大学课程《小企业会计实务》PPT教学课件汇编.ppt

1、欢迎参加学习交流,浙江税务培训,小企业会计准则讲解本课程学习目的：1、了解我国现行的企业会计标准体系2、了解小企业会计准则在会计确认、计量和报告方面的特点，为税收工作打好基础。,浙江税务培训,第一章 我国企业会计标准体系改革简介一、企业会计标准体系的初建阶段（一）会计标准 P2是指在进行会计确认、计量和报告时所应遵循的一套准则、制度的总称。它主要明确会计确认、计量和报告的相关要求。基本准则 会计准则 具体准则 会计标准 应用指南 会计制度,浙江税务培训,会计准则：会计准则一词引自西方国家，它代表着一套与市场经济相适应的会计目标、会计原则、会计程序和会计理念。基本准则明确会计确认、计量和报告的基

2、本要求，指导具体准则的制定。具体准则主要规范各类交易和事项或会计要素会计确认、计量和报告的具体要求。应用指南主要对具体准则涉及的有关重点难点问题提供释例和操作性指引。会计制度：是对会计要素的确认、计量、报告的操作性规定。,浙江税务培训,（二）我国企业会计标准体系建设的起步阶段我国新的会计标准体系建设始于我国实行对外开放政策以后。1985年1月21日，第六届全国人大常务委员会第九次会议通过了中华人民共和国会计法，自1985年5月1日起施行(93、99两次修订)，同年，制订了改革开放后第一个会计制度中华人民共和国中外合资经营企业会计制度。1988年，财政部成立会计准则工作组，着手企业会计准则的起草

3、工作。,（三）“两则两制”的建立 P21993年，财政部发布了“两则两制”并于当年7月1日起在全国施行。两则是指企业会计准则和企业财务通则。两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度。“两则两制”的出台，是我国会计标准体系的一次重大改革，标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换，实现了我国会计与国际会计惯例的初步协调。“两则两制”提出了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素的概念，在此基础上形成了以资产负债表、损益表、财务状况变动表为主要内容的财务报告体系。,二、会计标准体系的发展与完善阶段,（一）具体准则建设的尝试阶段1997-2001制订了16个具体会计准则19

4、97：1个 关联方关系及其交易的披露1998：8个 现金流量表、资产负债表日后事项、债务重 组、收入、投资、建造合同、会计政策、会计 估计变更和会计差错更正、非货币性交易。2000：1个 或有事项2001：6个 无形资产、借款费用、租赁、中期财务报告、存货、固定资产,（二）三个企业会计制度的建立2000年企业会计制度 2001.1.1起逐步在大中型企业实施，大中型企业执行2006颁布新会计准则后不再执行企业会计制度2001年金融企业会计制度 2002.1.1起逐步在金融企业实施，金融企业执行2006颁布新会计准则后不再执行金融企业会计制度2004年小企业会计制度 20052012在小企业实施，

5、2013年起小企业执行小企业会计准则,（三）会计准则体系的建立1、新会计准则（大准则）2005年制定完成2006年2月颁布2007年1月1日起，先在上市公司、保险行业执行，同时鼓励其他企业执行2008年起在中央企业实施2009年起在所有金融企业执行2010年要求所有大中型企业执行执行新会计准则的企业将不再执行企业会计制度和金融企业会计制度,新会计准则首次构建了比较完整的有机统一体系1个基本准则38个具体会计准则应用指南2个会计科目、会计报表规定 金融企业会计科目和会计报表 非金融企业会计科目和会计报表具体准则分一般业务准则、特殊业务准则和财务报告准则三类：,2、小企业会计准则2011年10月1

6、8日发布2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行执行小企业会计准则的企业不再执行小企业会计制度,四、会计准则的国际趋同进展IASC（国际会计准则委员会）：成立于1973年6月。最初由澳大利亚、加拿大、法国、日本、英国、美国等国家的16个职业会计师团体组成。目前，其成员已发展到包括104个国家的143个会计职业组织。迄今为止，已发布了39号国际会计准则(国际财务报告准则)。中国是1998年5月正式加入国际会计准则委员会IASB（国际会计准则理事会）CASC（中国会计准则委员会）,趋同会计准则国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的必然选择。新企业会计准则的颁布标志着中国企业

