CPA 注册会计师 会计分章节知识点及习题 第四章 固定资产.docx

1、CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第四章 固定资产第四章固定资产本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多，主要有固定资产的初始确认、折旧、更新改造、日常维护及处置的处理等，考生应掌握上述内容的细节规定，以应对客观题考核。另外本章内容也容易与非货币性资产交换、债务重组、会计差错更正以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等内容结合，在综合性题目中的考查。本章考情分析题型2015年2016年2017年2018年考点单选题2分固定资产的初始计量单选题2分固定资产的改良支出多选题2分固定资产折旧主观题5.5分4.5分固定资产的后续支出合计7.5分2分6.5分 知识点：固定资产的确认和初

2、始计量1.外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产的成本，特别注意：（1）增值税问题（2）同时购入多项资产问题（3）超过正常信用条件期限付款【单选题】A公司为增值税一般纳税人，2018年6月1日，A公司购入厂房作为固定资产核算，不含税价款为8 000万元，取得增值税专用发票，增值税税率为10%。税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。不考虑其他因

3、素，2018年6月A公司该固定资产的金额为（）。A.8 800万元B.8 000万元C.8 320万元D.8 480万元正确答案B答案解析2018年6月会计处理：（单位：万元）借：固定资产8 000应交税费应交增值税（进项税额）480（8 00010%60%）待抵扣进项税额320（8 00010%40%）贷：银行存款8 800【单选题】（2017年）甲公司216年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程

4、中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。A.317万元B.369.90万元C.317.88万元 D.318.02万元正确答案A答案解析企业购入该固定资产的入账价值300863317（万元）。各期实际支付的价款之和与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。在建工程或财务费用=摊余成本实际利率期末摊余成本期初摊余成本利息费用实际支付款 【计算分析题】207年1月1日，甲公司与乙公司签订

5、一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司适用的6个月折现率为10%。购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5 530 14

6、0未确认融资费用3 469 860贷：长期应付款9 000 000未确认融资费用分摊表207年1月1日单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期初10%期末期初07.1.1 5 530 14007.6.30900 000553 014346 9865 183 15407.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.4008.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616 .3408.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.9709.6.30900 0003

7、91 977.80508 022.203 411 755.7709.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.3510.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.4710.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.9211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.6111.12.31900 00081 748.39*818 251.610合计9 000 0003 469 8605 5301400*81 748.39是最后一期摊销的未确

8、认融资费用，倒挤得出。207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款900 000贷：银行存款 900 000207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款 900 000借：在建工程398 530.60贷：银行存款 398 530.60借：固定资产7 000 000贷：在建工程 7 000 000208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损

9、益。208年6月30日：借：账务费用480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款900 000贷：银行存款 900 000以后期间的账务处理与208年6月30日相同，此处略。2.自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。【注意】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生

10、的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。高危行业提取的安全生产费及其使用。高危行业提取的安全生产费及其使用第一、提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：专项储备安全生产费第二、使用时，有两大

11、用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，先计入在建工程归集，待项目完工达到预计使用状态转入固定资产；同时，按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线厂房。2018年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额

12、为32万元，款项已通过银行转账支付。借：工程物资200应交税费应交增值税（进项税额） 19.2（20016%60%）应交税费待抵扣进项税额 12.8（20016%40%）贷：银行存款232（2）工程领用工程物资200万元。借：在建工程200贷：工程物资200（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为16万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。借：在建工程100贷：原材料A原材料 100借：应交税费待抵扣进项税额6.4（10016%40% ）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）6.4一年后：借：应交税费应交增值税（进项税额）6.4贷：应交税费待抵扣

13、进项税额6.4（4）工程领用本企业生产的B产品一批，成本为100万元，售价110万元。借：在建工程100贷：库存商品100（应交税费应交消费税）【如果涉及】（5）自营工程发生的工程人员工资20万元。借：在建工程20贷：应付职工薪酬20（6）在建工程发生应予以资本化的借款费用5万元。借：在建工程 5贷：长期借款/应付利息5（7）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程【计算分析题】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施

14、使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1）207年1月1日，弃置费用的现值250 000（P/F，10%，40）250 0000.02215 525（万元）固定资产的成本2 500 0005 5252 505 525（万元）借：固定资产25 055 250 000贷：在建工程25 000 000 000预计负债55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用55 250 00010%5 525 000（元）借：财务费用 5 525 000贷：预计

15、负债 5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。知识点：固定资产的后续计量注意：固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。注意：固定资产折旧范围更新改造固定资产，转入在建工程后停止计提折旧。季节性停用和大修理停用期间计提折旧。未使用、不需用的固定资产，照提折旧。持有待售的固定资产不计提折旧。固定资产折旧方法方法计提基础折旧率平均年限原值（1净残值率）/年限 年数总和原值残值尚可使用年限年数总和双倍余额递减余额2/年限实行双倍余额递

16、减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【计算分析题】假定某企业2017年12月时购入固定资产原值15万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，求该固定资产2018年的折旧额。2018年的折旧率5/（12345）5/15则2018年固定资产的折旧额15（5/15）5（万元）若是假设企业是2017年2月购入的该固定资产，则2018年折旧额15（5/15）（2/12）15（4/15）（10/12）4.17（万元）【计算分析题】假定某企业2017年12月时购入一项固定资产，原值15万元，预计净残值为0，预计使用年限为5

17、年，企业采用双倍余额递减法对该固定资产计提折旧，求2018年固定资产的折旧额。2018年折旧额15（2/5）6（万元）若是假设该固定资产是2017年2月购入的，则2018年折旧额15（2/5）（2/12）1515（2/5）（2/5）（10/12）4（万元）。固定资产计提折旧可与所得税一章结合出题。固定资产的复核期末要对固定资产的使用寿命，预计净残值，折旧方法进行复核，如果与原来估计的不同，应予以调整。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，采用未来适用法进行处理。【单选题】（2016年）甲公司为增值税一般纳

18、税人。215年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3 500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1 200万元，增值税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额68万元。该改造工程于215年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（）。A.4 000万元B.5 200万元C.5 700万元D.5 506万元正确答案B答案解析甲公司对该生产线更新改造后的入账价值原账面价值3 500拆除原冷却装置账面价值500新的冷却装置价值1 200资本化利息80人工费用320原材料200工程物资4005 200（万元）知识点：固定资产的处置本章小结