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1、份考试高级会计学第三次作业2013年9月份考试高级会计学第三次作业一、计算题（本大题共55分，共 10 小题，每小题 5.5 分）1. 2009年1月20日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）80股权的合同。合同约定：以C公司2009年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对C公司80股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。（1）购买C公司80股权的合同执行情况如下：2009年3月15日，A公司和B公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以C公司2009年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定C公司80股权的价格为18 000万元，A公司以

2、一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。A公司作为对价的交易性金融资产2009年6月30日的账面价值为9 000万元（其中成本为8 000万元，公允价值变动为1 000万元），公允价值为10 200万元；作为对价的土地使用权2009年6月30日的账面原价为7 600万元，累计摊销额为600万元，公允价值为8 000万元。A公司和B公司均于2009年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。A公司于2009年6月30日对C公司董事会进行改组，并取得控制权。2009年6月30日，C公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为20 000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为2 000万

3、元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。A公司和B公司合并前不存在关联方关系。（2）C公司2009年度实现净利润3 000万元（其中2009年7月1日至12月31日实现净利润2 000万元），提取盈余公积200万元；2009年8月1日宣告分派2008年度现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润2 400万元，提取盈余公积240万元，2010年宣告分派2009年度现金股利800万元，现金股利均于宣告分派当年收到。（3）A公司2009年销售100件甲产品给C公司，每件售价6万元，增值税税率为17，每件成本5万元，货款未收到，C公司2009年对外销售60件。2

4、010年6月30日A公司又出售1件乙产品给C公司，售价450万元，增值税税率为17，成本350万元，货款未收到，C公司取得后将其作为管理用固定资产，当日即投入使用，预计折旧年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧。至2010年末，甲、乙产品涉及的款项均未支付。C公司2010年对外销售2009年从A公司购进的甲产品30件。（4）2010年4月10日，A公司取得非关联方甲公司30有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响。取得投资时，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。同年7月份A公司自甲公司购入乙产品，作为存货待售，甲公司售出该批产品不含增值税货款为500万元，成本为300万元，至年

5、末A公司已对外出售乙产品40，增值税税率17。（5）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税税率均为25，A公司对应收C公司的账款按10计提坏账准备，税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。要求：编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后长期股权投资的账面价值。2. 某企业2007年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33。（2）国债利息收入3万元。（3）公司债券利息收入2.25万元。（4）按权益法计

6、算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12.75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15。（5）本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为3万元。要求：（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。3. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税

7、率为17，所得税税率为25。（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入戊公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。戊公司2009年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。（2）戊公司2009年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件

8、成本为1.5万元。2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。要求：编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。4. 华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元（3）2008年1月1日，支出3000

9、万元，累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1） 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求： 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。5. 甲股份有限公司为境内上市公司

10、，2007年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用所得税税率为15%，2007年起适用所得税税率改为33%。2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下：（单位：万元）项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额短期投资跌价准备160010060长期股权投资减值准备140010001500存货跌价准备140500190固定资产减值准备03000300无形资产减值准备01500150合计17006001002200假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假

11、定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2007年度的应交所得税和所得税费用。（2）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产的余额（注明借方或贷方）。（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。6. 甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下：甲公司换出：固定资产设备：原价为1800万元，已提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元；乙公司换出：固定资产货运汽车：原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。乙公司收到甲公司支付的补价30万元。假

12、设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理，该项交易不具有商业实质。甲公司未对换出设备计提减值准备。要求：甲公司的会计分录。7. 国内甲公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人企业，增值税税率为17。207年7月份发生如下经济业务：（1）7月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计美元，当日的即期汇率为1美元7.9元人民币，货款尚未收到。（2）7月8日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元8.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为48000元人民币，支付的进口增值税为73100元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。（3）7月

13、12日，从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1英镑11元人民币。假定借入的英镑暂存银行。（4）7月21日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元8.0元人民币。（5）7月28日，该公司自银行购入美元，银行当日的美元卖出价为1美元8.0元人民币，当日市场汇率为1美元7.9元人民币。要求：编制上述业务相关的账务处理。8. A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项：（1）A公司于2004年

14、1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。（2）A公司于2007年3月发现2004年预付的车辆保险费2000元（未达到重要性水平），计入“待摊费用”，但未进行摊销。（3）A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项（1）（

15、3）应如何在报表中披露。9. A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为17，按照净利润的10计提法定盈余公积。2010年度有关业务资料如下：（1）2010年1月1日，A公司以银行存款9000万元自B公司购入C公司90的股份。C公司2010年1月1日股东权益总额为10 000万元，其中股本为7 000万元、资本公积为2 000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。（2）C公司2010年实现净利润2 135万元，提取盈余公积213.5万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确

16、认资本公积100万元。（3）A公司2010年5月15日从C公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付运费和安装费75万元，6月18日达到预定可使用状态。该设备系C公司管理部门使用的固定资产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。（4）2010年1月1日，A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6。2010年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行债券的50，购入后作为持有至到期投资核算。假定C公司购买债券时的年市场利率为5

17、，C公司实际支付价格为1 043.27万元。（5）其他相关资料在此之前A公司和B公司无任何关联方关系。A公司和B公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：（1）编制A公司购入C公司90股权的会计分录；（2）编制A公司2010年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。10. A公司于2008年3月取得B公司20的股份，成本为5 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策（采用权益法核算）。2008年确认投资收益400万元。在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2009年2月，A公

18、司以15 000万元的价格进一步购入B公司40的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35 000万元。此时，持股比例为60，实现企业合并，采用成本法核算。2009年度1月份B公司的净利润为550万元。假定盈余公积计提比例为10。要求：（1）编制A公司2008年度的相关处理。（2）编制A公司2009年度购买日的账务处理。（3）确定购买日长期股权投资的成本。（4）计算达到合并时点应确认的商誉。（5）对合并日的资产增值部分进行处理。二、综合分析题（本大题共45分，共 3 小题，每小题 15 分）1. 2007年12月28日，昌盛公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决

