可行性意见和建议。【关键词】会计国际化；会计国家化；辩证分析；实务应用【ABSTRACT】With the trend of globalization and economic integration, as an international common

5、 language of business, accounting has been more international unavoidably. However, each countrys economy has its own characteristics. There are many differences in the accounting environment. One accounting system can not meet the demands of individual interests, so it is obviously not desirable. I

6、nternationalization and nationalization of accounting is a contradiction,.whether that conflict can be resolved by an scientific and rational way will influence a countrys process of catching the trend of globalization. This article will use the dialectical analysis method to consider the causes，pos

7、ition and countermeasures of internationalization and nationalization of accounting. Emphasis would be paid on how to apply it into the accounting practices of China and finally putting forward feasible suggestions and recommendations.朗读显示对应的拉丁字符的拼音字典 - 查看字典详细内容【KEYWORDS】 Accounting internationaliza

8、tion; Accounting nationalization; Dialectical analysis; Practical application1会计国际化和国家化的理论研究背景1.1研究的背景和意义1.1.1背景 随着全球经济一体化趋势的日益加强，会计作为国际通用的商业语言，其国际化已不可回避。近年来，随着国际贸易和国际投资的规模的不断扩大，跨国公司日益增多壮大，会计国际化在世界范围内备受关注。会计国际化已经成为世界经济贸易发展的必然趋 势。建立统一和高质量的国际会计准则，有利于促进跨国财务信息的透明度和可比性，提高国际证券市场的运作效率，加快全球资本的自由流通，促进世界经贸活动的

9、顺利开展，最终使各个国家在国际经济交往中获得更大的收益。但是，每个国家的经济都有自身特色，会计环境也存在诸多差异。这是因为会计本质上作为一种管理活动，深深地扎根于各国政治、经济、思想、文化等诸多社会因素之中，短期内难以改变。全盘的会计体系国际化不能满足个体的利益诉求，显然又是不可取的。于是，会计的国家化问题，又亟待解决。1.1.2目标和意义会计的国家化与国际化发展趋势是一种矛盾，能否科学合理地解决好这种矛盾，将关系到本国能否顺利地融入到经济全球一体化当中。特别是对中国这种具有鲜明本国经济特点的发展中国家来说，正确处理两者的关系，有利于我国企业实施跨国经营，存进我国国际贸易发展，提供更具有可比性

10、的会计信息，帮助我国企业在贸易诉讼中摆脱被动的处境，使得我国资本市场得以进一步开放、发展和完善，加快我国经济与世界经济接轨。如何协调会计国家化和国际化的矛盾，如何辩证的看待和处理该问题，直接决定其在21世纪的综合竞争力以及能否在经济全球化的浪潮中摘得先机。而本文旨在衡量分析准则国际化对我国的准则国家化的影响性质及程度，探究影响我国准则国家化的主要因素，并重点探究其在会计实物中的应用，最后提出如何才能达到会计准则国际化与维护准则国家化的辩证统一的相关建议和意见。1.1.3定义所谓会计国际化，是指由于国际经济发展的需要， 客观上要求各国在处理会计实务时，采用国际通用的会计准则，以达到国际间会计行为

11、的规范和统一，使会计信息在国际间具有可比性和等同性。 而会计国家化，则是指会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色，是由各国和各地区的政治、经济、文化和法律等环境的差异所决定和造成的，是会计个性的具体表现。 2 而两者的辩证性则集中体现在长期相对与短期绝对的统一，主观意志和客观要求，对立统一的关系。1.2研究特征由于会计本身具有自然性和社会性的双重属性。一方面会计的自然属性决定了我国应当积极采用先进的会计技术。先进的会计技术代表了会计学科发展的方向，在总体上是与发达的经济和资本市场相适应。另一方面，会计的社会属性决定了会计的选择必须符合我

12、国现实的国情。我国的社会环境决定了社会主义市场经济和资本市场及会计规范具有中国特色，在采用先进会计技术的同时，我们必须懂得利用会计来保护国家利益。 3 所以在研究会计国际化和国家化的辩证关系这个论题的时候，我们应当首先进行会计属性的辨析，然后再延伸至会计准则和方法的应用性辨析。1.3影响因素1.3.1会计环境的影响会计环境作为一种外在的因素，从政治环境、经济环境以及社会文化环境三方面产生影响。首先，各国均有本国的政治体制，特别是东西方差别尤其大，这主要体现在政府的指导程度以及国家施政的综合管理能力。不同政治制度会影响会计政策的制定、会计方法的选择及会计管理体制。其次，经济环境是一个国家会计发展

