第8章 财产清查.docx

1、第8章 财产清查第八章 财产清查第一节 财产清查概述一、财产清查的概念及分类(一) 财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。(二) 财产清查的分类1按清查的范围可分为全面清查和局部清查 全面清查，是指对全部财产进行盘点和核对。全面清查范围广，参加的部门人员多。一般来说，在以下几种情况下，需进行全面清查：(1)企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查财产、核实债务；(2)单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；(3)中外合资、国内联营需进行全面清查；(4)

2、开展清产核资，需要进行全面清查；(5)单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。【2006多】16. 下列（ ）情况下，企业应对其财产进行全面清查。A. 年终决算前B. 企业进行股份制改制前C. 更换仓库保管员D. 企业破产ABD局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产.局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强。如：(1)对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；(2)对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；(3)对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一

3、次；(4)对于债权债务，应在年度内至少核对一至两次。【2008单】19下列各种情况，不需要进行全面财产清查的是（）。A、更换仓库保管人员时 B、单位主要负责人调离工作时C、企业股份制改造时 D、企业改变隶属关系时A2按清查的时间可分为定期清查和不定期清查 定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。可以是全面清查也可以是局部清查。一般是在年末、季末或月末结账时进行。不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查；发生自然灾害或意外时所进行的清查等。其目的在

4、于查明情况，分清责任。【2007多】17. 由于仓库保管员工作调动对其保管的全部存货进行盘点属于（）。A. 定期清查B. 不定期清查C全面清查D. 局部清查BD二、财产清查的意义1提高会计资料的准确性。2切实保障各项财产物资的安全完整。3提高资金使用效果。三、财产清查的一般程序四、财产盘存制度 常用的盘存方法 实地盘存制和永续盘存制(一) 确定各项财产物资账面结存数量的方法1实地盘存制实地盘存制也称“定期盘存制”、“以存计销制”，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。在该方法下，对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产

5、物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量【2007判断】12. 实地盘存制是指平时根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数和减少数，在期末时再通过盘点实物，来确定各种财产的数量，并据以确定账实是否相符的一种盘存制度。错误期末财产物资库存数量的确定，首先进行实地盘点，确定盘存数量。盘点的结果要填制“盘存单”，列明盘存数量。然后调整盘存数量，以确定实际库存数量。采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。实地盘存制优点是核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务，实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，

6、把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售。所以该方法的缺点是：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。该制度一般适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。2永续盘存制 永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。永续盘存制随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，加强了对财产物资的管理。其缺点是：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。采用这种制度，也

7、可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产物资进行清查盘点。需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。【2009判断】16在永续盘存制下不可能出现财产的盘盈、盘亏现象。（ ）错【2008多】8下列说法中不正确的有（）。A、编制银行存款余额调节表时，银行对账单余额项下，应加减银行已入账企业未入账的金额B、永续盘存制下不需要进行实地盘点C、一笔经济业务导致某一会计要素的金额增加，必然导致另一会计要素等额减少D、资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的会计报表（暂留）ABCD【2006判

8、断】16. 无论采用永续盘存制还是实地盘存制，都需要对财产物资进行清查。（）正确 (二) 根据上述方法，再确定各项财产物资账面结存金额第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法(一) 库存现金的清查 库存现金的清查，应采用实地盘点的方法。单位还应组织清查人员对库存现金进行定期或不定期清查，确定库存现金的实存数，并且与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符和盈亏情况。在进行库存现金清查时，出纳员必须在场，库存现金盘点后，填制“库存现金盘点报告表”。库存现金盘点报告表也是重要的原始凭证，它既起确定实有数的作用，又起实有数与账面数对比的作用，“库存现金盘点报告表”的一般格式如表73所示。

9、(二) 银行存款的清查 1银行存款的清查方法。采用对账单法。银行存款清查的对账单法，是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给该企业的对账单进行逐笔核对。 2未达账项。实际工作中，企业的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于企业与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。 未达账项一般有以下四种类型： 第一种，企业已收款记账、银行尚未收款记账。第二种，企业已付款记账、银行尚未付款记账。第三种，银行已收款记

10、账、企业尚未收款记账。第四种，银行已付款记账、企业尚未付款记账。出现上述第一、四两种情况会使“企业银行存款日记账账面余额”大于“银行对账单余额”；出现上述第二、三种情况会使“企业银行存款日记账账面余额”小于“银行对账单余额”【2007判断】14. 未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同而导致一方已接到有关结算凭证且已登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证而未入账的款项。正确3银行存款余额调节表的编制。如果有未达账项就应采取编制“银行存款余额调节表”等方式【例76】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元。开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经

