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1、AAS与IFRS的趋同进程动因启示文档AAS与IFRS的趋同：进程、动因、启示 随着经济全球化和资本市场国际化进程的加快，国际贸易迅速发展，会计作为国际通用的商务语言，其标准即全球会计准则的趋同已成为必然趋势，国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）便成为一个较好的选择。目前，全球已有半数以上国家及地区采用或允许使用IFRS。澳大利亚作为全球经济实体重要组成部分之一，一向重视并积极参与国际会计准则的制定与推广工作，它不仅是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Co

2、mmittee，简称IASC）的原始成员国，同时也是国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）的重要成员。2002年7月，欧盟正式颁布公告，决定其境内上市公司于2005年起采纳IFRS，此项决议，成为澳大利亚采用IFRS的催化剂。澳大利亚会计准则理事会（Australia Accounting Standards Board，简称AASB）于2003年3月发布了“AASB将于2005年采纳IFRS”的计划，并对国际会计准则趋同问题的策略进行阐述。到2004年，澳大利亚已经完成全部会计准则向IFRS的转化，至此，澳大利亚会

3、计准则（Australian Accounting Standards，简称AAS）国际化进程圆满完成。本文通过对AAS与IFRS趋同的背景、进程及现状进行回顾，并对澳大利亚采用国际财务报告准则的原因进行探究，总结出一些启示，以期为我国会计准则制定提供建议。 一、AAS与IFRS趋同进程及现状 （一）AAS与IFRS趋同背景 IASC于2001年改组成为IASB，并宣称其目标是制定“全球通用的会计准则”，自此之后，全球会计准则国际趋同的步伐明显加快，其中，澳大利亚对IFRS在各国的采用与推广工作犹为重视。在IASC改组前，澳大利亚就已根据自身情况建成了一套完整的会计准则。但是，为了达到与国际会

4、计准则趋同的目的，澳大利亚一方面通过颁布新准则以替换现有准则，另一方面大规模地修订与国际会计准则存在差异的现有准则。从1987年起，澳大利亚开始筹备对会计准则制定机构和制定程序进行改革，在满足本国特殊情况的同时尽量保持与英国、美国等国家一致。随后，1994年AASB颁布了会计政策的第1号文告“关于财务报告的国际比较”，目的在于减少或消除AAS与各国会计准则的差异，从而实现AAS国际化，该文告成为AAS国际化进程中的指导性文件。紧接着，AASB发布了会计准则第4号公告“澳大利亚新西兰协调政策”，从实际行动上开始了AAS与周边国家的协调。1996年，AASB又发布了会计准则第6号公告“国际协调政策

5、”，开始与IASC制定的国际会计准则（International Accounting Standards，简称IAS）进行协调。2001年，澳大利亚政府对澳大利亚证券和投资委员会法案进行修订，规定“AASB具有参与制定全球统一会计准则并为之做出贡献的职责”，该法案为AAS的国际趋同提供了法律支持。2002年4月，重组后的AASB发布了经过修订的 “国际趋同与协调政策”公告，以取代原会计准则第4号和第6号公告。 到2002年为止，AASB在AAS的国际化进程中已取得了一定的成果，包括对澳大利亚原有会计准则进行修订以及对AAS进行新增补充。可以看出，澳大利亚对全球会计准则国际化一直是持支持态度的

6、，但其一直以来都尚未完全实现与国际会计准则的趋同。2002年，欧盟宣告其境内上市公司将于2005年开始采纳IFRS，促使这项决议产生的原因有两个方面，一方面，由于欧盟会计指令本身不完善，20世纪末及21世纪初经济全球化得到进一步发展，资本已实现在全世界范围内的流动，故欧盟部分原有的会计准则已经不适用欧盟经济发展的实际情况，阻碍了资本的流动，与此同时，存在许多欧盟跨国公司在欧盟之外的证券交易所上市的情况，由于欧盟会计准则未实现国际化，这要求此类公司必须编制两套报表，不仅导致成本较高，而且两套报告信息也给公众带来困惑。另一方面，IASB在这段时期内取得了令人瞩目的成绩，其颁布的IFRS及解释已在很