13、的主导因素。市场经济概念的提出，对于我国传统的集体经济来说，是一种的质的变化。相应的会计体系随之应变。再次，社会文化的影响作用。从会计属性认识上出发， 自然性使得各国对时间取向不同会计行为的焦点不同， 人与人之间的关系不同。上述社会文化因素的不同归根结底是自在型文化与白为型文化冲突的具体反映。1.3.2会计人员的选择当会计人员面对不确定情况时，会产生的多种可供选择的会计处理方法。而会计人员必须进行判断，选择采用何种方法。毫无疑问， 这一主观判断会受到一国政治、经济、法律、文化等外部会计环境因素的影响， 从而对同一经济事项判断出不同的结果。会计国际化和国家化的国际现状1.4会计国际化成了一种必然

14、趋势基本上“会计会计国际化将成为一种必然趋势”这一观点已经成了国内外学界的共识。经济全球化和跨国交易的迅速或长必然客观上要求各国在会计处理会计实务时，采用国际通用的会计准则，以达到国际间会计行为的规范和统一，使会计信息在国际间具有可比性和等同性，保证交易的公平性和透明性，降低风险性。从长远发展的角度来看，会计的国际趋同是一种必然，但是这种趋同应该多体现在会计整体框架和基本准则的趋同。1.5会计国家化绝对性和国际化相对性会计国家化绝对性表现在决定会计国家化的环境是绝对的并且在短期内无法改变。 4 会计国际化的相对性，表现在它是一种国际会计的协调。会计是与特定环境下的社会制度、经济体制、文化素养和

15、生产力发展水平紧密相联系的。会计的理论与方法明显地体现着各国不同的特点。各国不同的环境因素塑造了各国不同的会计实务状况，使会计带有强烈的国家色彩，体现出国家化的特征。跨国公司和国际资本市场的兴起和完善，也暴露了各国会计制度的差异对经济全球化造成的阻力。这是会计国际化和国家化冲突形成的根本原因。1.6国家化体现国家统治意志在会计准则的制定和实施方面，各国会倾向于选取适合本国国情，符台各自经济利益，利于本国社会经济发展的会计准则和处理方法，存在部分违反或者弃从国际会计公约的可能性。国家利益和民族主义倾向将影响国际交易的公平和合理性。这是会计国家化的消极面。从准则的制定方面来看，也表现出是一个政治过

16、程。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求将影响不同的利益团体的利益。会计国际化的过程，既反映了不同国家间政治、经济发展的不平衡，也体现了不同利益要求的国家间的矛盾斗争。受经济实力不平衡影响，目前的国际会计协调化偏重于发达国家或跨国公司的需要，相对地忽视发展中国家或东部国家的利益。 5 我认为由于会计所提供的经济信息的性质不同（即双重属性），所引起的经济利益侧重点也会有所差异。这种差异必然会导致会计国家化与国际化的一定程度上的冲突和对立。而当下，会计国际化是一种必然趋势。会计国家化在实施中必须要客服其短期局限性。2中国会计国际化和国家化的现状2.1中国会计国际化过程中的问题当前中国会计国际化

17、主要包括两个方面：一是会计准则国际化，即在制定、修正和完善会计准则的过程中充分借鉴国际通行的做法，使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效；二是会计实务国际化，即企业在经营管理过程中，应采用国际上先进的会计处理方法提高企业经营效率和效益，适应国际竞争的需要。 6 在这两方面,中国会计准则与国际会计准则的协调已取得积极进展。但会计实务国际化还存在一定的问题。国际会计准目前已经比制定了41项，美国的会计准则有100多项。而我国也有了38项具体会计准则。相比之，就会发现中国在企业会计制度中所规定的会计政策和会计确认、计量标准，与国际会计准则中的核心准则所规定的已基本相同。例如，准则要求的期末

18、存货按照成本与可变现净值孰低计价。只是在中国，会计信息使用者对会计信息的需求、关注程度和角度有待改善。大多数上市公司存在着大股东所有者缺位和受政府干涉这两类问题。没有对高质量会计信息的有效需求，掺入过多的人为因素，即使有了一般普遍化的会计准则，在实物中也难以执行。这是当前中国会计国际化的瓶颈所在。2.2中国会计国家化过程中的问题中国是一个具有鲜明社会主义集体经济特色的发展中国家。目前我国的社会主义市场经济，无论是在深层的原则上，还是在表层的运行机制上以及所处的社会环境和文化底蕴，均与西方发达国家的市场经济有显著差别。 7 这种差异使得会计制度呈现滞后性和多边性的特点。尤其是我国的资本市场发展程

