注册会计师考试辅导.docx

1、注册会计师考试辅导 2009年注册会计师考试辅导会计模考冲刺班（老考生）模拟试卷4主讲教师：高志谦上海国家会计学院远程教育网 一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）（一）考核长期股权投资（4分）甲股份有限公司（以下简称甲公司）207年至209年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：207年4月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相

2、关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产的账面原价为1 000万元，预计折旧年限为10年，已使用4年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为900万元。207年4月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”6 000万元，“资本公积”2 000万元，“盈余公积”500万元，“利润分配未分配利润”700万元。207年4月20日，丙公司宣告分派206年度的现金股利100万元。207年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的206年

3、度现金股利。207年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。207年度，丙公司实现净利润 400万元（其中13月份净利润为100万元）。208年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于208年3月1日提出的207年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10提取法定盈余公积；按净利润的5提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。208年，丙公司发生净亏损600万元。208年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。209年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价

4、款1 930万元，已存入银行。假定不考虑其他因素。 要求: 根据上述资料，回答下列各题。1207年4月1日，甲公司对丙公司的长期股权投资的初始投资成本为()万元。A. 2 000 B. 2 010 C. 1 900 D. 1 910【答案】B【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，所以初始投资成本为2 010（2 00010）万元。【考点】第四章长期股权投资的入账成本的计算。2207年12月31日，甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为()万元。A. 2 042.5 B. 2 072.5 C. 2 080 D. 2 100【答案】B【解析】根据资料，

5、可以作出如下分录：借：长期股权投资丙公司（成本） 2 010 贷：银行存款 2 010借：应收股利 20 贷：长期股权投资丙公司（成本） 20借：银行存款 20 贷：应收股利 20借：长期股权投资丙公司（其他权益变动）30 贷：资本公积其他资本公积 30投资后被投资方实现的账面净利润400100300（万元），按照公允价值调整后的净利润300（900600）/69/12262.5（万元），投资方应确认的投资收益262.52052.5（万元）。借：长期股权投资丙公司（损益调整）52.5贷：投资收益 52.5207年12月31日长期股权投资的账面余额2 010203052.52 072.5（万元）

6、【考点】第四章长期股权投资权益法下的会计核算。3208年底，甲公司对为丙公司的长期股权投资应计提的减值准备为( )万元。A. 76 B. 68.5 C. 106 D. 38.5【答案】B【解析】208年底，丙公司账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损600（900600）/6650（万元），投资方应确认的投资收益65020130（万元）“长期股权投资丙公司”账面价值2 010203052.524（208年4月2日丙公司分配的现金股利12020）1301 918.5（万元），可收回金额为1 850万元，因此，应计提长期股权投资减值准备1 918.51 85068.50（万元）。根据资

7、料，可以作出如下分录：借：应收股利 24 贷：长期股权投资丙公司（损益调整） 24借：投资收益 130 贷：长期股权投资丙公司（损益调整） 130 借：资产减值损失 68.5 贷：长期股权投资减值准备 68.5【考点】第四章长期股权投资减值计提的会计核算。4甲公司该项投资持有期间对当期损益的影响为( )万元。A. 80 B.146 C. 110 D.36【答案】D【解析】处置长期股权投资时的分录为：借：银行存款 1 930长期股权投资减值准备 68.5 长期股权投资丙公司（损益调整） 101.5贷：长期股权投资丙公司（成本） 1 990长期股权投资丙公司（其他权益变动）30投资收益 80借：资

8、本公积其他资本公积 30 贷：投资收益 30所以，该项投资持有期间对损益的影响52.513068.5803036（万元）。【考点】第四章长期股权投资最终处置损益的会计处理，尤其是权益法下形成的资本公积的核算。（二）考核股份支付（4分） 甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关股份支付的资料如下：（1）2006年11 月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行

9、使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 年份公允价值支付现金2007102008152009181220102120201125（2）第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计以后两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的20；第三年又有15名管理人员离开公司。（3）假定第三年末(2009年12月31日)，有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2010年12月31日)，有50人行使了股票增值权；第五年末(2011年12月

10、31日)，剩余35人全部行使了股票增值权。根据上述资料，回答下列问题：1. 2008年12月31日，甲公司因该股份支付而确认的负债的金额为()万元。A. 160 000 B. 105 000 C. 200 000 D. 155 000【答案】B【解析】2007年应确认的应付职工薪酬金额（20035）100101/355 000（万元）至2008年12月31日应付职工薪酬累计应确认的金额（20020020）100152/3160 000（万元）2008年 应确认的应付职工薪酬的金额160 00055 000105 000（万元）相关会计处理为：借：管理费用等 105 000贷：应付职工薪酬股份支