11、逐笔核对，发现未达账项如下：(1)12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。(2)12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。(3)12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未接到通知而未入账。(4)12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已计入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。 根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如表74所示。【2009单】16某企业银行对账单余额为56 000元，通过银行存款日记账与银行对账单核对，发现如下未达账项：银行已收、

12、企业未收的款项为2 000元；企业已收、银行未收款项为1200元；银行已付、企业未付的款项为3 000元。则企业编制的银行存款余额调节表中调整后的余额为（ ）元。A56 200 B57 200 C58 000 D55 000B如果双方的余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。 需要注意的是，企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后

13、再进行有关账务处理。【2009多】16关于银行存款余额调节表，下列说法正确的有（ ）A调节后的余额表示企业可以实际动用的银行存款数额B该表是通知银行更正错误的依据C该表是更正本单位银行存款日记账记录的依据D不能够作为调整本单位银行存款日记账记录的原始凭证AD【2009判断】17企业的银行存款日记账与银行对账单所记的内容是相同的，都是反映企业的银行存款的增减变动情况。（ ）对【2009综合】3某企业有关2008年7月最后三天银行存款日记账与银行对账单的记录（假定以前两者的金额是相符的），资料如下：银行存款日记账的记录2008年摘要收入支出结余月日729开出转账支票50016预付下半年厂部财产保险

14、费1 02029委托银行代收红胜公司货款100 00030开出转账支票50017号支付设备修理费98031存入销售产品收到的转账支票一张63 00031开出转账支票50018号支付货款14 000合计847 000银行对账单记录：2008年摘要收入支出结余月日729代收红胜公司货款100 00029代收电费27 00031代收上海某公司货款35 00031支付转账支票50016号1 20031支付转账支票50017号890合计805 910经核查，该企业账面记录有两笔错误：7月29日，开出转账支票50016号预付下半年财产保险费应为1200元，记账凭证上错记为1020元；7月29日，开出转账支

15、票50017号支付设备修理费应为890元，过账进企业银行存款日记账上错记为980元。要求：（1） 请分别指出上述错账应动用何种错账更正方法；（2） 找出未达账项，并编制银行存款余额调节表。解答：（1）记账凭证上应为1200元，错记为1020元，应采用补充登记法；（2）支付设备修理费应为890元，过账时银行存款日记账上错记为980元，应采用划线更正法。银行存款余额调节表2008年7月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额846910银行对账单余额805910加：银行已收、企业未收的款项35000加：企业已收、银行未收的款项63000减：银行已付、企业未付的款项27000减：企业已付、银行未付的

16、款项14000调节后存款余额854910调节后存款余额854910【2008判断】15对未达账项应编制存款余额调节表进行调整，并据以编制记账凭证登记入账。错误【2008单】17某企业银行存款日记账余额112000元，银行已收企业未收款项20000元，企业已付银行未付款项4000元银行已付企业未付款项16000元，调节后的银行存款余额是（）。A、108000 B、112000 C、116000 D、124000C【2008多】8下列说法中不正确的有（）。A、编制银行存款余额调节表时，银行对账单余额项下，应加减银行已入账企业未入账的金额B、永续盘存制下不需要进行实地盘点C、一笔经济业务导致某一会计

17、要素的金额增加，必然导致另一会计要素等额减少D、资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的会计报表（暂留）【2006判断】13. 银行已经付款记账而企业尚未付款记账，会使开户单位银行存款账面余额大于银行对账单的存款余额。（ ）正确【2006综合】2. 某企业2006年3月31日的银行存款日记账账面余额为385200元，银行对账单上存款余额为357500元。经逐笔核对，发现有以下未达账项及相关错误：（1）3月26日企业开出转账支票29000元支付前欠贷款，持票人尚未到银行办理转账（2）3月27日企业采用托收承付方式销货，银行已收到贷款18000元，企业未接到人账通知单。（3）3月28日企业送存转

18、账支票一张12900元，企业已登记入账，银行尚未入账。（4）3月29日银行代企业支付水电费5800元，企业尚未收到银行的付款通知。（5）3月30日企业收到甲公司转账支票一张56000元，偿付其前欠货款，银行尚未入账，但企业编制记账凭证时误记成如下会计分录，并登记入账。借：银行存款65000贷：应收账款65000要求（1）对于上述3月30日的错误请指出应采用何种更正方法，并加以更正。（2）编制银行存款余额调节表。（1）红字更正法 借：银行存款 9 000 贷：应收账款 9 000（2）银行存款余额调节表2006年3月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收企业末收的款项减：银行已付企