19、度不高。我们知道，资本市场的发展速度和程度制约着会计国际化的进程，而会计准则的完善和会计信息质量的提高又是资本市场健康发展的强化剂。但是在中国，集体经济曾经根深蒂固，很难有彻底的市场化。2.3中国在会计国际化和国家化协调中的问题经济全球化促使中国面临会计国际化和国家化的长期共存并互相作用冲突的现实。一方面随着我国改革开放和国际化的不断加深，中国经济逐渐融入世界经济体系，但由于我国会计制度与国际会计惯例相差悬殊，无法提供相高质量的会计信息，从而使不少经济往来受到严重限制。另一方面，我国在会计国际化进程中还必须充分考虑我国具体会计环境的问题。我国尚处在转轨经济的特殊背景下，成熟的市场经济环境和完善

20、的监管机制尚未建立起来，会计人员素质有待提高，如果我们操之过急，片面追求我国会计标准的英美化或国际化，导致会计信息出现混乱或者失控 ，由此所产生的改革成本和风险将是巨大的。因此如何正确把握会计国际化和会计国家化就成了一个必须要解决和平衡的问题。辩证分析在中国会计实务中的应用2.4基于会计方法的辩证分析基于会计方法的辩证分析是指在会计信息系统的加工过程中，根据不同国家在同样环境下对某一具体事项是否能够按照同样的方进行会计处理，从而确定实务会计协调程度的分析方法。 8 目前，国内外主要采取H、C和I指数来检验。从2007年1月1号起，中国已正式实施新的企业会计准则。这是被认为中国会计国际化标志性的

21、事件。新体系规定：权责发生制融合在基本假定中；历史成本体现在会计要素计量部分；对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失 ；强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。导致2008年经济危机其中一个重要原因就是衍生金融工具的泛滥使用。如果根据历史成本原则和实现原则，衍生金融产品的价值都无法在传统财务报表内得到反映，或者在财务报表中反映的账面金额远远小于真实的价值或可能产生的利得和损失。不揭示衍生金融工具风险价值的财务报表不仅对决策者的有用性较差，甚至有着极大的危害。应用有效的价值计量属性，提供能够满足衍生金融工具信息客观披露需要，进而满足社会对会计计量的总

22、体客观要求，势在必行。因此，公允价值计量属性也因此日益受到关注，并被推向会计实务的“前台”。而本文主要针对其中公允价值的应用和计量进行论证，分析其实施的效果和存在的问题。2.4.1公允价值应用的优势在新会计准则中，最具代表性的是关于公允价值的应用和计量。近年来，IASC 也在积极全面推行公允价值，并且，根据公允价值的定义，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。为适应国际交易的定价方式，新企业会计准则基本准则中，将公允价值囊括进来，并且定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”同

23、时，准则还规定企业在应用公允价值计量属性时，还“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”新准则公允价值的引入大幅提高了持有交易性金融资产、投资性房地产公司的价值。总的来看，公允价值的引入再一次被证明是新会计准则最有影响力的一项变动，一方面大大提高了上市公司财务会计信息的价值相关性，将外部金融市场同公司经营业绩更加紧密地结合起来，另一方面也将外部金融市场的巨大不确定性转嫁给了公司股东。在会计实物中，公允价值主要涉及企业合并、投资性房地产、非货币性交换、债务重组和金融工具和衍生金融工具等方面的运用。以企业合并为例，旧制度倾向于母公司理论和实体理论的结合，同时采用了所有权理论，其具体表现在

24、如下5个方面：少数股东权益处理为介于所有者权益和负债之间、少数股东利润在净利润前扣除，内部交易应100%抵销，子公司“资不抵债”数可以由母公司全部承担，子公司账面价值不予调整。而新准则倾向于实体理论并否定了所有权理论。具体表现在5个方面：少数股东权益和少数股东利润组成合并所有者权益和合并净利润，内部交易按照100%抵销，子公司“资不抵债”数由母公司和少数股东分别承担，商誉反映全体部分，子公司账面价值全部转换为公允价值。下面以A、B公司为例，分析说明差异所在。假设A和B是两个独立的公司，若在2007年1月1日后两公司协定，A将B中80%的股权吸收合并，A公司以公允价值为3200万元，账面价值为1

25、600万元的固定资产作为对价合并了B公司，B的资产负债情况如下：固定资产的公允价值为3200万元与被合并方净资产的公允价值万元的差额1200万元确认为商誉。A公司的账务处理：借：固定资产 1600长期股权投资 1300商誉 (3200-2500*80%) 1200贷：长期借款 900固定资产清理 (固定资产公允价值) 3200若在2007年1月1日前，子公司账面价值不予进行调整：借：固定资产 1200长期股权投资 1100合并价差（1600-2500） （900）贷：长期借款 900固定资产清理 2500从上述两者会计处理的比较中，我们可以发现，如果不采用公允价值计价，在合并时就低估了反被合并