7、多国家及地区得到运用。欧盟的这一决议促使AASB加快了全面采用IFRS的步伐。 （二）AAS与IFRS趋同进程及现状 继欧盟宣布采用IFRS之后，澳大利亚财政大臣立即发表声明，认为AAS也应该尽快采用IFRS，保持与欧盟的一致。随后，澳大利亚财务与报告委员会（Financial Reporting Council，简称FRC）表示支持财政大臣的声明，认为澳大利亚应加快AAS国际趋同进程。于是，FRC对AASB做出指示，要求从2005年1月1日起澳大利亚境内营利主体开始采用IFRS进行会计处理及报表的编制。在经过一系列准备及商议工作后，AASB于2003年3月颁布AAS全面实现国际化的计划，该计

8、划详细阐述了AAS国际化的策略及方法。根据该项计划，AASB对AAS进行了大幅地修改和删减，在考虑澳大利亚本国具体情况的同时尽量保持与IFRS的一致。到2004年，澳大利亚已经全面完成了AAS向IFRS的转化，并要求其境内上市公司全部采用新颁布的AAS。至此，澳大利亚会计准则国际化进程圆满完成。 在随后的几年里，AASB不断根据变化的实际情况，发布了一系列意见征询文件，对A-IFRS进行调整与完善，在保持国际趋同的基础上，AASB一直致力于为国内报告主体提供更好的报告环境与报告标准。2009年7月，凯文史蒂文森（Kevin Stevenson）先生被任命为AASB新一届主席，在此之前，国内普遍

9、认为澳大利亚的中小企业（Small and Medium-size Enterprise，简称SMEs）也将采用IFRS，然而，史蒂文森上任之后的第一个项目便是重新展开对差别报告的讨论。2009年10月，AASB发布第12号意见征询稿（Invitation to Comment，简称ITC12），旨在收集对澳大利亚SMEs采用IFRS的意见。差别报告问题再次给AASB以机会在会计准则的发展中独立地发挥作用。通过寻求公众意见，最终影响AASB的立场，同时对政策进行独立研究，标志着AASB朝着一个更具公开性和包容性的组织前进。2009年12月4日，澳大利亚发布了减少过多披露要求、改善公司报告架构草

10、案，拟从引入差别报告框架、精简母公司报告要求等四个方面减少澳大利亚公司所面临的过多披露要求，同时实施改善董事会非财务信息的披露、精简董事会报告中有关遵循国际财务报告准则的声明等有关公司管理架构的一揽子精简措施。 2009年12月，AASB提出差别报告框架并发布意见征询文件，拟减轻所有企业（包括私营部门和公共部门）提供通用目的财务报告的负担。2010年6月，AASB正式发布了差别报告框架，根据该文件，在运用会计准则方面，差别报告框架要求分为两个层次，第一层次是符合条件的企业全面采用IFRS，其中，符合条件的企业包括私营部门中具有公众受托责任的主体和政府及高校。第二层次是其他企业采用简式披露制度，

11、简式披露制度根据“使用者需求”并结合“成本效益原则”，对IASB发布的中小企业国际财务报告准则的披露要求进行调整，显著减少第一层次以外的企业的披露要求。此项准则生效日期为2013年7月1日，允许企业提前适用。 二、澳大利亚采用IFRS的动因 澳大利亚决定采用IFRS存在着多重原因。从澳大利亚自身角度出发，主要包括经济全球化发展、跨国公司发展和为维持其在IASB中的地位等方面的动因；从外部因素出发，一方面，IFRS的质量得到不断地提高，其影响力逐步扩大，对世界各国产生一定的吸引力，另一方面，欧盟采用IFRS的决议对澳大利亚也产生了很大的影响。 （一）澳大利亚采用IFRS的内在动因 （1）经济发展