11、付 105 000【考点】第十八章股份支付的等待期内费用的认定及“应付职工薪酬”的计算。2. 2009年12月31日，甲公司因该股份支付而确认的负债的金额为()万元。A. 153 000 B. 84 000 C. 77 000 D. 195 000【答案】C【解析】至2009年12月31日年应付职工薪酬累计应确认的金额（2004570）10018153 000（万元）2009年应支付的现金金额701001284 000（万元）2009年应确认的应付职工薪酬的金额153 000160 00084 00077 000（万元）相关会计处理为：借：管理费用等 77 000贷：应付职工薪酬股份支付 77

12、 000借：应付职工薪酬股份支付 84 000贷：银行存款 84 000【考点】第十八章股份支付的等待期内各期费用计提额的推算。3. 2010年12月31日，甲公司因该股份支付而确认的管理费用的金额为()万元。A. 73 500 B. 20 500 C. 0 D. 100 000【答案】C【解析】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。所以本题答案应选C。【考点】第十八章股份支付的可行权日后的会计处理。4. 2011年12月31日，甲公司因该股份支付而影响当期损益的金额为()万元。A. 14 000 B

13、. 87 500 C. 0 D. 100 000【答案】A【解析】至2010年12月31日年应付职工薪酬累计应确认的金额（200457050）1002173 500（万元）至2011年12月31日年应付职工薪酬累计应确认的金额73 50073 50002011年应支付的现金金额351002587 500（万元）2011年应确认的当期费用87 50073 50014 000（万元），相关会计处理为：借：公允价值变动损益 14 000贷：应付职工薪酬股份支付 14 000借：应付职工薪酬股份支付 87 500贷：银行存款 87 500【考点】第十八章股份支付的行权日的会计处理。（三）考核借款费用资

14、本化（4分）A外商投资企业以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。（1）2007年1月1日为建造一座厂房。向银行借入5年期美元借款2 700万美元，年利率为8，每年年末支付利息。（2）2007年2月1日取得人民币一般借款2 000万元，3年期，年利率为6，每年年末支付利息。此外2006年12月1日取得人民币一般借款6 000万元，5年期，年利率为5，每年年末支付利息。（3）该厂房于2007年1月1日开始动工，计划到2008年1月31日完工。2007年1月至2月发生支出情况如下：1月1日支

15、付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20；2月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。（4）闲置美元专门借款资金均存入银行，假定存款利率为3，各季度末均可收到存款利息收入。（5）各月末汇率：1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27。根据上述资料，回答下列问题：1.2007年1月外币专门借款应予资本化的金额是( )万元。A. 181.41 B. 147.96 C. 127.41 D. 54【答案】A 【解析】2007年1月末：外币专门借款利息资本化金额：专门借款利息资本化金额2 7

16、0081121 000311215.5 （万美元）折合人民币15.58.22127.41（万元）应付利息2 70081218（万美元）折合人民币188.22147.96（万元）汇兑差额及资本化金额：汇兑差额2 700 （8.228.20）18（8.228.22）54（万元）则1月份外币专门借款应予资本化金额127.4154181.41（万元）会计分录：借：在建工程 181.41应收利息 20.55（2.58.22）贷：长期借款美元户 54应付利息美元户 147.96（188.22）【考点】第十七章借款费用 外币专门借款利息资本化额的推算。2.2007年2月一般借款利息费用的资本化金额为( )万

17、元。A. 19.6 B. 19 C. 18.6 D. 17.5【答案】D【解析】2月的相关处理2007年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额外币借款利息及资本化金额：公司为建造厂房的支出总额2 700万美元（1 7001 000）和人民币4 000万元，超过了专门借款总额，占用了一般借款人民币借款4 000万元。累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数4 00030304 000（万元）一般借款资本化率（2 0006126 000512）（2 0006 000）0.4375一般借款利息费用资本化金额4 0000.437517.5（万元）【考点】第十七章借款费用 外币专门借款利息

18、资本化额的推算。3.2007年2月外币借款的汇兑差额是( )万元。A. 135 B. 135.9 C. 138 D. 136.8【答案】B 【解析】汇兑差额2 700（8.278.22）18（8.278.22）18（8.278.27）1350.9135.9（万元）【考点】第十七章借款费用 外币专门借款汇兑差额的推算。4.该借款业务对2007年2月份的利润影响是( )万元。A. 35 B. 149.76 C. 17.5 D. 135【答案】C【解析】一般借款实际利息费用2 0006126 00051235（万元）一般借款利息费用化金额3517.517.5（万元），即对2月份利润的影响金额是17.

