浅谈如何构建集团型企业内部审计体系.doc

1、浅谈如何构建集团型企业内部审计体系摘要：截止2008年末中国的集团型企业（包括港澳台）进入世界500强的已有35家，它们在不断做大做强的同时，如何能够保证企业在既定的战略目标下提高企业集团内部组织经营效率和效果，减少舞弊行为的发生，并实现可持续发展，这就使得构建有效的集团型企业内部审计体系必然成为集团有序经营的重要辅助手段之一，本文将围绕如何构建集团型企业内部审计体系而展开。关键词： 集团企业 内部审计 体系建立随着市场经济的发展，企业之间的竞争正变得越来越激烈，各公司为减少经营风险，都不再将“鸡蛋放在一个篮子中”，一大批集团型多元化的企业应运而生；而如何保证集团型企业按照既定战略目标向前发展

2、，构建集团内部审计组织及协调其功能是企业集团的生存与可持续发展的根本所在。一 内部审计定义依据中华人民共和国内部审计准则的规定，内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，旨在通过独立客观的审查与评价经营活动及内部管控的真实性、合法性和有效性，来促进组织目标的实现。而国际内部审计师协会的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标”。该定义强调了内部审计活动要增加价值，将内部审计帮助组织实现其目标与对风险管理过程的评价相结

3、合，反映出内部审计顺应时势的需要。两种定义均表明内部审计是为通过监管其经营过程为企业经营服务，以此实现经营的目标。这一点是相通的。二 集团型企业内部审计机构设置原则集团型企业的审计机构原则与一般企业有共同之处，也有其独特的特点，（1） 独立性原则。 独立性是指内部审计部门和人员在执行审计业务时应在实质上和形式上独立于它所监督、评价和服务的对象。建立一套合适的组织制度，确保内部审计的独立性，是集团企业的首要任务。（2） 客观性原则。客观性原则是指内部审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场、以客观事实为依据，实事求是，不带有个人的主观意愿，不为他人的意见所牵制，在分析问题、

4、处理问题时，不能以个人的好恶或偏见行事。（3） 适应企业集团多级法人制的原则。根据中华人民共和国公司法建立规范化公司治理结构的要求，资产所有权与经营权相分离，企业法人对股东出资资产的保值增值负责，董事会不参与和干涉企业的具体经营活动。这就要求集团公司总部必须尊重成员单位经营的自主权，通过制定公司章程、管理政策等内部控制措施，引导成员单位围绕集团整体发展战略来规范内部经营行为。内部审计以监督、评价为主，以不干涉、不参与、不影响成员单位的具体生产经营活动和基本管理的办法为前提。（4） 与集团企业财务管理模式相匹配的原则。审计与财务密不可分的。集团内部审计机构在行使内部职能时，应根据企业集团不同的财

5、务管理模式，确定不同的审计重点，确定相应的审计管理制度。企业集团对成员单位的财务管理可分为集权式、分权式和集团总部指导下的分散管理三种模式。在集权式的管理架构下，集团对成员单位的审计应以监督职能为主，评价职能为辅，在不干涉其生产经营活动的前提下，实施全方位、多层次的监督职能，并且监督措施要细化、具体和严格。在分权式和集团总部指导下的分散管理财务模式下，集团内部审计以评价职能为主，具体监督职能为辅，而且这种评价应该是站在宏观角度，具有全局性的视角。三 内部审计机构的设置 企业集团是指以资本为主要联接纽带的集团为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他企业或机构共同构成具有一

6、定规模的企业法人联合体。也就是说，它由多个不同形式的法人企业组成，并与集团存在不同程度的密切关系。因此，企业集团内部审计机构应分为以下三个层次。第一层次 审计委员会 。 建立集团审计委员会，直属于董事会领导，是董事会中的一个委员会，它的建立是为了给董事会使用的财务信息客观性以及公司各项经济业务按公司制度运行减少舞弊行为的发生。如果审计委员会运行有效，他们能够带来巨大的效益。该委员会应有明确划分责权的书面权限界定。正式成立该审计委员会可以保证其与其应负责的董事会之间有一个明确的关系。特别是，应清楚地界定代表董事会执行业务的权利和委员会责任的范围。职责范围应由董事会正式认可。审计委员会成员应由董事