12、的要求。20世纪以来，随着科学技术的不断发展，全球已成为一个联系紧密的实体。资源优化配置使得生产要素和生产资料在全球范围内实现了自由流动。一方面，资本作为重要的生产要素，已成为各国经济发展的主要驱动力之一，为此，各国竭尽全力引进外资；另一方面，生产资料在全球分布不平衡，为取得更高的利润，企业必须跨越国境，将资本投入具备良好条件的国家或地区。而这种国家之间生产要素的流动要求建立可比的会计信息，从而使得不同国家的投资者及潜在投资者能理解其会计信息，实现降低会计信息转换成本的目的。同时，20世纪末期IASC改组为IASB并致力于提高会计准则质量以来，全球诸多证券交易所要求在其挂牌上市的公司采用IAS

13、。全球各国会计准则国际化已成为大势所趋，澳大利亚实现会计准则国际趋同是顺应澳大利亚经济发展的必然要求。 （2）跨国公司不断发展的要求。经济全球化和资本市场一体化带来的另一产物是跨国公司的数量和规模不断增加。为实现更大的利润、获得更大地市场、弥补本国或者本区域的某项不足，澳大利亚很多企业不满足于国内的资源，于是将生产活动、经营活动或销售活动延伸到国际市场，其他国家也有企业将生产经营范围扩大到澳大利亚境内，由此，产生了很多的跨国公司。由于澳大利亚的会计准则未实现与IFRS的趋同，经营范围涉及澳大利亚的跨国公司在一个会计年度必须按照澳大利亚的会计准则单独编制一套财务报表，这一方面使得跨国公司要付出很

14、高的财务报表编制成本，另一方面也造成投资者及公众信息超载，使其产生困惑。同时，随着IFRS的质量不断提高，IFRS在全球的影响力越来越大，已有半数以上国家或地区采用或认可IFRS，所以，澳大利亚跨国公司急需本国会计准则与国际会计准则趋同。 （3）维护澳大利亚在IASB中的地位。澳大利亚作为IASC的发起国之一，一直都比较重视与国际会计准则的协调。2001年IASC经过改组成后，新成立的IASB由专职人士组成，对会计准则有最后的决定权。为获得IASB对澳大利亚的支持，维持澳大利亚在IASB中的地位，从而使IASB制定国际会计准则时加以考虑澳大利亚的具体国情，澳大利亚必须用实际行动表示对IASB和

15、IFRS的支持，而澳大利亚宣布于2005年起采用IFRS就是对IASB的最大支持。故，澳大利亚会计准则国际化是维持澳大利亚在IASB中优势地位的重要举措。 （二）澳大利亚采用IFRS的外在动因 （1）IFRS的质量及影响力得到不断提高。新成立的IASB以制订高质量、易于理解和具备可行性的国际会计准则为目标，一方面负责对以前发布的IAS进行修订；另一方面，IASB将制定IFRS作为构建国际准则协调平台的重要工作之一。IASB根据全球实际情况先后发布了多项新财务报告准则，包括企业合并、保险合同、采掘业等方面的准则，同时发布了一系列征求意见稿，以实现对IFRS的不断完善。由此IFRS的质量得到巨大的

16、提高，进一步适应于全球主要国家及地区的实际情况，IASB成功构建了会计准则国际协调的稳定平台，再加上在国际资本市场上，IFRS成为国际公认编制财务报表的标准，澳大利亚采用IFRS成必然趋势。 （2）欧盟决定采纳IFRS。欧盟在2002年正式颁布公告，决定其境内上市公司将于2005年起采纳IFRS。这意味着作为世界第二大经济实体的欧盟，将于2005年实现会计准则的国际趋同，IFRS凭借欧盟的这一决定，极大地扩大了其在全球的影响力。与此同时，澳大利亚历来注重与欧洲的协调，这些因素都增大了国内对AAS实现与IFRS趋同的呼声。 三、结论 （一）积极参与会计准则国际协调并施加影响 AASB作为IASC

17、 的原始成员国之一，一直与IASC和IASB保持着密切的合作关系，参与了保险合同、概念框架等项目的修改。国际会计准则的制定是一个政治化过程，我国应该借鉴澳大利亚，为维护我国的利益，应当以积极的姿态，通过各种方式参与到国际会计准则的制定工作，了解制定具体准则的背景、内容和意义，并主动提出观点与建议。我国会计理论和实务界应当积极行动起来，顺应会计准则国际化的必然趋势，共同参与国际准则的制定并提出意见，取得在IFRS制定过程中的话语权，积极参与国际会计准则的制定。目前，我国企业界已经开始关注国际会计准则的制定，并通过各种途径提出建议。与此同时，我国准则制定机构应结合我国特殊国情，在借鉴IFRS的基础