7、会计准则已实现与国际财务报告准则趋同。趋同四原则：2005年，中日韩会计准则制定机构在西安签署谅解备忘录，同意中国提出的会计国际趋同四原则：趋同是进步,是方向趋同不等于等同趋同是一个过程趋同是一种互动,持续趋同2010年财政部制定了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图(财会【2010】10号)密切跟踪、参与IASB 相关会计准则的重大修改和制定工作，不断完善我国的会计准则体系。,等效中国香港从2005年开始采用国际财务报告准则。2007年中国内地与香港确认两地会计准则等效互认。欧盟从2005年开始在上市公司采用国际财务报告准则。2008年欧盟委员会确认中国企业会计准则与欧盟所采用的

8、国际财务报告准则等效。与其他国家会计准则等效，与国际财务报告准则等效是将我国企业会计准则改革和完善的方向。,五、小企业会计准则简介（一）制定小企业会计准则的背景1、制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排小企业我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。,中央高度重视支持小企业发展：2003年出台中小企业促进法。2005年出台鼓励支持和引

9、导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号）。2009年，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则正是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,2、制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障会计信息质量不高影响税收征管和银行对小企业的贷款管理。小企业会计准则可以规范小企业的会计工作，提高小企业会计信息质量，从而有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，也有助于加强银行对小企业贷款风

10、险管理，成为防范金融风险的重要制度保障。,3、制定小企业会计准则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础我国2006年2月颁布企业会计准则体系得到了国内外的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业（太难太复杂）。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际工作中无所适从。,（二）小企业会计准则的适用范围 P4小准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）所规定的小型企业标准的企业。P5我国境内符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业，可执行小准则，也可执行大准则。股票或债券在市场上公开交易的小

11、企业，金融机构或其他具有金融性质的小企业，企业集团内的母公司和子公司，应执行大准则，而不执行小准则。,执行小准则的小企业，发生的交易或者事项小准则未作规范的，可以参照大准则中的相关规定进行处理。执行小准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行大准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行大准则。执行大准则的小企业，不得在执行大准则的同时，选择执行小准则的相关规定。已执行大准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小准则。,浙江税务培训,（三）小企业会计准则的特点1、遵循基本准则与简化要求相结合按照我国企业会计改革的总体

12、框架，基本准则适用于我国境内设立的所有企业；两个准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。所以，小企业会计准则应当遵循基本准则。较之企业会计准则，小企业会计准则充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱，会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，借鉴中小主体国际财务报告准则，对小企业的会计确认、计量和报告等要求作了简化。比如，小企业采用历史成本计量，不计提资产减值准备。,浙江税务培训,2、满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等。为满足税务部门

13、需求，小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异。银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。为满足银行的需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容。（收入确认、财产减值确认等）,浙江税务培训,3、与企业会计准则合理分工和有序衔接相结合小准则规定，为适应小企业发展壮大的需要，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则小企业转为执行企业会计准则，应当按照

14、企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,浙江税务培训,第二章 资 产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。P13资产的本质特征小企业资产核算的最大变化按照成本计量，不计提资产减值准备。基本消除了小企业会计与税法的差异,浙江税务培训,第一节 流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,浙江税务培训,一、货币资金（一）库存现金1、现金短缺 P24借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金借：其他应收款（责任人

15、赔偿部分）营业外支出（无法查明原因部分）贷：待处理财产损溢,浙江税务培训,2、现金溢余借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给有关人员或单位部分）贷：营业外收入（无法查明原因部分）,浙江税务培训,（二）银行存款对账单（三）其他货币资金 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、备用金 存出投资款,浙江税务培训,二、短期投资1、短期投资的入账价值企业以现金购入短期投资的成本=购买价款+相关税费-已宣告尚未领取的现金股利-已到付息期但尚未领取的债券利息,浙江税务培训,2、在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日

16、按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利、应收利息 贷：投资收益,浙江税务培训,3、出售短期投资 实收金额借：银行存款（出售价款相关税费）等 借或贷：投资收益 贷：短期投资（账面余额）,浙江税务培训,三、应收及预付款项（一）应收票据1、应收票据的取得借:应收票据(票面金额)贷:主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）2、应收票据转让借:材料采购/原材料/库存商品等 借:应交税费应交增值税（进项税额）贷:应收票据,浙江税务培训,3、应收票据贴现应收票据的种类 承兑人不同 是否带息贴现净额票据到期值贴现利息贴现利息票据到期值贴现率贴现期票据到期值

