第七章 会计要素的核算.docx

1、第七章 会计要素的核算第七章会计要素的核算电子计算机核算：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。记录的文字：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第一节 资产的核算资产按流动性可分为：流动资产，非流动资产。一、流动资产的核算货币资产、存货资产、债权资产、短期投资资产（交易性金融资产）（一）货币资金按存放地点和用途不同分为：库存现金、银行存款、其他货币资金。1.

2、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和外币。账户：库存现金借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。2.银行存款企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。账户：银行存款借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。3.其他货币资金两银、两信、一外。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。（不包括外币和备用金）账户：其他货币资金借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。【例7-1】ABC公司出纳员将现金12 000元送存银行。借: 银行存款12 000贷: 库存现金 l2 000（现付）【例题1】ABC公司采购

3、材料，价款30 000元，增值税5 100元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：借：原材料30 000应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100【例题2】ABC公司销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。商品成本为40 000元。编制会计分录如下：借：银行存款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000（二）交易性金融资产所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

4、。1.账户“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。“公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。2.核算【例7-2】（1）ABC公司209年5月10日以银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。借：交易性金融资产成本1 400 000贷：银行存款1 400

5、 000（2）209年6 月30日，M公司宣告发放每股0.5元现金股利。借：应收股利100 000贷：投资收益100 000实际收到时：借：银行存款100 000贷：应收股利100 0000（3）209年12月31日M公司股票公允价值10元。借：交易性金融资产公允价值变动600 000贷：公允价值变动损益600 000【要点】（1）交易性金融资产账户余额变动：公允价值；通过成本与公允价值变动两个明细记录初始投资成本与价值变动。（2）宣告时确认股利收益，是已实现收益，通过投资收益账户核算；（3）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。价值变动，

6、影响资产价值与未实现收益。【例题3判断题】（2007）“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ）答案【例题4单选题】（2007）2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（ ）A.借：交易性金融资产一成本1 200 000应交税费一印花税1 200管理费用850贷：银行存款1 202 050B.借：交易性金融资产一成本1 200 000管理费用2 05

7、0贷：银行存款1 202 050C.借：交易性金融资产一成本1 200 000投资收益2 050贷：银行存款1 202 050D.借：短期投资一股票1 200 000管理费用2 050贷：银行存款1 202 050答案C【例题5多选题】（2007）某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（ ）。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理B.借：交易性金融资产一公允价值变动50 000贷：公允价值变动损益50 000C.借：交易性金融资产一公允价值变动

8、50 000贷：投资收益50 000D.借：应收股利50 000贷：投资收益50 000答案ACD【例题6判断题】（2008）“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、等交易性金融资产的公允价值。（ ）答案（三）应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款1.应收账款应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提供商业性劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例题7计算分析题】ABC公司销售产品给甲工厂，货款50 000元，增值税8 500元。款未收，商品成本为4

9、0 000元。编制会计分录如下：借：应收账款甲工厂 58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000（2） ABC公司代垫包装费、运杂费9 000元，代垫费用已通过银行支付。借：应收账款甲工厂9 000贷：银行存款9 000（3）ABC公司收到上述款项。借：银行存款67 500贷：应收账款甲工厂67 500【要点】应收账款核算应收取的货款、增值税销项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。【例题8多选题】应收账款的入账价值包括（ ）A.销售商品的价款B.销售商品的增值税C.代购买方垫付的包装费D.卖方负担的运杂费答案

10、ABC2.应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例题9计算分析题】（1）ABC公司销售产品给甲工厂，货款50 000元，增值税8 500元。收到商业承兑汇票一张，商品成本为40 000元。编制会计分录如下：借：银行存款应收账款应收票据58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000（2）票据到期，收到票据款58 500元。借：银行存款58 500贷：应收票据58 500【要点】（1）商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）带息应收票据按面

11、值入账，期末计算的利息冲减财务费用；3.其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。账户：其他应收款借方登记增加，贷方登记减少，期末余额一般在借方；【例题10计算分析题】（1）企业职工李某预支差旅费2 000元，支付现金。借：其他应收款李某2 000贷：库存现金2 000（2）职工李某报销差旅费1 950元并交回现金余额50元。借：管理费用1 950库存现金50贷：其他应收款李某2 0004.预付账款预付账款是指企业按购销合同规定，预付给供货单位的货款。账户：预付账款借方登记增加，贷方登记减少，属于债权资产；【例题11计算分析题】（1）企

