高级财务会计第四章.ppt

1、第四章 外币业务会计,会计准则第19号外币折算,第一节 外币业务,一、外币与外汇1、外币：除本国货币以外的其他国家或地区的货币。2、外汇：指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券或其他货币资产。（1）外国货币（2）外币有价证券（3）外汇收支凭证（4）其他外汇资金在中国的外汇储备中，美元资产占70%左右，日元约为10%，欧元和英镑约为20%。,二、记账本位币（一）记账本位币与列报货币1、我国的企业的记账本位币可以（一般都是）人民币，也可以是外币。（注意：记账本位币只能是一种）2、列报货币只能是人民币。除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，否则记账本位币不能随意变更。

2、（二）记账本位币的确定（略，简单了解）,三、外汇汇率汇率指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。我国的外汇汇率制度：以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度。1、即期汇率：中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价，即买入价及卖出价的平均价。中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。,2、即期汇率的近似汇率：是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。例如，以美

3、元兑人民币的周平均汇率为例，假定美元兑人民币每天的即期汇率为：周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，周五8.15。周平均汇率为(7.87.98.18.28.15)58.03，这就是即期汇率的近似汇率。,第二节 外币交易会计,交易发生日,报表编制日,结算日,外币数量发生日现行汇率,外币数量编报日现行汇率,外币数量结算日现行汇率,差额怎么处理？,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。,前提,方法,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项

4、交易。,汇率变动的影响确认为汇兑损益,一笔交易观,一、外币交易会计处理的基本方法,我国采用“两种交易观点”的第一种方法。,（一）外币统账制：发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。1、对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。2、除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币3、余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面4、记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,二、外币业务的记账方法,目前绝大多数企业采用外币统账制,（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额

5、按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,三、外币业务的会计处理,1、采用交易发生日的即期汇率将外币金额 折算为记账本位币，或2、按照系统合理的方法确定的、与交易日 即期汇率近 似的汇率,确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位 币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的 差额，确认汇兑损益。,（一）外币兑换业务1、企业将外币卖给银行借：银行存款人民币户 贷：银行存款外币户 借或贷：财务费用汇兑损益,实际收到的人民币,出售的外币与选定的汇率折算的人民币,两者差额,2、企业

6、从银行买入外币借：银行存款外币户 贷：银行存款人民币户 借或贷：财务费用汇兑损益,收到的外币与即期汇率折算的人民币,实际付出的人民币金额,两者差额,（二）外币结算的商品交易,（三）外币计价的借款业务,（四）投入外币资本业务借：银行存款外币币户 贷：实收资本外币户,采用交易日即期汇率，不得采用合同汇率或即期汇率的近似汇率,四、会计期末外币项目余额的调整（一）货币性项目的处理 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、

7、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，因采用资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。,（二）非货币性项目的处理非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。1、以历史成本计量的外币非货币性项目（1）总原则：对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）存货的特殊考虑由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现

8、净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。,2以公允价值计量非货币性项目如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。,第三节 外币财务报表折算,一、外币报表折算的意义1、外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。2、意义：编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要3、基本问题：（

9、1）如何选择折算标准（2）如何处理折算差额,二、外币报表折算的基本方法,三、我国会计准则的规定现行汇率法1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。,四、汇兑损益,根据其业务划分,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,类型,确认,是否计入当期损益？,理解的关键,1、外币货币性项目,1、采用资产负债表日即期汇率折算；2、汇兑损益计入当期损益,2、以历史成本计量的外币非货币性项目,1、采用交易日即期汇率折算；2、不产生汇兑损益,3、以公允价值计量的外币非货币性项目,1、采用公允价值确定日即期汇率折算；2、汇兑损益计入当期损益,4、收到外币投入的资本,1、采用交易日即期汇率折算；不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算。2、不产生汇兑损益,5、编制合并报表涉及境外经营,在所有者权益下单列“外币报表折算差额”,