17、票据面值票据利息 票据面值票据面值票据利率票据期限,浙江税务培训,4、应收票据到期 收到票款 应收票据 银行存款 收不到票款 应收票据 应收账款,浙江税务培训,(二)应收账款核算范围：核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。商业折扣 借：应收账款某企业 贷：主营业务收入（折扣后的金额）应交税费应交增值税（折扣后的金额*税率）,浙江税务培训,现金折扣例,某企业在5月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。销方承诺给予购方2/10、1/20、n/30的现金折扣。折扣中不考虑增值税。5月1日，按总售价确认收入：借：应收账款 117

18、00 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 如5月9日买方付清货款，可享受200元的现金折扣:借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700,浙江税务培训,（三）预付账款企业预付货款时 借：预付账款 23400 贷：银行存款 23400待预付货款的材料验收入库后 借：原材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额)3400 贷：预付账款 23400补付货款退款,浙江税务培训,（四）其他应收款 P33是指除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括:（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物

19、的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。,浙江税务培训,此外，小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过“其他应收款”科目核算。计算出应予退回的增值税出口退税款 借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,浙江税务培训,P34（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法

20、院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,浙江税务培训,四 存 货（一）存货概述存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品以及在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。主要包括：原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品、委托加工物资、消耗性生物资产等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征？,浙江税务培训,（二）取得存货的计量 1、外购存货的成本包括：购买价款相关税费进口

21、关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用 在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输 途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（采购费用或称进货费用）,浙江税务培训,2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。（小企业会计制度不允许）3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。合同或协议约定的价值（大准则）/投资各方确认的价值（小制度）,浙江税务培训,（三）发出存货的计量 小企业可以根据实际情况选择以下计

22、价方法确定发出存货的实际成本：先进先出法加权平均法月末一次加权平均法、移动平均法个别计价法税法、准则均不采用后进先出法。,浙江税务培训,计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。,浙江税务培训,（四）实际成本计价的存货收发的核算取得借：原材料在途物资等 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款应付账款等,浙江税务培训,特殊情况：购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账。下月初用红字做同样的会

23、计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。借:原材料/周转材料等 贷:应付账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回 借:原材料/周转材料等 贷:应付账款暂估应付账款,浙江税务培训,发出借：生产成本 制造费用 取决于领用部门及用途 管理费用 贷：原材料等,浙江税务培训,（五）计划成本计价的存货收发的核算取得借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款应付账款等借：原材料等（计划成本）借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实际成本）,浙江税务培训,发出借：生产成本、制造费用、管理费用等（计划成本）贷：原材料等（计划成本）借：生产成本

24、、制造费用、管理费用等（超支差异）贷：材料成本差异 节约差异作相反分录。,浙江税务培训,（六）周转材料1、周转材料是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。2、周转材料成本的结转对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可采用分次摊销法进行会计处理。出租出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。,浙江税务培训,（1）一次转销法借:生产成本 管理费用 在建工程 销售费用（随产品出售不单独计价包装物）其他业务成本（随产品出

25、售单独计价包装物）贷:周转材料,浙江税务培训,（2）分次摊销法领用时应按照其成本（若为3600,分6次摊）借:周转材料在用3600 贷：周转材料在库3600按照使用次数摊销时，应按照其摊销额及用途 借：工程施工、制造费用、管理费用等600 贷：周转材料摊销 600周转材料报废时 借:周转材料摊销 1200 贷：周转材料在用1200,浙江税务培训,3、出租周转材料的租金收入在核算上，对于出租包装物的租金收入，小企业会计准则规定计入营业外收入（出租固定资产、无形资产的租金收入计入其他业务收入）企业会计准则对出租包装物的租金收入计入其他业务收入。,（七）委托加工物资（P47例2-18）委托加工物资,

26、拨付委托加工物资的实际成本、支付的加工费、运杂费，不准抵扣的增值税、消费税；委托外单位加工尚未完成物资的实际成本,加工完成收回加工物资转出的实际成本,浙江税务培训,（八）库存商品1、库存商品的范围库存产成品、外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品 代制品、代修品可以降价出售的不合格品（与合格产品分开记账）,浙江税务培训,2、库存商品采用进价核算销售发出的商品结转销售成本时，多一种毛利率法。3、库存商品采用售价核算取得，借：库存商品（售价）应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款等 商品进销差价（差价）发出，借：主营业务成本等 贷：库存商品（售价）借：商品进销差价（差价

