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1、现金流量表的编制与分析现金流量表的编制与分析第一部分：现金流量表的基本概念一、现金流量表概述企业会计准则第30号-财务报表列报中，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1资产负债表；2利润表；3现金流量表；4所有者权益（或股东权益）变动表；5附注。在企业会计准则第31号现金流量表中，现金流量表定义为是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表是一个期间报表，其反映的是现金和现金等价物在一定会计期间内的流入和流出情况。现金流量表不是一个时点报表，1本期现金从何而来。2本期的现金用向何方。3现金余额发生了什么变化。二、从净利

2、润到净现金流量的演变营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额-所得税费用净利润资产负债表是静态地表现企业的资产、负债和所有者权益的状况。利润表则动态地反映了企业在这段会计期间内的经营成果，它记录的是，企业以什么样的成本费用，获得了多少收入，最终的实际盈亏情况如何。净利润是评价一个企业经营成果的重要指标，客观地反映了企业经营效益情况。净利润指标的计算，是以权责发生制为编制基础。在净利润的计算中，大量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使得净资产和净利润信息中含有大量主观的估计。权责发生制又称应

3、收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。净利润评价指标的不足:存在大量的人为估计反映的损益信息存在一定的固有限制，比如，实现的利润并不一定已取得现金，仍存在收不到现金而发生坏账的可能性。净利润和净现金流量都是反映企业盈利能力和盈利水平的财务指标。净现金流量是现金流量表中的一个指标，是指一定时期内，现金及现金等价物的流入（收入）减去流出（支出）的余额（净收入或净支出），反映了企业本期内净增加或净减少的现金及现金等价物数额。净利润是静态指标，

4、净现金流量是动态指标。解析：在现金流量表中，净现金流量的计算过程列示如下：现金流入量：1 000万?现金流出量：600万现金净流量=现金流入-现金流出1 000万-600万=400万计算依据：收付实现制在利润表中，净利润的计算过程列示如下：企业的净利润=收入-费用=2 000万-600万=1 400万计算依据：权责发生制导致两者不相等的主要原因是：一是有大量的应收账款没有收回，使得企业现金没有更多的增加；二是企业偿还了大量的债务或者购买了大量的材料而未使用，导致现金没有随利润的实现而增加，但却可能为下一期现金增加创造了条件；三是企业发生对外投资或者归还了银行贷款等等。三、什么是现金和现金等价物

5、现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。短期债券投资？?股票投资？“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。现金的主要特点是，可以随时用于支付。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其主要特点是，金额确定、流动性强、易变现、期限短。四、货币资金与现金等价物

6、的关系现金流量表中的“现金”不能等同于会计中的“库存现金”，“现金”中，还包含了可以随时用于支付的银行存款。如果企业的货币资金中，均为可随时用于支付或可随时变现的款项，则资产负债表的“货币资金”等同于“现金及现金等价物”。如果包含了不可随时变现的款项，不可以随时用于支付的定期存款，或者银行的承兑汇票保证金等，则“货币资金”中应剔除这部分内容，方等于“现金及现金等价物”。 第二部分：现金流量表的编制基础一、现金流量表的编制原则（一）以收付实现制为编制基础；（二）各现金流量是以经营、筹资、投资活动进行分类；（三）总额反映与净额反映灵活运用；（四）不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中反映

7、；（五）重要性原则。二、现金流量表的编制原理编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对各科目进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。如果对各项目调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将导致现金流量表编制出现差错。直接法：以利润表中的经营收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法：将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。调整分录的编制，就是通过分析填列，逐笔调整资产负债表及利润表的发生额，将涉及现金及现金等价物的项目转化为与现