12、业订购甲产品60吨，货款60 000元（其中，增值税额8 718元），按订货合同规定，向供货单位预付15 000元的货款。企业应根据购货合同和银行存款付出凭证，编制付款凭证，会计分录如下：借：预付账款15 000贷：银行存款15 000（2）企业收到订购的上述产品，验收入库并补付款项，应根据发票账单、银行存款付出凭证，编制会计分录如下：借：原材料51 282应交税费应交增值税（进项税额）8 718贷：预付账款60 000借：预付账款45 000贷：银行存款45 000【要点】（1）预付账款是债权资产；（2）预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应付账款”科目的借方，不另设“预付账款”

13、科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。【例题12判断题】预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应收账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目。（ ）答案（四）应收利息及股利应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。（五）存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（1）原材料。（2）在产品-半成品。（3）产成品-商品。（4）周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，

14、包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。（5） 委托代销商品。【例题14多选题】下列属于存货的有（ ）。A.原材料B.在产品C.委托代销商品D.周转材料答案ABCD【例题15多选题】外购存货的成本包括（ ）。A.买价 B.支付的增值税C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费答案ACD【例题162006单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。A.借：原材料A材料20 000应

15、交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400B.借：原材料A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900C.借：材料采购A材料20 500应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 900D.借：原材料A材料20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400管理费用500贷：银行存款23 900答案B【例题172009单选题】下列各项中，不在“周转材料”科目进行核算的是（ ）。A.原材料B.包装物C.低值易耗品D.建筑承包商生产用的木模板答案A二、非流动资产核算指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、

16、无形资产、长期待摊费用。（一）固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。账户：固定资产-原值，资产类借加贷减。按类别、使用部门进行明细核算。累计折旧-麿损价值（折旧）-资产抵减账户。两账户的差额为现有固定资产的净值。【例7一9】ABC公司2009年6月30日购入一台机床，价格35 100元，运输费用200元，以银行存款支付，买入后即为车间领用。借：固定资产 35 300贷：银行存款35 300ABC公司2009年12月31日，为该固定资产计提折旧，该固定资产使用年限5年，折旧采用年限平均法（即直线法）。借：制造费用 3 530贷：累计折旧 3 53

17、0【例题18多选题】下列应当计入固定资产原始价值核算的是（ ）。A.包装费B.安装成本C.买价D.运输费答案ABCD【例题19判断题】生产车间设备的使用磨损，应直接减少固定资产，增加费用。（ ）答案（二）在建工程账户：在建工程；资产类借加贷减。【例710】ABC公司采取出包方式修建一栋生产车间，工程开始时，预付工程款210 000元，工程结束后，补交工程款140 000元，结算全部工程价款。（1）借：在建工程210 000贷：银行存款210 000（2）借：在建工程140 000贷：银行存款140 000（3）借：固定资产350 000贷：在建工程350 000（三）无形资产无形资产，指企业拥

18、有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故不属于无形资产的范畴。账户：无形资产-原值；资产类借加贷减。累计摊销-分摊的费用，抵减账户。【例711】（1）ABC公司于2009年2月1日购入一项商标权，价值6 000 000元，以银行存款支付。借：无形资产 6 000 000贷：银行存款 6 000 000（2）合同规定该商标权的使用年限为l0年，该公司采用直线法对该商标权进行摊销，商标权每月的摊销金额为50 000元6 000 000（1210）。借：管理费用 50 0

19、00贷：累计摊销 50 000【例题202006单选题】企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期（ ），同时贷记“累计摊销”。A.管理费用B.销售费用C.其他业务成本D.营业外支出答案A【例题212007多选题】企业在进行无形资产摊销的账务处理时，可能涉及到的会计科目有（ ）。A.累计摊销B.管理费用C.营业外支出D.生产成本答案AB【例题222008单选题】在资产负债表“无形资产”项目中，反映企业所持有的无形资产不包括（ ）。A.专利权B.商标权C.商誉D.土地使用权答案C（四）长期股权投资账户：长期股权投资，资产类借加贷减。【例78】ABC公司以银行存款1 600万元购入R公司