26、企业的真实价值，使得商誉（合并价差）从正值变成了负值，影响公司管理层做出错误的投资决策。用公允价值计量能快速反映当前企业的经营状况，使会计由成本核心转向价值核心。在全球化竞争日趋激烈的今天，如果仍然采用传统的成本计价的概念，必然使得中国企业错失大量优质的投资机会，带来巨大的损失。2.4.2公允价值应用存在的问题另一方面，我国在实际应用时也也存在一定的问题。这主要是由于公允的计量标准模糊，普遍存在的关联交易以及会计人员素质偏低三个原因造成的。从前文中，我们已经了解到，由于具有鲜明的集体经济特色，中国的会计体系国家化特别突出。缺乏活跃的要素市场，金融工具市场化程度不高和交易行为不规范都使得公允价值

27、的计量存在分歧。对于公允价值计量标准的认定，我国新会计准则中提了三种参考方式：1存在市场(活跃的)交易的情况下，交易价格即为公允价值；2在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类(或类似)的交易，以同类(或类似)交易的价格作为公允价值的计量基础；3 如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。 9 一般情况下，第一种公允价值在市场机制不失灵前提下是最为准确的。第二种定价的关键在于类似交易的确定。 而第三种，由于估价计数法，人为主观因素较多，因此争议也多发于此。市场交易

28、不活跃，只能进行估价或者取近似值。无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断，这便为利润操纵提高了空间。同样的，一旦被合并公司的资产价值公允偏高，那么商誉价值就被放大，合并公司的资产就被虚增了。在我国，上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易。交易价格的公允性得不到保证，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。而为了估算公允价值，会计人员必须及时收集和应用交易商品的市价，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作计算机方面，摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高准确度。由

29、于我们市场经济发展的迟滞性，长期以来，我国会计人员习惯于按照会计制度的要求进行会计核算，职业判断能力较弱，大多未达到会计公允的要求。2.5基于会计数据的辩证分析会计信息系统的输出中，按不同准则编制的财务报表数据可以得到不同的结论。典型的例子就是德国奔驰公司到美国上市时，按照德国的会计准则。公司是盈利的。但按照美国的会计准则。它就变成了亏损公司。在中国，按照中国证监会的规定,，AB 股上市公司需按照国内会计准则和国际会计准则编制会计报表，对两种会计标准下产生的利润差异要在年报中予以调整和列示。以前关于会计国际协调程度的实证研究多从这个角度出发。但是从2007年1月1日新会计准则正式实施后，大多数

30、上市公司这种编报差异（例如净利润和净资产科目）已无明显体现。为此，本文将从另外一个角度进行分析。针对那些在伦敦证券交易所上市的中国公司，它的年报中必然会体现按照中国会计准则和按照国际会计准则编制的财务报告中的净利润差异、净资产差异。通过考察其在不同年份之间的变化来考察在国际会计准则和中国会计准则对我国上市公司的财务报告结果的影响，来衡量其国际趋同的程度。为此，本文提取20052011年9家在伦敦证交所上市公司财务报告作为样本，进行实证计算。其计算的基本步骤 是：( 1) 计算样本公司2005至2010年的净利润差异额;净利润差异额= 按国际会计准则报告的净利润- 按中国会计准则报告的净利润(

31、2) 计算样本公司2005至2010年的净利润差异率;净利润差异率= 净利润差异额/按中国会计准则报告的净利润的绝对值( 3) 分别计算2005至2006年、2007至2008年、2009年至2010年样本公司净利润的平均差异额与平均差异率;( 4) 采用相关系数分析和K - S (Ko lmogorov- Sm irnov) 检验, 考察净利润差异的历年变化是否显著;( 5) 分析净利润差异额与净利润差异率的变化趋势, 从会计信息编报者的角度考察中国会计准则国际协调的效果。2.5.1样本资料的来源本文选择我国2010年12月31日前在伦敦证券交易所上市的中国公司作为研究对象, 研究需要的数据

32、包括: 2005- 2010该部分上市公司的年报资料, 这部分数据主要上市公司官网资料库和上海证券交易所网站获得;研究方法参考了王华，刘晓华（2007）中国会计准则国际协调效果的实证研究一文的研究方法。本文的数据处理均使用SPSS Statistics17统计分析软件。2.5.2实证结果从表1在伦敦证交所上市的中国公司净利润差异的描述性统计可以看出: ( 1) 净利润差异额与净利润差异率在总体上有下降趋势, 但不具有逐年下降趋势。( 2) 净利润差异额和净利润差异率的绝对值在三个阶段上呈现出明显下降的趋势。由表2可以看出, 从2007年开始，在国际会计准则和中国会计准则体系下的净利润计算值相关越来越逼近1，即完全相关。而在2006年，则表现出较大的不完全相关。由表3可以看出，在各年度之间的检验中, 除2008年与