8、金流量表对应的现金流量类别。对不涉及现金及现金等价物的项目不在现金流量表中反映。在将权责发生制转换为收付实现制的过程中，同样遵循会计中的借贷平衡原则、复式记账原理，即有借有贷，借与贷平衡，现金流量表一定平衡。三、现金流量表的编制基础不涉及编制基础的经济业务，与现金流量表无关。借：制造费用、管理费用等?12 000贷：累计折旧?12 000从这笔分录里可以很清楚地看到，现金及现金等价物并没有因此而发生增减变动。所以是不需要在现金流量表主表中反映的。同时涉及编制基础的经济业务，与现金流量表无关。借：库存现金?3 000贷：银行存款?3 000对于现金及现金等价物来说，增减各3 000元，余额没有变

9、，也就是说并没有影响净增减额。单方面引起现金流入、流出的经济业务，列入现金流量表反映。借：银行存款?10 000贷：应收账款?10 000这笔业务使货币资金增加了10 000元，影响了经营活动的现金流量，销售商品提供劳务收到的现金增加了10 000元，这就是我们要反映在现金流量表上的数字。四、现金流量表的校验原则主表与附表的勾稽关系主表中，经营活动现金流量+投资活动现金流量+筹资活动现金流量+汇率变动对现金及现金等价物的影响=现金及现金等价物净增加额。这个金额应当与附表中的现金及现金等价物的净增加额一致。主表中，经营活动现金净流量应等于附表中通过间接法计算得出的经营活动现金净流量。现金流量表与

10、报表和附注的勾稽关系现金及现金等价物的增加额=资产负债表中现金及现金等价物（货币资金-使用受限的货币资金）的变动额附表中净利润=利润表中净利润附表中固定资产折旧额=会计报表附注中固定资产计提折旧额附表中无形资产摊销额=会计报表附注中无形资产计提摊销额附表中计提的资产减值损失=利润表中资产减值损失的发生额附表中的财务费用=主表中汇率变动对现金的影响+偿付利息支付的现金期初的短期借款及长期借款加主表中借款收到的现金减主表中偿还债务所支付的现金=期末的短期借款加长期借款主表中吸收投资所收到的现金=本期实收资本的变动额减去非现金到账部分附表中公允价值变动损失(或收益）=利润表中公允价值变动的发生额附表

11、中投资收益（或损失）=利润表中投资收益的发生额附表中递延所得税资产（或负债）的变动=资产负债表中递延所得税（或负债）的变动附表中存货的变动=资产负债表中经营类存货的变动附表中经营性应收项目的变动=资产负债表中短期应收款的变动减长期资产的应收变动附表中经营性应付项目的变动=资产负债表中短期应付款的变动减长期资产的应付变动第三部分：现金流量表的基本结构一、主表和附表的组成现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。企业的现金流量表的主要组成是由经营活动产生的现金流量、投资活

12、动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。二、经营活动现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在企业的所有交易和事项中，经营活动所包含的范围最广。对一个工商企业而言，销售商品、提供劳务、发放工资、缴纳税费、购买商品等活动，均属于经营活动的范畴。公司的经营活动，简单地来说，就是一个产、供、销的过程。经营活动无时无刻不在影响三大报表的变化。根据企业会计准则第31号现金流量表，经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到其他与经营活动有关的现金；（4）购买商品、接受劳务支付的现金；（

13、5）支付给职工以及为职工支付的现金；（6）支付的各项税费；（7）支付其他与经营活动有关的现金。（1）至（3），反映的是企业经营活动现金流入。（4）至（7），反映的是企业经营活动现金流出。这些项目反映了企业经营活动全过程中的现金流入和流出过程。通过直接法在主表中予以反映，通过间接法对其结果进行验证。现金流量表的“经营活动现金净流量”项目，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不对外融资的前提下，是否能够足以维持生产经营、偿还债务、支付员工薪酬、缴纳税费、对外投资等活动。三、投资活动现金流量投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。内部投资

14、活动：企业购建固定资产、无形资产、建设在建工程等行为，以及将购建的固定资产等长期资产用于处置。外部投资活动：企业以现金、实物或购买股票债券等有价证券的形式对其他单位进行投资，以及在持有投资的过程中取得投资收益。此外，还包括企业将所持有投资进行收回的行为。投资活动现金流量主要包括：（1）收回投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（5）收到其他与投资活动有关的现金；（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（7）投资支付的现金；（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（