18、上制定适合我国特殊国情的会计准则，以维护我国的利益，保障我国经济健康发展。 （二）采取“渐进式突变式”路径、选择合适的趋同策略 在实现我国会计准则与国际会计准则趋同时，我们可以借鉴澳大利亚的经验，采取“渐进式-突变式”路线，分阶段实现会计准则的国际化。在欧盟宣告采用IFRS之前，澳大利亚一直是采取“渐进式”路径实现AAS与IFRS的趋同，其通过对AAS部分准则进行修改与删减增加与国家会计准则的协调性。在欧盟决定采用IFRS之后，澳大利亚改变了之前的趋同路径，由“渐进式”转为“突变式”，通过立法等行政手段强制要求国内营利主体于2005年开始采用IFRS，AASB按照指令对AAS进行大幅度修改，在

19、维护澳大利亚主体经济利益及考虑澳大利亚特殊国情的同时，全面实现AAS与IFRS的趋同。在过去几十年中，我国会计准则国际化采取的是“渐进式”路径，这是建立在过去我国经济发展相对落后、制度不完善、国情与别国差别很大的基础上，而近几年，我国已成为世界第二大经济实体，与西方主要发达国家的经济差距减少，政治经济制度经过几十年的改善已逐步走向成熟，一方面，要求我国会计准则尽快实现国际趋同，促使我国转为采用“突变式”路径实现会计准则国际化进程；另一方面，为我国会计准则转向“突变式”路径实现会计准则国际化提供条件。另外，在我国会计准则实现国际趋同的同时应借鉴AAS国际趋同的策略，拒绝对IFRS照搬照抄，详细分

20、析IFRS条款及解释，根据我国特殊国情，有针对性地制定适合于我国实际情况的会计准则。 （三）充分发挥职业界的影响力 随着各国政治经济体制的完善，职业团体成为继营利性组织之后的又一类新新势力。行业内职业团体大多由该行业高级人员组成，具有丰富的专业知识，通过对理论的掌握及实践经验的积累，能敏锐地察觉到实务中出现的问题并提出好的解决方案。在澳大利亚，虽然其会计职业团体没有准则制定权，无法参与准则的制定，但职能健全的会计职业团体可以对AAS的制定过程进行监督，对AAS的内容及解释进行评价，并通过回复征求意见稿等方式来影响准则的制定，增强AAS与会计理论及实务的一致性，在一定程度上提高政府主导制定准则内

21、容的全面性与恰当性。我国会计界虽然存在职业团体，但其不具备完善的组织和职能系统，对会计准则进行监督及评价的意识不强，使得我国会计准则滞后于实务的发展。因此，我国需要鼓励实务界及理论界建立强大的职业团体，同时壮大中国会计协会，使其积极参与我国准则制定进程，从而为我国准则的制订提供保障。 （四）加大政府在准则国际化过程中的主导作用 澳大利亚政府于2001年对澳大利亚证券和投资委员会法案进行了修改，规定AASB应主动参与IASB制定全球统一会计准则工作，并应承担为会计准则的国际化做出贡献的职责。欧盟做出采纳IFRS的决议之后，澳大利亚财政大臣发表声明，指出澳大利亚报告主体应与欧洲一致。同时，对会计准则的制定负有监管和指导职责的FRC也认为，AAS国际趋同进程应保持与欧洲一致。为此，2002年7月FRC对AASB做出战略性指令，要求澳大利亚采用IFRS。从这个过程中，我们可以看到澳大利亚政府在澳大利亚实现会计准则国际化的过程中发挥了主导性作用。我国应以此为鉴，完善财政部会计准则委员会的构成，加强财政部在制定与修改我国会计准则并实现国际化过程中的主导作用，充分发挥社会主义制度的优势，集中人力、物力和财力，增加政府在准则完善过程中的组织力度，同时运用政府权威保证会计准则的趋同能按计划进行。