20、3%的股份，未对R公司产生控制、共同控制或重大影响，且该投资在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用50万元。借：长期股权投资1 650贷：银行存款1 650（五）长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含l年）的各项费用，包括经营性租入固定资产的改良支出。【例712】209年1月1日，以经营租赁方式租入生产用设备，租期5年，改良费由ABC公司承担，以银行存款支付改良费30 000元。借：长期待摊费用30 000贷：银行存款30 000209年12月31日，摊销。借：制造费用6 000贷：长期待摊费用6

21、000第二节负债的核算负债按流动性分为流动负债与长期负债。一、流动负债的核算流动负债是指将在1年（含1年）或者超过l年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。“短期借款”科目：负债类；“财务费用”科目：损益类中费用，借加贷减；“应付利息”科目：负债类。【例7一13】ABC公司4月1日从银行借入3个月期的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息连同本金到期一次还本付息。（1）取得借款时。借：银行存款500 000贷：短

22、期借款500 000（2）每月月末计息：500 0000. 8%4 000（元）借：财务费用一一利息支出4 000贷：应付利息4 000（3）到期一次还本付息时：借：短期借款500 000应付利息12 000贷：银行存款512 000【例题232006单选题】企业短期借款发生的利息支出，应记入（ ）科目核算。A.其他业务支出B.管理费用C.财务费用D.营业外支出答案C【例题242007单选题】某企业2010年6月1日从银行借入3个月的短期借款8 000 000元，年利率为9%，7月31日，企业对该短期借款计提月利息时，正确的账务处理是（ ）。A.借：预提费用60 000贷：应付利息60 000

23、B.借：财务费用60 000贷：应付利息60 000C.借：财务费用60 000贷：短期借款60 000D.借：财务费用120 000贷：应付利息120 000答案B（二）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。【例题25】一般纳税企业2008年5月25 日向N公司购入材料一批，货款80 000元，增值税额l3 600元，N公司代垫运杂费400元，材料已运到并验收入库。6月10日收到托收结算凭证，通知银行付款。（1）购入材料。借：原材料80 400应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：应付账款N公司94 000（2）支付货款。借：应付账款N公司 9

24、4 000贷：银行存款 94 000【例题262009多选题】下列经济事项中，应通过“应付账款”科目进行核算的是（ ）。A.应付的各种赔偿款B.应付存入保证金C.应付所购材料款D.接受劳务应付款项答案CD（三）应付票据应付票据是指企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。【例题27】ABC公司于209年4月1日购买商品60 000元，同时出具一张面值为70 200元（含增值税10 200元），期限为3个月的带息票据，年利率为l2%。（1）购买商品，出具承兑的商业汇票。借：库存商品60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：应付票据70 200

25、（2） 每月月末计息。借：财务费用702（70 20012%l2）贷：应付票据702（3） 到期一次支付本息。借：应付票据72 306贷：银行存款72 306（四）其他应付款其他应付款科目-负债类【例717】ABC公司收取W公司保证金4 000元，以现金结算。借：库存现金4 000贷：其他应付款4 000（五）预收账款预收账款科目-销售过程中的负债【例题28】企业为一般纳税企业，ABC公司与V公司签订供货合同，供货金额70 000元，应纳增值税11 900元。V公司先付全部货款的60%，剩余货款交货后付清。（1）收到V公司交来预付款49 140元。借：银行存款49 140贷：预收账款D公司 4

26、9 140（2）按合同规定，向V公司发出货物，确认销售实现。借：预收账款D公司81 900贷：主营业务收入70 000应交税费应交增值税（销项税额）11 900（3）收到V公司补付的货款32 760元。借：银行存款32 760贷：预收账款D公司 32 760预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收贷款，可通过“应收账款”科目核算。【例题292007判断题】企业一般应设置“预收账款”科目，核算企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的款项；对于预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收账款，通过“应付账款”科目核算。（ ）答案（六）应付职工薪酬职工薪酬包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿“应付职工薪酬”账户借