15、9）支付其他与投资活动有关的现金。四、筹资活动现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业的筹资活动包括资本投入、股权融资和债权融资三部分。企业的取得借款、发行债券、发行股票、融资租赁、资本投入等活动，都属于筹资活动的范畴。根据企业会计准则第31号现金流量表，筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：1.吸收投资收到的现金；2.取得借款收到的现金；3.收到其他与筹资活动有关的现金；4.偿还债务支付的现金；5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金；6.支付其他与筹资活动有关的现金。五、汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司

16、的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。六、将净利润调节为经营活动的现金流量（一）现金流量表精确编制的标志是：用直接法与间接法“互不干扰”地分别得到“经营活动产生的现金流量净额”，如果两者一致，“编平”了也就“编准”了；（二）当两者有差异时，间接法结果由于是从严谨的会计循环中采集的，理论分析也论证它可以达到精确无误，所以应该检查直接法的分析过程，尽可能向间接法结果逼近；（三）在间接法调节过程中，“其他”项有其特定的业务内容

17、，不应当作“轧平项”来掩盖差异。七、不涉及现金收支的投资和筹资活动（一）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；（二）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（三）融资租入固定资产；反映企业本期融资租入的固定资产。八、其他现金流量表附注中，除了间接法以及不涉及现金收支的投资和筹资活动的内容外，还需要反映现金及现金等价物的净增加额。这部分增加额，由现金的期末减去期初余额，以及现金等价物的期末减去期初余额，两者的差额合计而成。这部分的差额，应与现金流量表主表中的“现金及现金等价物净增加额”勾稽相符。如果资产负债表中的“货币资金”科目的金额，均为现金和现金等价物，

18、不包含使用受限的现金，则这部分现金及现金等价物的净增加额，与货币资金的期初期末变动额一致。第四部分：现金流量表实务编制案例一、工作底稿法的基本程序（一）将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏；（二）对当期业务进行分析并编制调整分录；（三）将调整分录过入工作底稿相应部分；（四）核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；损益表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数；（五）根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。二、编制现金流量表的准备工作（一）检查报表的勾稽平衡关系。特别要注意期

19、初未分配利润与本期未分配利润的勾稽关系。如果不平衡应查明原因，是否有提取盈余公积、分配股利、以前年度损益调整的因素。否则无法编制平衡；（二）确定货币资金中的现金与现金等价物。一般情况下，企业的货币资金中的定期存款、票据保证金等，属于使用受限的货币资金，不属于现金及现金等价物，应在编制现金流量表时作出调整；（三）获取科目余额表及各科目的明细账资料，作分析填列现金流量表的准备工作。三、实务案例【案例背景】某汽车制造企业，为外资生产型企业，出口业务享受增值税的免抵退政策，目前处于正常生产经营中。20X5年12月31日的资产负债表和20X5年的利润表见下表。相关资料：1应交税费：本期销项税为0。进项税

20、为49.34万元。，进项税额转出10.48万元（其中，出口业务中不予抵扣进项税额转出3.01万元）。本期应交个人所得税增加0.08万元。本期通过营业税金及附加计提城建税和教育费附加0.79万元。涉及出口退税的事项为：出口抵减内销产品应纳税额0.06万元，出口退税36.30万元，应收出口退税33.23万元，进项税额转出3.01万元。本期收到的出口退税为33.23万元。2财务费用：汇兑损益发生额为0.37万元，利息收入发生额-0.80万元。3管理费用：发生额38.11万元，其中，计提职工工资6.48万元，计提职工福利费1.31万元，发生印花税等相关税费0.14万元，职工教育经费3.16万元。其他均