7、会从公司的非执行董事中任命，而且至少应由3人组成。法定人数为2人。审计委员会主席应由董事会任命。第二层次 集团审计部。集团审计部是审计委员会的直属机构，对审计委员会负责。具体负责制定年度审计计划，报集团审计委员会审批后执行。并对集团成员单位的审计部负责业务指导和管理。第三层次 基层公司审计部。各基层公司审计部对该公司的经济责任的履行情况进行监督评价，并向各公司总经理和集团审计部提交审计报告。基层审计部为实施内部内部审计的工作机构。其职责有：建立健全内部审计制度；编制审计规划和审计计划；组织实施审计工作，出具审计报告；跟踪检查审计决定或审计意见的落实，并定期向公司管理层和集团审计部报告。四 内部

8、审计人员的配备。企业集团内部审计机构人员配备应注意以下三方面的结构：（1）审计人员的业务水平结构。内部审计机构应注重高、中、初级审计人员的配套和合理的比例。对于集团审计部应配备高、中级审计人员。对基层公司可配备中级和初级审计人员。（2）审计人员的工作经历。要有工作时间较长、经验丰富的审计人员和年纪较轻、富有工作激情的年轻人员相结合，互相补充，取长补短，充分发挥内部审计的职能。（3）审计人员的专业结构。审计机构的人员专业不应局限于审计专业和财务专业，还应加入经济师、工程师、律师。并根据工作需要，可从外部聘请兼职专业人员，以补充现有人员的专业不足。五 集团内部审计的管理与运作集团公司内部审计活动涉

9、及面广，情况多变，如何做到洞察内部各项工作的是否规范、高效、有序运营，建立一套科学规范的内部审计管理制度显得尤为重要。（1） 建立完备、统一的内部审计准则。集团总部应根据集团的主业特点和不同成员单位的实际经营情况，制定统一的、操作性强的内部审计准则，以规范内部审计作业程序和审计结论处理程序。企业集团内部审计准则应由一般准则、作业准则、报告准则、管理准则等组成。（2） 明确集团内部审计部门的开展审计活动的流程。主要包括制定以监督成员单位主要财会指标状况、评价经营风险为基础的审计计划，检查和评估获取的信息及其对经营决策的价值点和价值量，通报审计结果和后续审计。集团审计部负责编制每年的审计计划和重要

10、的审计项目。（3） 加强培训和学习，着力提高和改善内审人员的结构和水平。（4） 不断总结过去的经验和教训，探索集团内部审计活动开展的新途径和新领域。集团公司内部审计部门，应适应各种形势的变化，积极探索新的审计方法，开拓内部审计的新领域。根据现代信息技术的发展趋势核对企业内部管理的影响，有计划、有重点的开展审计工作。（5） 坚持内部审计和外部审计相结合，提高审计的质量和效率。对有些较大审计项目，可聘请会计事务所或其他中介机构完成，以解决自身的人员和技术的不足。集团内部审计作为一种以经济监督和评价为主要职能的专门职业，在任何一个国家，都十分强调其工作的独立性、客观性、公正性以及内部审计工作人员的业

11、务能力，以使其更好地履行其职责，保持应有的行为规范，保证工作质量，赢得尊重和信任。因此，集团型企业建立恰当的内部审计体系，确保内部审计独立、客观、高效的完成任务，具有十分重大的意义。参考文献：1吴水澎，邵贤弟，陈汉文.企业内部控制理论的发展与启示J.会计研究，20002梁学志葛宪忠赵静宴。上市公司内部审计机构的组织模式.中国内部审计师协会，2004，（8）3 罗伯特莫勒尔. 现代内部审计学M. 李海峰，等译. 北京: 中国时代经济出版社， 2006.4 张伟. 基于治理层次的内部审计一种价值创造活动. 审计研究， 2004，（4）.5 刘明朝.浅谈现代企业中内部审计的重要性J.知识经济，2007，（11）.GEG BZG