19、业未付的款项385200180005800银行对帐单余额加：企业已收银行未收的款项减：企业已付银行未付的款项35750012900+5600029000调节后存款的余额397400调节后存款的余额397400二、实物的清查方法 实物资产清查时，实物资产的保管员必须在场。常见的盘点方法有以下两种：(一) 实地盘点法 实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。这种方法适用范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法，但是工作量大。【2009多】15下列各项资产中，可以采用实地盘点法进行清查的有（ ）A应收账款B原材料C银行存款D固定资产BD (二) 技术推算法 技

20、术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。该方法主要适应于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。为了明确经济责任，各项财产物资盘点结果，应如实登记在“盘存单”上，作为各项财产物资实存数额的书面证明。盘点结束后，将“盘存单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”(也称“盘盈或盘亏报告表”)，用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。其格式见表76所示。三、往来款项的清查方法往来款项是指单位与其他单位或个

21、人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般采取“发函询证的方法”进行核对，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。“往来款项对账单”一式两份，派人或发函送达对方。对方应在回单联上加盖公章退回，表示核对相符；如经核对不符，对方应在回单联上注明情况，或者另抄账单退回，以便进一步核对。【例78】下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证是( )。 A盘盈盘亏报告表 B银行存款余额调节表 C盘存单 D库存现金盘点报告表 【答案】AD。选项C“盘存单”仅作为各项财产物资实存数额的书面证明，不是调整账面数字的原始凭证。选项B“银行存款余额调节表”不能作为

22、记账的原始依据。对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项企业应在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理。【2007多】4. 下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证有（）A. 库存现金盘点报告表B. 盘存单C. 银行存款余额调节表D. 盘盈盘亏报告表AD【2007多】12. 下列单据中，经审核无误后可以作为编制记账凭证依据的有（）。A. 填制完毕的工资计算单B. 运费发票C. 银行转来的进账单（课本P48）D. 银行转来的对账单ABC第三节 财产清查结果的处理 对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。 一、财产清查结果的处理步骤 对于财产清查中账实不符的情况，在进行会计

23、处理时一般分两步：1审批之前的处理 财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”、 “实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。2审批之后的处理 经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。二、 财产清查结果的处理方法1账户设置 在财产清查中，如果发现某项财产物资由于计量不准、手续不完备等造成实存数大于账面数的差额，称为盘盈；如果发现某项财产物资由于计量不准、自然灾害等原因造成实

24、存数小于账面数的差额，称为盘亏或毁损。 为了记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢”账户属双重性质账户。对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。2账务处理(1)库存现金盘盈、盘亏的账务处理。如属于账实不相符，应查明原因，并将短款或长款先计入 “待处理财产损溢”账户。待查明原因后分别情况处理：属于记账差错的应及时予以更正；无法查明原因的长款应计人营业外收入；无法查明原因或由出纳人员失职造成的短款通常应由出纳人员赔偿。【例79】某企业在

25、财产清查中，发现库存现金溢余50元。 在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50【例710】经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50【例71l】某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。 在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200【例712】经查，上述库存现金短

26、缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下： 借：其他应收款x x x 100 管理费用 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200【例7一13】收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。 借：库存现金 100贷：其他应收款x x x 100【2008单】1企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损益”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。A将其从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目B将其从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目C将其从“待

27、处理财产损益”科目转入“其他应付款”科目D将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应收款”科目B (2)存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理。存货盘盈的账务处理。根据企业会计制度的规定，企业盘盈的各种材料、库存商品等存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时调整存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈的计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢”账户。经有关部门批准后，再冲减管理费用。【例714】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30 元。 在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制会计分录如下： 借：原材料A材料 3000

28、 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000【例7-15】经有关部门批准，同意冲减管理费用。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：管理费用 3000存货盘亏和毁损的账务处理。企业在财产清查中发现的存货盘亏和毁损，在报经批准前，应按其成本转入“待处理财产损溢”账户，贷记存货类账户，使账实相符。报经批准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的

29、保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。【例7-16】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。 在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1300 贷：原材料B 300 原材料C 1 000 经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下： 借：管理费用800 其他应收款x x x 100 原材料400 贷：待处理财产损

30、溢待处理流动资产损溢 1300【例717】对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有( )。 A原材料 B营业外支出 C管理费用 D其他应收款【答案】ABCD【2009单】17某企业由于自然灾害造成的原材料毁损，经批准后，会计人员应编制的会计分录中借方不可能涉及的账户是（ ）A待处理财产损溢B原材料C其他应收款D营业外支出A【2008单】5存货日常收发计量上的误差、定额范围内的自然损耗，应记入的账户是（）。A生产成本 B、制造费用 C、管理费用 D、待处理财产损失C【2007单】16. 某公司200X年某月某日因水灾导致库存商品发生毁损，总价值320000元，经清理，收回残料估价30000元，已入库，保险公司经查证同意赔偿260000元，款