21、为付现费用。4制造费用：计提职工工资29.91万元，计提累计折旧7.93万元，计提职工福利费9.74万元。5应收账款和应付账款：均为生产经营活动中发生的往来。6其他应收款和其他应付款：均为生产经营活动中发生的往来。项目行次期末数期初数期末-期初流动资产:1-货币资金214.5312.58?1.95交易性金融资产3-应收票据4-应收账款595.07?8.1886.89减：坏账准备应收账款6-预付款项7?1.45-?1.45其他应收款10-?1.12-1.12减：坏账准备其他应收款11-存货1252.5433.5219.02减：存货跌价准备13-一年内到期的非流动资产14-其他流动资产1512.4

22、3-12.43流动资产合计16176.0255.40120.62项目行次期末数期初数期末-期初固定资产原价25?82.8881.78?1.10减：累计折旧26?9.23?1.30?7.93减：固定资产减值准备27-固定资产净额28?73.6580.48?-6.83非流动资产合计43?73.6580.48?-6.83资产总计44249.67135.88113.79项目行次期末数期初数期末-期初流动负债:45-短期借款46-交易性金融负债47-应付票据48-应付账款49110.0911.5198.58预收款项50-应付职工薪酬51?2.862.21?0.65应交税费52-11.8910.14-1.

23、76应付利息53-应付股利54-其他应付款55?61.8312.9448.89一年内到期的非流动负债56-其他流动负债57-流动负债合计60162.8916.52146.37项目行次期末数期初数期末-期初所有者权益（或股东权益）：74-实收资本（或股本）75154.90154.90-资本公积76?0.61?0.61-减：库存股77-专项储备78-盈余公积79-一般风险准备80-未分配利润81-68.73-36.15-32.58外币报表折算差额82-所有者权益合计87?86.78119.36-32.58负债和所有者权益总计88249.67135.88113.79项目行次20X5年度一、营业收入1

24、345.29?其中：主营业务收入2345.29?其中：其他业务收入3-二、营业成本4324.79?其中：主营业务成本5324.79?其中：其他业务支出6-?营业税金及附加7?0.79?销售费用8?14.47?管理费用9?38.11?财务费用10?-0.43?资产减值损失11-加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）12-?投资收益（损失以“-”号填列）13-其中：对联营企业和合营企业的投资收益14-三、营业利润（亏损以“-”号填列）15-32.44?加：营业外收入16-?减：营业外支出17?0.14其中：非流动资产处置损失18-四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）19-32.58减：所得税

25、费用20-五、净利润（净亏损以“-”号填列）*21-32.58第一步：编制调整分录，以净利润为起点，调整利润表和资产负债表中的科目1调整主营业务收入、应收账款，（本单位为外资出口企业，出口增值税免征）（1）借：销售商品、提供劳务收到的现金?258.40应收账款?86.89贷：营业收入?345.292调整主营业务成本、存货、应交税费增值税（进项税额）、应付账款变动、预付账款变动。主营业务成本直接调整其发生额，存货、应付账款、预付账款直接调整其期初和期末的差额。需要注意的是，应交税费的科目比较特殊，应根据其每一个明细的组成分别调整。在调整购买商品接受劳务支付的现金时，一般调整应交税费增值税（进项税

26、额），因为一般是购买商品接受劳务时产生进项税额。如有进项税额转出时，也在此分录中一并调整。（2）借：主营业务成本?324.79存货?19.02预付款项?1.45应交税费增值税（进项）?49.34贷：应付账款?98.58应交税费增值税（进项税转出）?10.48购买商品、接受劳务支付的现金?285.543调整出口退税发生额。编制单位为外资生产型企业，享受增值税的“免抵退”优惠政策。经查阅账册资料，出口免抵退税时，有3.01万元不予抵免进项税额转出，应在此分录中调整。由于进项税额转出事项均已在分录（2）通过“购买商品、接受劳务支付的现金”调整，在此处借方不再填列“应交税费增值税（进项税转出）”，而直接冲减“购买商品、接受劳务支付的现金”调整。（3）借：应收出口退税?33.23应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）?0.06购买商品、接受劳务支付的现金?3.01贷：应交税费