27、）贷：主营业务成本,浙江税务培训,（九）消耗性生物资产 1.相关概念生物资产是与农业生产相关的有生命的动物或植物。特征:(1)与农业生产相关。包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业(2)有生命,具有自然增值性。生物资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。,浙江税务培训,2、消耗性生物资产的初始计量（1）外购的消耗性生物资产 P55外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。例，203年2月，甲农业企业600头猪苗，单价250元，支付价款150000元，此外，发生运输费为5000元、保险费为1000元，装卸费为500元，款项

28、全部以银行存款支付。账务处理如下：借：消耗性生物资产猪苗 156500 贷：银行存款 156500,浙江税务培训,（2）自行栽培、营造、繁殖或养殖消耗性生物资产的成本自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。借：消耗性生物资产 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等,3、消耗性生物资产后续支出（1）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出：借：消耗性生物资产 贷：银行存款等（2）林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出：借：管理费用 贷：银行存款,4、消耗性生物资产收获为农产品生物资产与农产品的

29、区别 收获时点 生物资产 农产品 有生命的 无生命的对消耗性生物资产，应在收获或出售时，按其账面价值结转成本例，甲种植小企业203年6月入库小麦20吨，成本为12000元。账务处理如下：借:农产品小麦12000 贷:消耗性生物资产小麦 12000,5、出售消耗性生物资产借：银行存款等 贷：主营业务收入等借：主营业务成本等 贷：消耗性生物资产,浙江税务培训,（十）存货的盘存与清查1、盘盈按同类或类似存货的市场价格或评估价值 借：库存商品、原材料等 贷：待处理财产损溢按照管理权限经批准后处理 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,浙江税务培训,第二节 长期投资 长期债券投资 长期股权投资非流动资产包

30、括 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用,浙江税务培训,一、长期债券投资（一）取得长期债券投资长期债券投资的成本=购买价款+相关税费 已到付息期但尚未领取的债券利息记入“应收利息”明细科目的设置 长期债券投资面值 溢折价 应计利息,浙江税务培训,借：长期债券投资面值 100000 应收利息 借（贷）：长期债券投资溢折价 5000 贷：银行存款 95000,浙江税务培训,（二）长期债券投资持有期间的应收利息持有期间的应收利息应当确认为投资收益 分期付息、一次还本的长期债券投资，同时确认为应收利息 一次还本付息的长期债券投资，同时增加长期债券投资的账面余额 借：长期债券投资应计利息（票

31、面利息）或借：应收利息 贷：投资收益,浙江税务培训,（三）债券折价或者溢价的摊销债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时（在债务人应付利息日）采用直线法进行摊销。分摊的债券溢价 借：投资收益 贷：长期债券投资溢折价分摊的债券折价 借：长期债券投资溢折价 贷：投资收益,浙江税务培训,计息与摊销合并计息与分摊债券溢价借：长期债券投资应计利息/应收利息 贷：投资收益 贷：长期债券投资溢折价计息与分摊债券折价 借：长期债券投资应计利息/应收利息 长期债券投资溢折价 贷：投资收益,浙江税务培训,（四）处置和收回长期债券投资借：银行存款 借或贷：长期债券投资溢折价 贷：长期债券投资面值

32、长期债券投资应计利息 投资收益,浙江税务培训,（五）长期债券投资损失准则第十条所列条件(同坏账损失的确认标准)长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款（可收回的金额）营业外支出 借或贷：长期债券投资溢折价 贷：长期债券投资面值 长期债券投资应计利息,浙江税务培训,（3）到期收回投资 借：银行存款 120000 贷：长期债券投资应计利息 20000 长期债券投资面值 100000,浙江税务培训,二、长期股权投资（一）长期股权投资的入账价值成本企业以现金购入长期投资的成本=购买价款+相关税费-已宣告尚未领取的现金股利以非货币性资产交换取得长期股权投

33、资的成本=换出非货币性资产的评估价值+相关税费借：长期股权投资 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费 营业外收入（或借:营业外支出）,浙江税务培训,第三节 固定资产和生产性生物资产一、固定资产的特征 A、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有 B、使用年限超过一年 C、是有形资产,浙江税务培训,二、固定资产的初始计量1、外购固定资产的成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。(例举式),浙江税务培训,2、自行建造的固定资产的成本 由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。注意：（1）自行建造固定资产时，归集固定资产初始成本的截止日期。（大准则：达到预定可使用状态）（2）相关的借款费用的规定。,浙江税务培训,3、投资者投入固定资产的成本