19、很可能对昌盛公司不利。2007年12月31日，昌盛公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是720万元至1000万元之间的某一金额。要求：做出昌盛公司资产负债表日的相关处理。2. 甲公司2007 年度的财务报告于2008 年4 月30 日批准对外报出。有关资料如下：（1）2007 年12 月1 日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求乙公司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失200 万元，甲公司2007 年12 月31 日，如果根据有关分析

20、、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，乙公司估计败诉的可能性为60，胜诉的可能性为40；如败诉，赔偿金额估计在150225 万元之间，并需要支付诉讼费用3 万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公司在起诉时并未垫付诉讼费）。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿75 万元。截至2007 年12 月31 日，诉讼尚处在审理当中。（2）2008 年2 月15 日，法院判决乙公司向甲公司赔偿172.50 万元，并负担诉讼费用3万元。甲公司和乙公司不再上诉。（3）2008 年2 月16

21、日，乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。（4）2008 年3 月17 日，乙公司从丙公司获得赔偿75 万元。要求：编制甲公司有关会计分录。3. 甲公司2007 年度的财务报告于2008 年4 月30 日批准对外报出。有关资料如下：（1）2007 年12 月1 日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。甲公司认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求乙公司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失200 万元，甲公司2007 年12 月31 日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，乙公司估计败诉的可能性

22、为60，胜诉的可能性为40；如败诉，赔偿金额估计在150225 万元之间，并需要支付诉讼费用3 万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公司在起诉时并未垫付诉讼费）。此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿75 万元。截至2007 年12 月31 日，诉讼尚处在审理当中。（2）2008 年2 月15 日，法院判决乙公司向甲公司赔偿172.50 万元，并负担诉讼费用3万元。甲公司和乙公司不再上诉。（3）2008 年2 月16 日，乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。（4）2008 年3 月17 日，乙公司从

23、丙公司获得赔偿75 万元。要求：编制乙公司有关会计分录。答案：一、计算题（55分，共 10 题，每小题 5.5 分）1. 参考答案：编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后长期股权投资的账面价值。对2009年C公司分派现金股利的处理进行调整借：投资收益 800贷：长期股权投资 800对2009年C公司实现净利润进行调整以C公司2009年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的2009年净利润2 000401 960（万元），权益法下，应确认的投资收益1 960801 568（万元）。借：长期股

24、权投资 1 568贷：投资收益 1 5682009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值18 200（1 568800）18 968（万元）解题方案：评分标准：2. 参考答案：（1）本年应交所得税（税前会计利润90-国债利息收入3-权益法下确认的投资收益12.75多提折旧费用3）33%25.4925（万元）（2）递延所得税负债发生额12.75（1-15%）（33%-15%）2.7（万元）递延所得税资产发生额333%0.99（万元）（3）本年度所得税费用25.4925+2.70.9927.2025（万元）借：所得税费用递延所得税资产9900贷：递延所得税负债27000应交税费应交所

25、得税解题方案：评分标准：3. 参考答案：编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本 50贷：存货 50或：借：营业收入800贷：营业成本750存货 50借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20借：递延所得税资产7.5（5020）25贷：所得税费用7.5解题方案：评分标准：4. 参考答案：一般借款资本化率（年）（40006+200008）/（4000+20000）7.672007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数4000180/3602000万元2007年一般借款利息资本化金额20007.67153.40万元200

26、8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4000+3000）180/3603500万元2008年一般借款利息资本化金额35007.67268.45万元解题方案：评分标准：5. 参考答案：（1）甲公司2007年度应交所得税（5000600100）33%1815（万元）甲公司2007年度所得税费用1815（600100）33%1700（33%15%）18151653061344（万元）（2）2007年12月31日递延所得税资产的余额（601500190300150）33%220033%726（万元）（借方）（3）借：所得税费用1344 递延所得税资产471贷：应交税费应交所得税1815解题方案

27、：评分标准：6. 参考答案：该项交易属于非货币性资产交换。甲公司（支付补价方）借：固定资产清理1500累计折旧300贷：固定资产设备1800借：固定资产清理15贷：银行存款15借：固定资产货运汽车1545贷：固定资产清理1515银行存款30解题方案：评分标准：7. 参考答案：（1）借：应收账款美元（7.9）人民币贷：主营业务收入（7.9）应交税费应交增值税（销项税额）（2）借：原材料应交税费应交增值税（销项税额）73100贷：应付账款欧元（500008.6）银行存款（48000+73100）（3）借：银行存款英镑（1000011）贷：短期借款英镑 （1000011）（4）借：银行存款美元 （2

28、00007.8）贷：实收资本（5）借：银行存款美元 （7.9）财务费用24000贷：银行存款人民币 （8.0）解题方案：评分标准：8. 参考答案：（1）属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为元。改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000（5）元，应编制会计分录如下：借：管理费用28000贷：累计折旧28000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技

29、术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360（2800020000）（133）元。（2）属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用2000贷：待摊费用2000（3）属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整80000贷：库存商品80000调整所得税费用：借：应交税费应交所得税26400贷：以前年度损益调整26400将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配未分配利润53600贷：以前年度损益调整53600调整利润分配：借：盈余公积8040贷：利润分配未分配利润8040在报表附注中说明如下：本年度发现2006年未结转主营业务成本80000元，已调整2007年的期初留存收益，在编制2006年与2007年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2006年度虚增净利润53600元及留存收益53600元，虚增存货80000元。解题方案：