19、5万元，会计分录：借：在建工程302.26（148.8617.5135.9）财务费用17.5贷：应付利息美元户149.76（148.860.9）长期借款美元户135应付利息 35说明：分录中的148.86万元是专门借款利息资本化金额，即2 700811218（万美元）折合人民币：188.27148.86（万元）【考点】第十七章借款费用 外币专门借款利息资本化额的推算。（四）考核可转换公司债券（4分）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3

20、200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5，第二年2，第三年2.5；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂

21、房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。（3）207年1月1日，甲公司支付206年度可转换公司债券利息3 000万元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初

22、始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：1.复利现值系数表期数5%6%7%8%10%10.95240.94340.93460.92590.909120.90700.89000.87340.85730.826430.83680.83960.81630.79380.75132.年金现值系数表期数5%6%8%10%12%10.95240.94340.92590.90910.892921.85941.83341.78331.73551.690132.73722.67302.57712.48692.4018根据上述资料，回答下列问题：1.甲公司可转换债券权

23、益成份应分摊的发行费用为( )万元。A. 2 856.13 B. 343.87 C. 1 255.25 D. 1 600【答案】B【解析】负债成份的公允价值200 0001.50.9434200 00020.89200 0002.50.8396200 0000.8396178 508.2（万元）权益成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值200 000178 508.221 491.8（万元）负债成份应分摊的发行费用3 200178 508.2/200 0002 856.13（万元）权益成份应分摊的发行费用3 20021 491.8/200 000343.87（万元）分录为：借：银行存款196

24、 800应付债券可转换公司债券(利息调整)24 347.93(21 491.8+2 856.13)贷：应付债券可转换公司债券(面值)200 000资本公积其他资本公积21 147.93【考点】第九章负债 可转换公司债券负债成份与权益成份的分割。2.甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率为( )。A. 6 B. 6.23 C. 6.44 D. 6.59【答案】D【解析】负债成份的摊余成本金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：200 00024 347.932000001.5%1+r+2000002%(1+r)2+2000002.5%(1+r)3+200000(1+r)3利率

25、为6的现值178 508.2万元利率为R的现值175 652.07万元（200 00024 347.93）；利率为7的现值173 638.9万元（6r）/（67）（178 508.2175 652.07）/（178 508.2173 638.9）解上述方程r6（178 508.2175 652.07）/（178 508.2173 638.9）（67）6.59 【考点】第九章负债 负债成份的实际利率的推算。3. 207年6月30日甲公司可转换公司债券负债成份的摊余成本为( )万元。A. 11 575.47 B. 188 297.84 C. 184 227.54 D. 182 250.15【答案】

26、B【解析】应确认的206年度资本化的利息费用（200 00024 347.93）6.5911 575.47（万元）。甲公司确认及支付206年度利息费用的会计分录为：借：在建工程11 575.47贷：应付利息3 000（200 0001.5）应付债券可转换公司债券（利息调整）8 575.47借：应付利息3 000贷：银行存款3 000负债成份207年初的摊余成本200 00024 347.938 575.47184 227.54（万元），207年上半年应确认的利息费用184 227.546.5926 070.30（万元）。甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录为：借：财务费用6 070.30

27、贷：应付利息 2 000（200 0002/2）应付债券可转换公司债券（利息调整）4 070.30207年7月1日甲公司可转换公司债券的摊余成本184 227.544 070.30188 297.84（万元）【考点】第九章负债 可转换公司债券负债成份摊余成本的计算。4. 207年7月1日转股时甲公司计入资本公积股本溢价的金额为( )万元。A. 191 445.77 B. 21 147.93 C. 181 227.54 D. 20 010.1【答案】A【解析】转股数200 0001020 000（万股）甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为： 借：应付债券可转换公司债

28、券（面值）200 000资本公积其他资本公积21 147.93应付利息 2 000贷：股本20 000应付债券可转换公司债券（利息调整）11 702.16资本公积股本溢价 191 445.77【考点】第九章负债 可转换公司债券转股时资本公积的推算。（五）考核资产负债表日后调整事项（4分）腾飞股份有限公司系上市公司（以下简称腾飞公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售

29、成本在确认销售收入时逐笔结转。腾飞公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。腾飞公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。腾飞公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2009年4月30日。腾飞公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2009年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2009年3月2日发现：（1）1月1日，腾飞公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的